政府審計(jì)教學(xué)課件第8章 固定資產(chǎn)投資審計(jì)

第八章固定資產(chǎn)投資審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)投資審計(jì)的概念和范圍；掌握建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。學(xué)時(shí)：4股票配資軟件外匯喊單網(wǎng)，職業(yè)操盤(pán)手帶你賺錢(qián)！本章內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)投資審計(jì)概述第二節(jié)建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用情況審計(jì)第三節(jié)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)第三節(jié)建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)第四節(jié)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

引言國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)：投資、出口、消費(fèi)經(jīng)濟(jì)低迷，擴(kuò)大投資規(guī)模經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，控制投資規(guī)模國(guó)有投資50%以上，通過(guò)審計(jì)合理控制投資規(guī)模，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。第一節(jié)固定資產(chǎn)投資審計(jì)概述一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的概念及范圍一）概念固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。解釋審計(jì)主體國(guó)家審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)政府投資或以政府投資為主的項(xiàng)目組織投資為主的項(xiàng)目本單位本系統(tǒng)的項(xiàng)目解釋固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目投資建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)投資其他投資建筑安裝工程、設(shè)備工具器具購(gòu)置、其他費(fèi)用建設(shè)項(xiàng)目劃分示例建設(shè)項(xiàng)目新建學(xué)校教學(xué)樓單位工程電氣照明工程給排水工程土建工程分項(xiàng)工程基礎(chǔ)工程墊層基礎(chǔ)防潮墻體工程柱梁工程分部工程食堂圖書(shū)館行政樓學(xué)生宿舍工程項(xiàng)目二）范圍固定資產(chǎn)投資審計(jì)是對(duì)政府投資或以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)。1、100%政府投資全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的固定資產(chǎn)投資；2、政府投資大于50%，或者小于50%但擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的。3、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，按照建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。判斷這些項(xiàng)目審計(jì)的主體國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目地方政府投資的建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目“三資”企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目三）審計(jì)對(duì)象建設(shè)單位必要時(shí)審計(jì)：勘察單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、采購(gòu)單位、供貨單位等與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支。二、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容一）開(kāi)工前投資立項(xiàng)審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、資金籌集審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、施工合同管理審計(jì)。二）在建審計(jì)

