知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)稅體制創(chuàng)新研究

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)稅體制創(chuàng)新研究"內(nèi)容提要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)源于20世紀(jì)80年代興起的技術(shù)革命，是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。隨著信息技術(shù)的日益發(fā)達(dá)和人力資本投入的加大，知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在成為21世紀(jì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。為迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，各國(guó)政府紛紛調(diào)整財(cái)稅政策，指導(dǎo)和推進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政對(duì)科研開發(fā)及人力資本的投入，實(shí)行稅收政策傾斜，對(duì)新經(jīng)濟(jì)給予稅收支持，以適應(yīng)和促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

知識(shí)經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)有很大的差別：在生產(chǎn)投入方面，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)以有形投入為主，知識(shí)經(jīng)濟(jì)則以知識(shí)、智力等無形資產(chǎn)投入為主；在資源利用方面，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)追求最大限度地利用自然資源，知識(shí)經(jīng)濟(jì)則強(qiáng)調(diào)盡可能開發(fā)智力資源，合理利用自然資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家在對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行研究時(shí)指出：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代一國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度主要取決于人力資本和科研開發(fā)投入的力度。人力資本和技術(shù)水平已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的生產(chǎn)要素。但目前我國(guó)在這兩個(gè)方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大差距。

（一）人力資本

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國(guó)的人力資本投資和積累已取得了一定的成績(jī)，國(guó)民素質(zhì)及知識(shí)技能有了較大的提高，培養(yǎng)了大批人才，建立了比較完善的教育體系。但是，由于受多方面因素的影響，我國(guó)人力資本還存在著整體發(fā)展水平不高、結(jié)構(gòu)不合理等弊端。

2.我國(guó)人力資源產(chǎn)業(yè)分布、地域分布不合理。由表2可以看出，我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員比重過大，幾乎有50%的勞動(dòng)力分布于第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)特別是第三產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力比重過小。人力資源產(chǎn)業(yè)分布不合理，制約第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從我國(guó)人口分布特征來看，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，人力資源數(shù)量密度過大，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的西部地區(qū)，人煙稀少。人力資源地域分布不合理嚴(yán)重影響我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)也降低了人力資源的使用效率。

（二）科研開發(fā)

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的財(cái)稅障礙

（一）財(cái)力不足制約知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成

（二）稅制不完善制約知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)中發(fā)揮著重要作用，但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，現(xiàn)行稅收政策的不適應(yīng)性也越來越明顯地表現(xiàn)出來。

三、財(cái)稅制度創(chuàng)新與措施

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，我國(guó)應(yīng)圍繞科技開發(fā)戰(zhàn)略，合理利用財(cái)稅政策促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和新一輪經(jīng)濟(jì)騰飛。

（一）完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政扶持力度

3.建立政府補(bǔ)貼基金。美、英、法等發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均建立了政府補(bǔ)貼基金，其用途主要有兩個(gè)：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供無償補(bǔ)助，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的投資風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)虧損提供虧損補(bǔ)貼。在這里，政府補(bǔ)貼不是指物價(jià)補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼，而是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行補(bǔ)貼，以鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。從我國(guó)目前的情況看，應(yīng)從財(cái)政支出中單獨(dú)劃出一項(xiàng)政府補(bǔ)貼基金，專門用于風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)助，對(duì)違反規(guī)定的單位和個(gè)人，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

4.建立國(guó)家采購(gòu)政策。利用國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，扶持國(guó)內(nèi)高科技企業(yè)的發(fā)展，是美、英、法等國(guó)慣用的做法。其原因在于政府公共采購(gòu)規(guī)模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形成，能有效地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)。為了保護(hù)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，確定政府采購(gòu)的名單和辦法。目前，我國(guó)迫切需要解決的是把國(guó)家采購(gòu)政策以法律的形式固定下來，成為制度化、經(jīng)常化的政策。同時(shí)，還需要規(guī)定對(duì)違反國(guó)家采購(gòu)政策責(zé)任人的處罰條例。

（二）促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅制度創(chuàng)新

國(guó)外企業(yè)界認(rèn)為，R&D經(jīng)費(fèi)占銷售收入1%以下的企業(yè)難以生存，達(dá)到5%以上才有競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于我國(guó)企業(yè)投入R&D經(jīng)費(fèi)比例較小，并呈下降趨勢(shì)，我國(guó)政府應(yīng)積極制定有關(guān)財(cái)稅政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大R&D投入的力度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

