大學公共經濟學課件公共經濟學課件第8章 稅收原則

第八章稅收原則概要：公平原則與效率原則是貫穿于公共經濟學的兩大原則，稅收作為公共收入的一種主要形式，要發(fā)揮其對經濟社會的積極作用，在稅收制度的設計和實施中，毫不例外也應遵循。內容：第一節(jié)公平與效率的權衡第二節(jié)稅收原則的演變：一個簡要的考察第三節(jié)稅收與公平第四節(jié)稅收與效率第一節(jié)公平與效率的權衡公平與效率是矛盾的統(tǒng)一體，既矛盾，又統(tǒng)一，是評價一切經濟活動的兩個基本準則。公平效率一、公平與效率的內在統(tǒng)一性1.互相包含，互相聯系：

公平中包含效率，效率中也包含著公平。如：按勞分配是公平的，也體現了效率（多勞可促進社會財富的增長）；

“讓一部分人先富起來”強調的是效率，但最終目的是實現共同富裕（社會財富的增長可為公平分配提供物質條件）。2.公平與效率互為補充

1.收入均等化可以提高勞動生產力素質?？梢詭椭F人有機會受教育和醫(yī)療，提高身體素質和文化素質，增進效率。

2.擴大需求從而帶動投資，高收入階層的奢侈性消費起到示范性作用，降低國內儲蓄和投資能力。

3.減緩兩極分化，避免社會矛盾的尖銳化。可避免經濟結構的二元化。不形成先進的城市與落后的農村并存，傳統(tǒng)產業(yè)和現代產業(yè)并存。

二、公平與效率的矛盾性實現公平分配，須以降低效率為代價；

反之，要提高效率，必然犧牲公平。

如：做大蛋糕與公平分配。三、公平與效率：兼顧與協調（一）公平與效率關系的協調：

1.公平≠平均：公平是相對的，平均是絕對的。應反對平均主義。

2.收入差距≠效率：差距體現著效率，但要適度，并非越大越好，否則，易造成兩極分化，激化社會矛盾，影響安定團結。致使效率和社會福利損失。

3.先富≠不勞而獲、違法經營。（二）公平與效率的兼顧：對經濟不發(fā)達國家而言，應該效率優(yōu)先，兼顧公平。第二節(jié)稅收原則的演變：

一個簡要的考察一、稅收原則稅收原則是指政府在稅收制度的設計和實施方面所遵循的基本指導思想，也是評價稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務行政管理狀況的基本標準。二、稅收原則的演變（一）威廉?配第的稅收原則英國古典政治經濟學創(chuàng)始人威廉·配第在《賦稅論》和《政治算術》中，首次提出了“稅收標準”（即稅收原則）理論。稅收標準公平簡便節(jié)省威廉?配第的稅收原則1.“公平”:就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅負也不能過重；2.“簡便”:就是征稅手續(xù)不能過于煩瑣，方法要簡明，應盡量給納稅人以便利；3.“節(jié)省”:就是征稅費用不能過多，應盡量注意節(jié)約。（二）攸士第的稅收原則

德國新官房學派的代表人物攸士第，在《國家經濟論》中，以征收賦稅必須注意不得妨礙納稅的經濟活動為出發(fā)點，提出了如下六大原則：1.促進主動納稅的征稅方法。即：自愿繳納2.不得侵犯臣民合理的自由，不得增加對產業(yè)的壓迫。即：不妨礙生產3.平等課稅。即：公平合理4.具有明確的法律依據，征收迅速，其間沒有不正之處。即：確實2.挑選征收費用最低的商品貨物征稅。即：費用適度6.納稅手續(xù)簡便，稅款分期繳納，時間安排得當。即：以為人民所接受的方式繳納。（三）亞當·斯密的稅收原則英國古典政治經濟學家亞當·斯密，在《國民財富的性質和原因的研究》中提出了稅收的四項原則稅收原則平等原則確實原則便利原則最少征收費原則最少征收費用原則亞當·斯密的稅收原則1.平等原則。即公民應根據自己的納稅能力來承擔政府的經費開支，按照其在國家保護之下所獲得收入的多少來確定繳納稅收的額度。主張取消一切免稅特權；稅收“中立”；以負擔能力而課征。2.確實原則。即課稅必須以法律為依據。認為稅收不確實比稅收不平等對公民的危害更大。3.便利原則。即稅收的征納手續(xù)應盡量從簡。在時間上，應在納稅人收入豐裕的時候征稅；在方法上，應力求簡便易行；在地點上，應將稅務機關設在交通方便的場所；在形式上，應盡量采用貨幣形式。4.最少征收費用原則。即在征稅過程中，應盡量減少不必要的費用開支，所征稅收盡量歸入國庫，使國庫收入同人民繳納的差額最小，征收費用最少。（四）薩伊的稅收原則

