論個人所得稅的改革

論個人所得稅的改革論個人所得稅的改革論個人所得稅的改革 論個人所得稅的改革

摘要:分析了受人們的收入增加,個人收入來源渠道增多,通貨膨脹等諸多因素的影響,現(xiàn)行的個人所得稅的分類征收模式已不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;提出了對個人所得稅改革的看法。

關(guān)鍵詞:分類稅制;綜合稅制;費(fèi)用扣除

一、中國的個人所得稅的現(xiàn)狀

(一)實(shí)行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得,如工資、薪金、股息紅利等,均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類,按各類收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅,不進(jìn)行個人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下,這種征稅模式就很不適應(yīng)了,容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平(如工資、薪金收入者與個體工商戶,工資、薪金所得與勞務(wù)報酬,分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大),既不利于保障低收入者的生活,也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的,導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多,這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

(二)稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄,采用正列舉的方式對十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下,如果不及時調(diào)整,很可能會出現(xiàn)該征的不征,不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象,缺乏公平。

(三)費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支,忽略了家庭中的一些主要開支,如所贍養(yǎng)人口多少,老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房價、高醫(yī)療價格及通貨膨脹等諸多因素,導(dǎo)致稅前扣除額較低,應(yīng)納稅所得額增大,加重了工薪階層負(fù)擔(dān),影響了個人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時,稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯,稅收的不公平性更突出;忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個人納稅能力的影響,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),未能與物價指數(shù)掛鉤,難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平,損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主,自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得,由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的,由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者,在征收管理上還存在一些問題,如:一些高收入者采取化整為零,以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

(四)稅率檔次多、級距窄

中國九級稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個稅率檔次,后五個稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置,最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時,高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高,被征稅對象偷逃稅的動機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,個人所得稅不同稅率間級距狹窄,使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。

(五)征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種,征管工作量大;另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一,應(yīng)稅項(xiàng)目多,計(jì)算公式多,再加上個人收入多元化隱性化,現(xiàn)金交易的大量存在,稅源難以監(jiān)控,盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國運(yùn)用十分廣泛,但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段,政府部門畫地為界,缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對納稅人個人信息的掌握。如果個人惡意隱瞞收入來源和收入水平,或者使用現(xiàn)金交易逃稅,將很難加以監(jiān)控。同時,技術(shù)落后對申報納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個人所得稅的改革

(一)綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān),應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式,通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅,培育中等收入階層,強(qiáng)化對高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍,包括工資薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得,個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報酬所得。對這些所得,以一個年度為計(jì)算期,綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額,按月預(yù)扣、預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。對其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項(xiàng)征收,屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式,既堅(jiān)持對不同來源的個人收入全面計(jì)征,又堅(jiān)持對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待。

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式,可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

(二)擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個人收入來源的多樣化,個人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入,改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法,取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目,擴(kuò)大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外,其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個人所得,繳納個人所得稅。

(三)合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,即收人額減除費(fèi)用后的余額?；诖?當(dāng)物價上漲時,生活費(fèi)用增加,費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn),并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化,將個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動態(tài)管理,以確保納稅人的基本生活需要。

(四)減少級次,調(diào)整級距,降低稅率

(五)完善征管手段,提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報”制度,強(qiáng)化稅法宣傳,讓每個公民懂法、知法,增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識,特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進(jìn)行反面警示,為綜合分類匯總申報奠定基礎(chǔ)。加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控,要努力完善稅收征管手段,積極推進(jìn)稅務(wù)部門對個人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè),建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度,在個人取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算,盡量減少現(xiàn)金使用,通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng),對個人的重要收入如工資、獎金、勞務(wù)報酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核,同時,對個人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號,便于對納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個人收入控管體系,提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。加強(qiáng)稅收監(jiān)管,以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng),形成社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò),強(qiáng)化稅務(wù)稽查,嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。

總之,要逐步完善個人所得稅稅制,建立起能夠覆蓋全部個人,綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾與社會保險等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和自行申報納稅,體現(xiàn)“全面、簡便、合理、適用”的