1.財(cái)政支持。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，部分企業(yè)由于政策性經(jīng)營(yíng)所承擔(dān)的債務(wù)，國(guó)家財(cái)政應(yīng)在嚴(yán)格審批的基礎(chǔ)上逐步解決。同時(shí)，政府應(yīng)開辟多種融資、投資渠道，建立技術(shù)創(chuàng)新基金，加大對(duì)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)政補(bǔ)貼。建立一套以企業(yè)投入為基礎(chǔ)、技術(shù)創(chuàng)新基金為補(bǔ)充、銀行貸款為保證的技術(shù)創(chuàng)新融資機(jī)制，為企業(yè)創(chuàng)造良好的技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。

2.稅收扶持?？梢越梃b以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，將稅收作為政府推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基本手段，通過制定形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅負(fù)，提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性，提高企業(yè)的技術(shù)水平。將企業(yè)引進(jìn)和應(yīng)用高新技術(shù)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造的投資按照一定的比例進(jìn)行所得稅抵免；對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并允許企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，加快技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；對(duì)企業(yè)為提升技術(shù)水平而產(chǎn)生的R&D費(fèi)用，按照10%的比例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予所得稅稅前抵扣；對(duì)企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)按一定的比例予以減稅，并可按受益年限折舊，加快無形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、技術(shù)服務(wù)報(bào)酬，可免征或減征營(yíng)業(yè)稅和所得稅，提高企業(yè)、科研單位科技開發(fā)的積極性，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化；允許企業(yè)稅前按一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

（三）促進(jìn)人力資本投資的財(cái)稅制度創(chuàng)新

1.增加財(cái)政投入，大力開發(fā)人力資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力之一。我國(guó)政府必須將“科教興國(guó)”戰(zhàn)略作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的基本國(guó)策，及時(shí)調(diào)整財(cái)政政策，加大人力資本財(cái)政投資力度，大力開發(fā)人力資源。

2.制定財(cái)稅政策，促進(jìn)民間資本投資于人力資本。鼓勵(lì)單位或個(gè)人對(duì)教育捐贈(zèng)，在所得稅前作較大比例的扣除；對(duì)家庭支付的子女教育費(fèi)用準(zhǔn)許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除，鼓勵(lì)增加教育支出；對(duì)企業(yè)為提升員工技能水平的投入，允許企業(yè)在所得稅稅前扣除。

3.開征教育稅，確保對(duì)教育的穩(wěn)定支出。教育特別是基礎(chǔ)教育提供的是公共物品，個(gè)人和企業(yè)都是收益者，政府應(yīng)該以稅收形式征集，然后以財(cái)政支出形式投入。應(yīng)適時(shí)將目前的教育費(fèi)附加改為征收教育稅，確保國(guó)家財(cái)政對(duì)教育的穩(wěn)定投入。

4.制定激勵(lì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)高科技人才的工薪收入，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，適當(dāng)提高扣除額；對(duì)高科技人才在轉(zhuǎn)讓其成果或提供科技咨詢、培訓(xùn)服務(wù)時(shí)的所得，免征或減征個(gè)人所得稅；對(duì)高科技人才獲得國(guó)家、部門或企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅。

（四）完善環(huán)境稅收體系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

（五）制定網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收政策

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，電子商務(wù)在全球經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要的角色。所有企業(yè)或遲或早終究會(huì)主動(dòng)融入或被動(dòng)卷入其中，我國(guó)政府應(yīng)該根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展，站在戰(zhàn)略的高度，引導(dǎo)企業(yè)將目光投向電子商務(wù)。我們不妨借鑒美國(guó)的做法——對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，通過一系列的網(wǎng)絡(luò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)向電子商務(wù)方向發(fā)展，并適時(shí)制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，保護(hù)和促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，以免將來處于被動(dòng)調(diào)整的尷尬境地。

主要參考資料：

（1）劉華《論建立現(xiàn)代企業(yè)制度的稅收政策》（載《稅務(wù)研究》1998年第5期）。

（2）劉華《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步的財(cái)稅政策研究》（載《科技進(jìn)步與對(duì)策》1999年第3期）。

（3）王冰《重視人力資本投資，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來》（載《經(jīng)濟(jì)問題》1999年第5期）。

（4）文英《發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)的稅收政策思考》（載《財(cái)金貿(mào)易》1999年第4期）。

（5）梅陽《知識(shí)經(jīng)