法國經濟學家薩伊，認為由于政府支出不具生產性，所以最好的財政預算是盡量少花費，最好的稅收是稅負最輕的稅收。據此提出了稅收的五項原則：1.稅率最適度原則。2.節(jié)約征收費用原則。3.各階層人民負擔公平原則。4.最低程度妨礙生產原則。5.有利于國民道德提高原則。薩伊的稅收原則1.稅率最適度原則。稅率越低，稅負越輕，對生產的破壞作用也越小。2.節(jié)約征收費用原則。主張節(jié)省征收費用。3.各階層人民負擔公平原則。稅負不公平，不但損害個人的利益，同時也有損于國家的收入。4.最低程度妨礙生產原則。對資本的課稅應當是最輕的。5.有利于國民道德提高原則。政府征稅必須著眼于普及有益的社會習慣和增進國民道德。五、瓦格納的稅收原則

德國新歷史學派的代表人物阿道夫·瓦格納集前人稅收原則理論之大成，進一步發(fā)展了稅收原則理論。

將稅收原則歸納為四大項九小點（亦稱四項九端原則）。1.財政政策原則。包括收入充分原則和收入彈性原則。2.國民經濟原則。包括慎選稅源和慎選稅種原則。3.社會正義原則。包括普遍和平等原則4.稅務行政原則。包括確實、便利、節(jié)省原則。1.財政政策原則

又稱為公共收入原則。即稅收要以供給公共支出，滿足政府實現其職能的經費需要為主要目的。

關鍵在于稅制結構的合理設計。（1）收入充分：要求稅收制度能夠充分滿足公共支出不斷增長的資金需要。（2）收入彈性：是指稅收要能隨著財政需要的變動而相應增減。2.國民經濟原則即政府征稅不應阻礙國民經濟的發(fā)展，更不能危及稅源。（1）慎選稅源：是指要選擇有利于保護稅本的稅源，以發(fā)展國民經濟。以國民所得為稅源最好（若以資本或財產為稅源，則可能傷害稅本）。（2）慎選稅種：是指稅種的選擇要考慮稅收負擔的轉嫁問題。盡量選擇難以轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。3.社會正義原則

是指稅收的負擔應當在各個人和各個階級之間進行公平的分配。以避免財富分配不均、貧富兩極分化的弊端，從而緩和階級矛盾。（1）普遍：是指稅收負擔應普及社會上的每個成員，每個公民都應有納稅義務。要做到不偏不倚。（2）平等：是指應根據納稅能力大小征稅，使納稅人的稅收負擔與其納稅能力相稱。主張采用累進稅制，對高收入者稅率從高，對低收入者稅率從低，對貧困者免稅。同時對財產和不勞而獲所得加重課稅。4.稅務行政原則是對亞當·斯密的稅收原則的繼承和發(fā)展。（1）確實：即稅收法令必須簡明確實，稅務機關和稅務官員不得任意行事。納稅的時間、地點、方式、數量等須預先規(guī)定清楚，使納稅人有所遵循。（2）便利：即納稅手續(xù)要簡便，納稅時間、地點、方式等，要盡量給納稅人以便利。（3）節(jié)?。杭炊愂照魇展芾淼馁M用應力求節(jié)省，盡量增加國庫的實際收入。除此之外，也應減少納稅人因納稅而直接負擔或間接負擔的費用開支。小結