工程管理審計(jì)、工程監(jiān)理審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目物資審計(jì)、預(yù)算（概算）調(diào)整審計(jì)、資金使用情況審計(jì)。三）竣工決算審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)及概算執(zhí)行情況審計(jì)、交付使用資產(chǎn)審計(jì)、在建工程審計(jì)。三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特點(diǎn)一）宏觀性二）復(fù)雜性三）階段性四）專(zhuān)業(yè)性四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的發(fā)展方向一）從單純的事后監(jiān)督向過(guò)程控制的跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變二）實(shí)現(xiàn)單一造價(jià)審計(jì)向固定資產(chǎn)投資綜合審計(jì)的轉(zhuǎn)化三）實(shí)行常規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合第二節(jié)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)一、建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)的概念及必要性1.概念建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌備建設(shè)到正式開(kāi)工前這段時(shí)間的工作內(nèi)容所進(jìn)行的審計(jì)，包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期建設(shè)程序、設(shè)計(jì)（勘察）、招投標(biāo)合同、建設(shè)資金等進(jìn)行審計(jì)。2.開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)的必要性可以保證建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施，提高投資效益?？梢哉{(diào)節(jié)固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。一、建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)的目標(biāo)及主要內(nèi)容一）審計(jì)目標(biāo)1、項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)劃，是否與可行性研究報(bào)告相符。2、項(xiàng)目開(kāi)工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備、合法，建設(shè)項(xiàng)目及投資是否納入年度投資計(jì)劃。3、建設(shè)項(xiàng)目是否是否存在邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊”工程。4、項(xiàng)目總預(yù)算、分項(xiàng)預(yù)算是否符合總概算、分項(xiàng)概算。5、項(xiàng)目征地拆遷、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢服務(wù)等前期工作及其資金運(yùn)用的真實(shí)性、合法性。6、項(xiàng)目是否符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策二）項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)基建撥款的審計(jì)：主要審查建設(shè)單位是否符合預(yù)算撥款的范圍，建設(shè)項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)劃的要求等。對(duì)基建投資借款和外資等債務(wù)性資金的審計(jì)：主要審查建設(shè)單位是否符合規(guī)定的借款范圍，有無(wú)償還債務(wù)的能力等。對(duì)自籌資金的審計(jì)：主要審查自籌基建資金項(xiàng)目是否納入國(guó)家基本建設(shè)計(jì)劃，審查建設(shè)單位是否存在擠占生產(chǎn)成本、亂攤派、亂集資的情況，有無(wú)截留應(yīng)上繳利潤(rùn)和拖欠稅款等情況。二）項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)的主要內(nèi)容2.投資立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目建議書(shū)可行性研究報(bào)告初步設(shè)計(jì)文件施工圖項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告（總體設(shè)計(jì)——估算）；初步設(shè)計(jì)——概算；施工圖——預(yù)算。項(xiàng)目建設(shè)是否符合國(guó)家規(guī)定及發(fā)展戰(zhàn)略、審批程序是否符合順序、審批手續(xù)是否完備等。總體設(shè)計(jì)時(shí)叫估算；初步設(shè)計(jì)叫概算，概算沒(méi)有詳細(xì)的計(jì)算圖紙，是大概估價(jià)；施工圖設(shè)計(jì)時(shí)叫預(yù)算，預(yù)算有詳細(xì)的計(jì)算圖紙，是概算的細(xì)分；預(yù)算不能超過(guò)概算，是確認(rèn)總包的依據(jù)。審計(jì)內(nèi)容存在問(wèn)題項(xiàng)目可行性研究不充分，造成損失浪費(fèi)前期工作沒(méi)有做好：資金缺口大、工程變更多建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有報(bào)批或越權(quán)審批邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工：“三邊工程”。案例1某垃圾處理廠工程可行性研究和初步設(shè)計(jì)流于形式，導(dǎo)致建筑垃圾場(chǎng)和生活垃圾場(chǎng)庫(kù)容不符合實(shí)際需要，生活垃圾場(chǎng)庫(kù)容過(guò)小、建筑垃圾場(chǎng)庫(kù)容過(guò)大，形成建筑垃圾場(chǎng)基本空置而生活垃圾場(chǎng)即將填滿的現(xiàn)象，造成資源結(jié)構(gòu)性浪費(fèi)。3、設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)審計(jì)內(nèi)容：（1）審查設(shè)計(jì)（勘察）單位確定方式是否合法。（2）審查初步設(shè)計(jì)完成的時(shí)間及其對(duì)建設(shè)進(jìn)度的影響。（3）審查編制設(shè)計(jì)概算所依據(jù)的指標(biāo)、定額、費(fèi)率、材料（設(shè)備）的預(yù)算價(jià)格等是否現(xiàn)行適用，定額與取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的采用是否配套，定額和標(biāo)準(zhǔn)的選用是否合規(guī)，有無(wú)違反規(guī)定、高估冒算的問(wèn)題。（4）審查施工圖設(shè)計(jì)完成的時(shí)間及其對(duì)建設(shè)進(jìn)度的影響等。重點(diǎn)一：設(shè)計(jì)概算審計(jì)收集的審計(jì)資料：

項(xiàng)目建議書(shū)

可行性研究報(bào)告初步設(shè)計(jì)方案概算定額與概算指標(biāo)國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)的有關(guān)文件規(guī)定（如各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用計(jì)算范圍、材差系數(shù)的規(guī)定等）投資估算文件設(shè)計(jì)概算書(shū)設(shè)計(jì)概算的費(fèi)用構(gòu)成：工程費(fèi)用建設(shè)工程其他費(fèi)用預(yù)備費(fèi)（預(yù)備費(fèi)又稱(chēng)為不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)，是指考慮建設(shè)期可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素而導(dǎo)致的建設(shè)費(fèi)用增加的這部分內(nèi)容）建設(shè)期貸款利息設(shè)計(jì)概算的費(fèi)用構(gòu)成工程費(fèi)用建筑工程費(fèi)用設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)用設(shè)備安裝工程費(fèi)用工程建設(shè)其他費(fèi)用建設(shè)管理費(fèi)建設(shè)用地費(fèi)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)其他費(fèi)用如：可行性研究費(fèi)、環(huán)境測(cè)評(píng)費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)等設(shè)計(jì)概算審計(jì)（1）設(shè)計(jì)概算編制條件的審計(jì)建設(shè)單位是否具備已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目建議書(shū)；初步設(shè)計(jì)是否已經(jīng)完成；是否具有明確的建設(shè)地點(diǎn)；是否具有足夠的建設(shè)資金；是否具備一定的生產(chǎn)能力；建設(shè)規(guī)模與建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合投資估算與投資計(jì)劃要求。

