建筑業(yè)收入成本結(jié)轉(zhuǎn)流程

第十四課1企業(yè)會計制度下收入成本核算2企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算3小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算C目錄ONTENTS建筑企業(yè)的產(chǎn)品特點：①建筑企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建造的房屋道路、橋梁、隧道、大型機械設(shè)備等；前沿Part②建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期比較長，

行往跨越一個或幾個會計期間；③所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值比較大。-只講財稅干貨！有效的3個會計核算的標(biāo)準(zhǔn)：前沿Part小企業(yè)會計準(zhǔn)則01企業(yè)會計制度02企業(yè)會計準(zhǔn)則03-只講財稅干貨！財會成前沿Part長學(xué)苑財會成長學(xué)苑業(yè)務(wù)企業(yè)會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則收到預(yù)收款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：銀行存款貸：合同負(fù)債借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)生合同成本借：工程施工—合同成本—人工費等貸：原材料、應(yīng)付賬款借：合同履約成本—工程施工貸：原材料、應(yīng)付賬款借：工程施工——人工費等貸：原材料、應(yīng)付賬款驗工計價借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算借：應(yīng)收賬款貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算季度核算直接按照驗工計價數(shù)額確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入收取工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-只講財稅干貨！財會成長前沿Part學(xué)苑財會成長學(xué)苑業(yè)務(wù)企業(yè)會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入與費用計算完工進(jìn)度計算合同收入確認(rèn)合同費用計算合同毛利如毛利為正：借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工—合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入

如毛利為負(fù)：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工—合同毛利同時將合同預(yù)計剩余虧損確認(rèn)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備計算完工進(jìn)度計算合同收入確認(rèn)合同成本無需計算合同毛利收入成本兩筆分錄：借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本—工程施工如出現(xiàn)合同預(yù)計總成本超過合同交易價格，應(yīng)就虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債借：主營業(yè)務(wù)成本貸：預(yù)計負(fù)債季度核算直接按照驗工計價數(shù)額確認(rèn)收入，按照工程施工實際發(fā)生額確認(rèn)成本借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：工程施工—人工費等年末按照完工進(jìn)度調(diào)整收入成本（調(diào)增如下）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入或相反操作分錄（調(diào)減）借：工程施工——人工費等貸：主營業(yè)務(wù)成本完工后轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本對沖工程施工和工程結(jié)算借：工程結(jié)算貸：工程施工—合同成本工程施工—合同毛利如需要應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失借：預(yù)計負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)成本——-只講財稅干貨！章節(jié)01企業(yè)會計制度下收入成本核算企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

11、建造合同結(jié)果能夠可靠估計（1）固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①合同總收入能夠可靠地計量②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)④合同完工進(jìn)度和未完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

1（2）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。-只講財稅干貨！①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)會計制度下收入成本核算-只講財稅干貨！Part

12.完工進(jìn)度的確定方法建筑企業(yè)的完工進(jìn)度，通常是根據(jù)已經(jīng)完成的且合同實際發(fā)生的合同成本占預(yù)計總成本的比例來計算，計算公式如下：合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本x100%建筑企業(yè)根據(jù)合同預(yù)算的實際執(zhí)行情況，在合同變更或?qū)嶋H支出與成本預(yù)算數(shù)據(jù)有較大差異時應(yīng)及時調(diào)整合同預(yù)計總成本。企業(yè)會計制度下收入成本核算-只講財稅干貨！Part

1根據(jù)以下計算公式確認(rèn)每期的合同收入和合同費用：①當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同預(yù)計總收入x累計完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)的收入②當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計總成本x累計完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)的費用③當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費用企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

13、建造合同收入的確認(rèn)與計量建筑企業(yè)的建造合同收入主要包括合同內(nèi)收入和合同外收入，合同內(nèi)收入指的簽訂合同時的初始收入；合同外收入指的是合同變更、合同索賠、合同獎勵等。合同初始收入，是指建筑企業(yè)與客戶在簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；0102②該收入能夠可靠地計量。-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