在現代經濟條件下的稅收原則理論，主要依據凱恩斯主義及福利經濟學的思想，并且圍繞著稅收在現代經濟生活中的職能作用進行的。

綜上所述，比較一致、帶有傾向性的是兩大原則：稅收公平原則和稅收效率原則。第三節(jié)稅收與公平一、稅收公平原則1.概念稅收公平原則是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。簡單地說，是指稅制應保證納稅人實際繳的稅正好是他們應該繳的，既不多也不少。2.稅收公平的含義稅收公平包括兩層含義

1.橫向公平：經濟能力或納稅能力相同（條件相同）的人應當繳納數額相同的稅收。

2.縱向公平：經濟能力或納稅能力不同（條件不同）的人應當繳納數額不同的稅收。3.稅收公平原則是首要原則

一方面，稅收的公平性對于維持稅收制度的正常運轉必不可少。另一方面，稅收矯正收入分配不均或差距懸殊的作用，對于維護社會穩(wěn)定，避免爆發(fā)革命或社會動亂也是不可或缺的。4.稅收公平的衡量標準衡量標準受益標準能力標準按從公共物品中獲得利益的大小征稅按納稅人的支付能力的強弱征稅二、衡量稅收公平的標準：

基于受益標準的分析受益標準根據納稅人從政府所提供公共物品或服務中獲得效益的多少，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。從表面上看，這一原則有一定的合理性。汽油消費稅、汽車輪胎稅等。實際上，這種說法有著很大的局限性，它只能用來解釋某些特定的征稅范圍，而不能推廣到所有場合。如國防、教育、社會福利支出的受益和納稅情況。三、衡量稅收公平的標準：

基于支付能力標準的分析支付能力標準根據納稅人的納稅能力，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。是迄今為止公認的比較合理也易于實行的標準。分為客觀說和主觀說兩種觀點。1.客觀說客觀說主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。納稅人的納稅能力的測度，也就可具體分為收入、財產和消費三種尺度。收入是測度納稅人的納稅能力的最好的尺度。因為，收入最能決定一個人在特定時期內的消費或增添其財富的能力。收入多者表示其納稅能力大，反之，則小。消費充分反映著一個人的支付能力。日常生活中消費多者，其納稅能力必大，消費少者，其納稅能力必小。財產代表著納稅人的一種獨立的支付能力。①納稅人可以利用財產賺取收入，并得到某種滿足；②通過遺產繼承或受贈等增加的財產擁有量，會給其帶來好處，增加其納稅能力。2.主觀說均等犧牲，亦稱等量絕對犧牲。即要求每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。最小犧牲。亦稱等量邊際犧牲。即要求社會全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。比例犧牲，亦稱等量比例犧牲。即要求每個納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同比例。主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。均等犧牲，亦稱等量絕對犧牲。即要求每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。最小犧牲。亦稱等量邊際犧牲。即要求社會全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。比例犧牲，亦稱等量比例犧牲。即要求每個納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同比例。第四節(jié)稅收與效率一、稅收效率含義

1.從資源配置的角度講，稅收要有利于社會資源的有效配置，使社會從可用資源的利用中獲得最大效益；2.從經濟運行的角度看，稅收要有利于經濟機制的有效運行，不僅要使微觀經濟效益提高，也要使宏觀經濟穩(wěn)定增長；3.從稅務行政的角度說，稅務行政要講求效率，稅收制度須簡便，征納雙方的費用要節(jié)省。二、稅收效率原則要求1.要求：政府征稅有利于社會資源的有效配置和國民經濟的有效運行，提高稅務行政和管理效率。2.包括：（1）稅收的經濟效率原則（2）稅收本身的效率原則三、稅收的經濟效率原則1.含義：稅收經濟效率是指既定稅收收入下的額外負擔最小化或額外收益最大化。2.標準：額外受益最大化額外負擔最小化標準帕累托效率的解釋