設(shè)計(jì)概算審計(jì)（2）

設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)的審計(jì)審計(jì)編制依據(jù)的合法性。建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)必須經(jīng)過(guò)國(guó)家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。審計(jì)編制依據(jù)的時(shí)效性。注意編制概算的時(shí)間與其使用的文件資料的適用時(shí)間是否吻合，不能使用過(guò)時(shí)的依據(jù)資料；審計(jì)設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)的適用性。各種編制依據(jù)都有規(guī)定的適用范圍，如各主管部門(mén)規(guī)定的各種專(zhuān)業(yè)定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，只適用于該部門(mén)的專(zhuān)業(yè)工程；各地區(qū)規(guī)定的定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只適合于本地區(qū)的工程等。

設(shè)計(jì)概算審計(jì)（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)的內(nèi)容審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目總概算書(shū)重點(diǎn)審計(jì)總概算中所列的項(xiàng)目是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告或立項(xiàng)批文的標(biāo)準(zhǔn)；各項(xiàng)費(fèi)用是否有可能發(fā)生，費(fèi)用之間是否重復(fù)，總投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資估算以內(nèi)。如果設(shè)計(jì)概算超過(guò)批準(zhǔn)的投資估算10%以上，則應(yīng)分析原因，并對(duì)原投資估算進(jìn)行審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，建議建設(shè)單位將超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的概算重新報(bào)送有關(guān)部門(mén)審批。審計(jì)單項(xiàng)工程概算重點(diǎn)審計(jì)在概算書(shū)中所體現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算方法是否得當(dāng)，概算指標(biāo)或概算定額的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，工程量計(jì)算是否正確。如建筑工程采用工程所在地區(qū)的計(jì)價(jià)定額、費(fèi)用定額、價(jià)格指數(shù)和有關(guān)人工、材料、機(jī)械臺(tái)班的單價(jià)是否符合現(xiàn)行規(guī)定；安裝工程采用的專(zhuān)業(yè)部或地區(qū)定額是否符合工程所在地區(qū)的市場(chǎng)價(jià)格水平，概算指標(biāo)調(diào)整系數(shù)、主材價(jià)格、人工、機(jī)械臺(tái)班和輔材調(diào)整系數(shù)是否按當(dāng)時(shí)最新規(guī)定執(zhí)行等。審計(jì)其他工程費(fèi)用概算重點(diǎn)審計(jì)其他工程費(fèi)用的內(nèi)容是否真實(shí)，在具體的建設(shè)項(xiàng)目中是否有可能發(fā)生，費(fèi)用計(jì)算的依據(jù)是否適當(dāng)，費(fèi)用之間是否重復(fù)等有關(guān)內(nèi)容。設(shè)計(jì)概算審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題（1）設(shè)計(jì)概算編制取費(fèi)不合理、編制不科學(xué)，或高估冒算、多計(jì)費(fèi)用等虛假行為；（2）概算審批把關(guān)不嚴(yán)、審查不細(xì)，導(dǎo)致多列項(xiàng)目概算。（3）為上項(xiàng)目，故意壓低投資規(guī)模和概算，搞“釣魚(yú)工程”。案例2某建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行按設(shè)計(jì)總概算總承包，發(fā)包人與承包人在確定承包的投資額時(shí)，按如下思路計(jì)算：建筑工程費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中包括：包干費(fèi)20萬(wàn)元；設(shè)備安裝工程費(fèi)用1200萬(wàn)元，其中包括包干費(fèi)22萬(wàn)元；設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)用800萬(wàn)元；其他工程費(fèi)500萬(wàn)元；預(yù)備費(fèi)（或不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)）35萬(wàn)元；建設(shè)單位貸款利息150萬(wàn)元；總包干費(fèi)100萬(wàn)元?？