1合同索賠，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；合同約定的延期收款補償條款或另外簽訂的延期收款協(xié)議，因客戶延期支付款項而給予的補償收入，應(yīng)當(dāng)作為補償款列入合同外收入。03②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

1合同獎勵，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；04②

獎勵金額能夠可靠地計量；-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算-只講財稅干貨！Part

14、合同成本的歸集成本核算對象與收入核算對象相同。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進(jìn)行會計處理。但是在某些情況下為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進(jìn)行分立、將數(shù)項合同進(jìn)行合并以及追加資產(chǎn)合同。建造合同的成本項目包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同相關(guān)的直接費用和間接費用。企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

1直接費用，指完成合同所發(fā)生的、可以直接計入成本核算對象的各項費用支出，主要包括以下內(nèi)容：人工費用、材料費用、機械使用費、專業(yè)分包費、其他直接費用。間接費用，指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括管理人員薪酬、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、房屋租賃費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、排污費、有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用等。不計入合同成本的費用，指記入當(dāng)期損益的費用。010203-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

1項目2021年6月份：40%2021年12月：70%2022年6月：100%合計：投入成本360305285=360+305+285=950萬元工程計價金額2504803501080實際收到價款2003844961080【案例解析】a勞務(wù)公司與某建筑公司簽訂一個施工合同；2021年1月份開工、2023年底完工。項目選擇一般計稅9%的稅率，不含稅金額為1000萬，成本為900萬；但是施工到第二年，項目變更，追加造價80萬，成本增加50萬；-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

12021年的會計處理。確認(rèn)實際發(fā)生的合同成本。借：工程施工--合同成本--明細(xì)科目360貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等360確認(rèn)工程量計價金額。借：應(yīng)收賬款--工程進(jìn)度款（某建筑公司）272.5貸：工程結(jié)算250應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額22.5-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

1收到建設(shè)方支付的工程款。借：銀行存款218貸：應(yīng)收賬款--工程進(jìn)度款218）

確認(rèn)2021

年合同收入、合同費用和合同毛利。本年度施工進(jìn)度為40%，1000*40%=400萬。借：主營業(yè)務(wù)成本360工程施工--合同毛利40貸：主營業(yè)務(wù)收入400-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

12022年的會計處理。確認(rèn)實際發(fā)生的合同成本。借：工程施工--合同成本--明細(xì)科目305貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等305確認(rèn)工程量計價金額。借：應(yīng)收賬款--工程進(jìn)度款（某建筑公司）523.2貸：工程結(jié)算480應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）43.2-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

1（3）收到建設(shè)方支付的工程款。借：銀行存款384*（1+9%）=418.56

貸：應(yīng)收賬款--工程進(jìn)度款418.56（4）確認(rèn)2022年的合同收入、合同費用和合同毛利。本年度施工進(jìn)度為70%，1080*70%-400萬=356萬元借：主營業(yè)務(wù)成本305工程施工--合同毛利51貸：主營業(yè)務(wù)收入356-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算Part

12023年的會計分錄。確認(rèn)2023年實際發(fā)生的合同成本。借：工程施工--合同成本--明細(xì)科目285貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等285確認(rèn)2023年工程量計價金額。借：應(yīng)收賬款--工程進(jìn)度款381.5貸：工程結(jié)算350應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）31.5-只講財稅干貨！企業(yè)會計制度下收入成本核算-只講財稅干貨！Part

1確認(rèn)2023年已收的工程款（本案例按照100%收款，在實務(wù)中竣工驗收時質(zhì)保期尚未到期，不太可能實現(xiàn)100%收款）借：銀行存款540.64貸：應(yīng)收賬款--工程進(jìn)度款（某建筑公司）540.64確認(rèn)2023年合同收入、合同費用和合同毛利。借：主營業(yè)務(wù)成本285工程施工--合同毛利39貸：主營業(yè)務(wù)收入324工程完工時將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目結(jié)平。借：工程結(jié)算1080貸：工程施工--合同成本950工程施工--合同毛利130章節(jié)02企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

