進(jìn)出口稅費(fèi)計(jì)算第二節(jié)

第二節(jié)

出口關(guān)稅的征收與計(jì)算

一、出口關(guān)稅的計(jì)算公式征收出口關(guān)稅的主要目的是限制、調(diào)控某些商品的出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的出口。我國目前征收的出口關(guān)稅都是從價(jià)稅。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率其中：出口貨物完稅價(jià)格＝FOB－出口關(guān)稅＝FOB（中國境內(nèi)口岸）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）出口貨物完稅價(jià)格方法發(fā)票價(jià)格成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法合理方法完稅價(jià)格按海關(guān)標(biāo)準(zhǔn)修定二、出口貨物完稅價(jià)格的審定《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》中規(guī)定：“海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格，實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方為實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。”海關(guān)審定的出口貨物成交價(jià)格，應(yīng)該是該項(xiàng)貨物的買方為購買該貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。若納稅人向海關(guān)申報(bào)的出口貨物成交價(jià)格明顯偏低或經(jīng)查明成交雙方具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格不予承認(rèn)并另行估價(jià)征稅。出口完稅價(jià)格申報(bào)規(guī)范發(fā)票價(jià)格核實(shí)成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目核實(shí)成交價(jià)格的法定要件其他估價(jià)方法申報(bào)成交價(jià)格無法量化量化調(diào)整評(píng)估符合不符合核實(shí)項(xiàng)目核實(shí)項(xiàng)目買賣雙方定義是否構(gòu)成銷售行為發(fā)票價(jià)格完整性成交價(jià)格影響因素增加項(xiàng)目扣減項(xiàng)目（一）以下發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格1．出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格（FOB)，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格。2．如離岸價(jià)格內(nèi)包括了向國外支付的傭金，對(duì)這部分傭金應(yīng)先予以扣除，再按規(guī)定扣除出口稅后計(jì)算完稅價(jià)格。3．出口貨物在離岸價(jià)格以外，買方還另行支付貨物包裝費(fèi)，應(yīng)將其計(jì)入完稅價(jià)格。（二）以下發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格

1．離岸價(jià)格應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。若該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。2．離岸價(jià)格須扣除出口關(guān)稅。這是因?yàn)槌隹陉P(guān)稅作為出口的成本費(fèi)用，必然會(huì)被出口商或生產(chǎn)商作為出口價(jià)格的一部分，但在完稅價(jià)格中不應(yīng)包括關(guān)稅。3．離岸價(jià)格不包括裝船以后發(fā)生的費(fèi)用，因此，出口貨成交價(jià)格如為境外口岸到岸價(jià)格（CIF）或貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格(CFR）時(shí)，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等越過船舷后的一切費(fèi)用，包括傭金。三、出口關(guān)稅稅額的計(jì)算出口關(guān)稅稅額的計(jì)算應(yīng)按下列步驟進(jìn)行計(jì)算：1．按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)。2．根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格。3．根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣。4．按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。完稅價(jià)格的總值可以計(jì)算到元為止，元以下四舍五入；關(guān)稅稅額計(jì)算到分為止，分以下四舍五入。稅款總額在50元以下的（不含50元）免征。例6-1：我出口某貨物，成交價(jià)為CIF紐約USD$1000（折合人民幣約為6400元），已知運(yùn)費(fèi)折合為1500元人民幣，保費(fèi)為50元人民幣，出口稅稅率為15％，求應(yīng)征關(guān)稅稅額？解：CIF價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)镕OB價(jià)為：6400－（1500＋50）＝4850（元）出口關(guān)稅稅額＝FOB價(jià)÷(1＋出口稅稅率）×出口稅稅率

＝4850÷(1+15%)×15%