帕累托效率的解釋按照帕累托效率，經濟效率的實際含義可以解釋為：經濟活動上的任何措施都應當使“得者的所得多于失者的所失”?；蛘邚娜鐣?，宏觀上的所得要大于宏觀上的所失。3.稅收負擔稅收負擔是指納稅人履行納稅義務所承受的經濟負擔。（1）宏觀稅負與微觀稅負宏觀稅負：指一國稅收收入總額與同期GDP的比率。微觀稅負：是從納稅人個體看的稅收負擔水平。（2）名義稅負與實際稅負名義稅負又稱為法定稅負，是從稅制規(guī)定看的納稅人應承擔的稅收負擔水平。實際稅負是納稅人實納稅額與其收入的比值。4.稅收額外負擔

稅收額外負擔：是指征稅引起市場相對價格的改變，干擾私人部門選擇，進而導致市場機制扭曲變形而產生的經濟福利損失，或者是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。由于征稅不可避免，稅收額外負擔在多數情況下亦不可避免，因此，如何使稅收額外負擔最小化就成為提高稅收經濟效率的基本思路。一是資源配置方面的額外負擔。二是經濟運行機制方面的額外負擔。典型例子：18世紀英國“窗戶稅”。

一方面，納稅人為避稅而砌死窗戶，減少了

光線、通風等舒適感；

另一方面，因納稅人將窗戶砌死，“窗戶稅

”形同虛設，政府未從中獲得任何利益。稅收的額外負擔圖8-1稅收的額外負擔額外負擔指課稅造成納稅人稅負以外的福利損失需求曲線供給曲線供給者稅收購買者稅收供給者額外負擔購買者額外負擔額外負擔主要表現一是國家征稅一方面減少納稅人支出，另一方面增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的額外負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發(fā)生經濟運行方面的額外負擔。所以現實中的稅制只能是盡可能地接近中性，以減少稅收額外負擔帶來的效率損失。5.稅收的額外受益是指政府征稅一方面可以取得公共收入，滿足公共支出的需要，另一方面也可將政府的意圖體現在稅收制度和政策中，達到穩(wěn)定經濟的目的。增加稅收額外收益的主要途徑，在于重視稅收的經濟杠桿作用。稅收的額外受益第四節(jié)稅收本身的效率原則一、稅收的社會成本稅收造成的社會成本包括兩個方面：一是稅收干擾私人經濟部門的選擇造成的額外負擔，亦稱經濟成本，或者說是征稅對經濟運轉效率的影響；二是稅務成本，即征稅過程本身所產生的費用。稅務成本經濟成本稅收的社會成本二、稅收成本

稅收成本也稱稅務成本，是指在稅收征納過程中所發(fā)生的各類費用支出。1.狹義的稅收成本

亦稱稅收征收費用，專指稅務機關為征稅而花費的行政管理費用。如稅務機關工作人員的工資、薪金和獎金支出；稅務機關辦公用具和辦公設備支出等。2.廣義的稅收成本

除稅務機關征稅的行政管理費用外，還包括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過程中所支付的費用，即稅收奉行費用。如納稅人為繳稅所花費的時間、精力、金錢等。三、分析稅收本身的效率原則的原因稅收本身的效率原則，旨在考察稅務行政管理方面的效率狀況。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入，或者稅收的名義收入（含稅收成本）與實際收入（扣除稅收成本）的差距是否最小。四、提高稅收本身效率的途徑提高稅收本身效率的途徑大體有三種：1.充分運用先進的科學的方法管理稅務，防止稅務工作人員貪污舞弊，以節(jié)約征收費用；2.簡化稅制；3.盡可能將納稅人所花費的奉行費用轉化為稅務機關所支出的征收費用。本章小結1．稅收原則是政府在稅收制度的設計和實施方面所應遵循