21、合同收入的確認(rèn)條件。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！缎率杖霚?zhǔn)則》中所稱“合同”，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)協(xié)議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。0102030405-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2如何判斷客戶取得商品控制權(quán)的時點？建筑企業(yè)執(zhí)行《新收入準(zhǔn)則》后確認(rèn)收入的時點應(yīng)參照《新收入準(zhǔn)則》第二章第十三條：對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。客戶已接受該商品。其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2交易價格及收入的確認(rèn)。交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。在合同清單項目中，工程建設(shè)合同標(biāo)價由合同數(shù)量和單價共同組成，合同數(shù)量按照設(shè)計單位編制，經(jīng)業(yè)主批準(zhǔn)的施工圖確定。單價是合同規(guī)定的單價，在總價包干項目模式下，合同標(biāo)價由省級發(fā)展和改革委員會批復(fù)的設(shè)計總概算中土建施工總承包范圍對應(yīng)的工程費用和工程建設(shè)其他費用合計金額確認(rèn)。-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，勞務(wù)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

22、合同成本的確認(rèn)條件《新收入準(zhǔn)則》核算合同成本科目涉及“合同履約成本”“合同取得成本”以及這些成本的攤銷、減值等。（1）合同履約成本根據(jù)《新收入準(zhǔn)則》第四章合同成本的有關(guān)要求，建筑企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

21）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）；2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；3）該成本預(yù)期能夠收回。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：管理費用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中；與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出；無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

2（2）合同取得成本合同取得成本，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)采用該簡化處理方法的，應(yīng)當(dāng)對所有類似合同一致采用。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。財會成長學(xué)苑財會成長學(xué)苑企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

23、合同履約進(jìn)度的測算對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。02投入法，是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。01-只講財稅干貨！產(chǎn)出法，是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度；企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2資產(chǎn)負(fù)債表日，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對已完工或已完成勞務(wù)的進(jìn)度進(jìn)行重新估計，以使其能夠反應(yīng)履約情況的變化。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

2（1）采用產(chǎn)出法確定的履約進(jìn)度建筑企業(yè)采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度，類似于《企業(yè)會計制度》和《建造合同準(zhǔn)則》中“已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例”和“已完合同工作的測量”，其中“已經(jīng)完成的工作量”“已完合同工作的測量”通俗的理解，相當(dāng)于業(yè)主或項目監(jiān)理機構(gòu)對建筑企業(yè)已完成工程量的計量與計價。產(chǎn)出法確定的履約進(jìn)度用公式表示為：產(chǎn)出法履約進(jìn)度

驗工計價金額÷合同交易價格總額。企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2提醒建筑企業(yè)如果采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度，需要業(yè)主參與測量或評估已實現(xiàn)的結(jié)果，確定履約進(jìn)度的時效可能無法完全滿足會計信息質(zhì)量的及時性，因此在實務(wù)中勞務(wù)公司大多采用“投入法”確定履約進(jìn)度。-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

2（2）采用投入法確定的履約進(jìn)度《新收入準(zhǔn)則》采用投入法確定的履約進(jìn)度與《建造合同準(zhǔn)則》的完工百分比法確認(rèn)的完工進(jìn)度基本一致。合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本x100%企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2【案例解析】2021年1月1日，甲勞務(wù)公司與乙建筑公司簽訂一個勞務(wù)分包合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價為630萬元，工程期限為1年半，甲勞務(wù)公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙建筑公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲勞務(wù)公司結(jié)算一次；預(yù)計2022年6月30日竣工；預(yù)計可能發(fā)生的總成本為400萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

22021年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本150萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款250萬元，甲公司實際收到價款200萬元；2021年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本300萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款110萬元，甲公司實際收到價款100萬元；2022年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本410萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款270萬元，并支付剩余工程款330萬元，上述價款均不含增值稅額。213企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

2假定甲勞務(wù)公司與乙建筑公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。（1）2021年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本——工程施工——人工費等150貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等150企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

2（2）2021年6月30日。履約進(jìn)度=150÷400=37.5%合同收入=630×37.5%=236.25借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)236.25貸：主營業(yè)務(wù)收入236.25借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：合同履約成本150借：應(yīng)收賬款272.5貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算250應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22.5借：銀行存款218貸：應(yīng)收賬款218當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貨方13.75萬元（250-236.25），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為13.75萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2022年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2（3）2021年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本150貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等150（4）2021年12月31日。履約進(jìn)度=300÷400=75%合同收入=630×75%-236.25=236.25借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)236.25貸：主營業(yè)務(wù)收入236.25借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：合同履約成本150借：應(yīng)收賬款119.9貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算110應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.9借：銀行存款109貸：應(yīng)收賬款109-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2當(dāng)日，

“

合同結(jié)算”

科目的金額為借方1

1

2

.

5（236.25-110-13.75）萬元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為112.5萬元，由于該部分金額將在2022年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

2（5）2022年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本110貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等110-只講財稅干貨！企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

2（6）2022年6月30日。由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%。合同收入=630-236.25-236.25=157.5借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)157.5貸：主營業(yè)務(wù)收入157.5借：主營業(yè)務(wù)成本110貸：合同履約成本110借：應(yīng)收賬款294.3貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算270應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24.3借：銀行存款359.7貸：應(yīng)收賬款359.7當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為零（112.5+157.5-270）。章節(jié)03小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

3《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的收入和費用確定，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定，收入指的是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)日常經(jīng)營活動的性質(zhì)，可以將收入分為：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。銷售商品收入指的是銷售產(chǎn)成品、材料等商品取得的收入；提供勞務(wù)收入指的是小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、旅游娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。財會成長學(xué)苑小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

31、勞務(wù)公司小企業(yè)的收入根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十三條關(guān)于提供勞務(wù)收入的規(guī)定：1、同一會計年度開始并完成的勞務(wù)如何確認(rèn)收入？同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

3勞務(wù)公司小企業(yè)在取得收入時，直接按照應(yīng)收或者已收金額借：應(yīng)收賬款/銀行存款/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。建筑業(yè)小企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本可以通過“勞務(wù)成本”或“工程施工”科目進(jìn)行核算，結(jié)轉(zhuǎn)時從“勞務(wù)成本”或“工程施工”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。其他業(yè)務(wù)取得收入則計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，該業(yè)務(wù)發(fā)生的成本則相應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

32、跨年度完成的勞務(wù)如何確認(rèn)收入？勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照勞務(wù)成本估計總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

3勞務(wù)的履約進(jìn)度=累計已發(fā)生的成本費用÷完工預(yù)計總費用x100%本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入x履約進(jìn)度一以前年度累計已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本x履約進(jìn)度一以前年度累計已確認(rèn)的成本小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

3完工進(jìn)度確定的三種方法：（1）已完工工作量的測量，如完成的工程形象進(jìn)度。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量的比例。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計的提供勞務(wù)成本總額的比例。-只講財稅干貨！小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

3針對跨年提供勞務(wù)，建筑業(yè)小企業(yè)應(yīng)按照計算確定的提供勞務(wù)收入的金額：借：應(yīng)收賬款、銀行存款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)計算的提供勞務(wù)的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本、工程施工其他業(yè)務(wù)取得收入則計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，該業(yè)務(wù)發(fā)生的成本則相應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

32

、勞務(wù)公司小企業(yè)的費用財會成長學(xué)苑小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

33、勞務(wù)公司小企業(yè)如何確認(rèn)合同收入與合同費用小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對合同收入與費用的標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定的會計科目中核算。（1）合同費用的確認(rèn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算-只講財稅干貨！Part

3在發(fā)生直接成本時，借：工程施工--合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、銀行存款如果發(fā)生的費用無法直接計入某一工程項目的合同成本中，可以暫時通過“工程施工--間接費用”科目進(jìn)行會計核算，期末根據(jù)一定分配方法分配計入“工程施工-合同成本”科目中。小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入成本核算Part

3【案例解析】a勞務(wù)公司為增值稅小規(guī)模納稅人，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2022年4月承攬了某勞務(wù)工程。2022年5月，發(fā)生機械租賃成本50萬元，款項未支付；支付派遣公司農(nóng)民工工資10萬