偼顿Y額=1000＋1200＋800＋500＋35＋150＋100=3785萬(wàn)元。請(qǐng)分析該建設(shè)項(xiàng)目總投資額計(jì)算是否正確。分析：設(shè)計(jì)概算的內(nèi)容包括：建筑工程費(fèi)用、設(shè)備安裝工程費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、工器具及生產(chǎn)家具購(gòu)置費(fèi)用、其他工程費(fèi)、預(yù)備費(fèi)（或不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)）、建設(shè)期貸款利息。該合同價(jià)款的確定存在以下問(wèn)題：（1）預(yù)備費(fèi)與總包干費(fèi)重復(fù)，預(yù)備費(fèi)的內(nèi)容已包括包干費(fèi)，兩者不能重復(fù)計(jì)算。（2）計(jì)算總包干費(fèi)就不能在建筑工程費(fèi)用和設(shè)備安裝工程費(fèi)用計(jì)算包干費(fèi)。因此，在該建設(shè)項(xiàng)目的總承包費(fèi)用應(yīng)是3785-20-22-35=3708萬(wàn)元。重點(diǎn)二：勘察設(shè)計(jì)審計(jì)編制項(xiàng)目概算項(xiàng)目設(shè)計(jì)工程勘察施工圖設(shè)計(jì)初步設(shè)計(jì)技術(shù)設(shè)計(jì)勘察設(shè)計(jì)工作內(nèi)容圖項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)（勘察）單位確定是否合法（資質(zhì)、合同、收費(fèi)、范圍與初步文件是否相符）初步設(shè)計(jì)完成的時(shí)間（可行性研究報(bào)告與估算是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，初步設(shè)計(jì)與可行性研究報(bào)告與估算是否一致）編制設(shè)計(jì)概算的依據(jù)是否可行（指標(biāo)、定額、費(fèi)率、材料（設(shè)備）的預(yù)算價(jià)格）施工圖設(shè)計(jì)完成的時(shí)間（完成時(shí)間、施工圖與初步設(shè)計(jì)是否一致，施工圖預(yù)算的編制依據(jù)是否正確）案例3設(shè)計(jì)收費(fèi)審計(jì)某建筑設(shè)計(jì)單位承擔(dān)了某單位一五層框架結(jié)構(gòu)的實(shí)驗(yàn)樓設(shè)計(jì)任務(wù)，根據(jù)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求，該工程項(xiàng)目為一左右對(duì)稱(chēng)結(jié)構(gòu)，整個(gè)工程的建筑面積為6000平米，設(shè)計(jì)單位與建設(shè)單位明確了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每平米10元。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同簽訂的設(shè)計(jì)收費(fèi)總額為6000×10÷2=30000元。請(qǐng)分析該設(shè)計(jì)收費(fèi)是否正確。分析：審計(jì)人員應(yīng)首先查閱國(guó)家設(shè)計(jì)收費(fèi)文件，根據(jù)文件確定每平米10元的收費(fèi)是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如果在規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，則應(yīng)進(jìn)一步查明計(jì)算的基數(shù)是否正確。該項(xiàng)目按建筑面積的一半計(jì)算設(shè)計(jì)費(fèi)用，經(jīng)調(diào)查，理由是該項(xiàng)工程是左右對(duì)稱(chēng)結(jié)構(gòu)，這種計(jì)算是錯(cuò)誤的，國(guó)家沒(méi)有這種規(guī)定。正確的設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)該是60000元。審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)應(yīng)指出這種做法是錯(cuò)誤的，并建議合同雙方當(dāng)事人修訂工程設(shè)計(jì)合同。重點(diǎn)三：資金籌集審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源財(cái)政撥款：預(yù)算內(nèi)基建撥款、自籌基建資金撥款（各地區(qū)、各部門(mén)、各單位按照財(cái)政制度提留、管理和自行分配用于固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金）、其他基建資金撥款基建投資借款：建設(shè)銀行投資借款、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行借款、國(guó)外貸款其他借款項(xiàng)目資本和資本公積常見(jiàn)問(wèn)題資金來(lái)源中常見(jiàn)的主要問(wèn)題有：

1、不按批復(fù)的來(lái)源渠道安排資金。即：在年度計(jì)劃中改變資金來(lái)源性質(zhì)；

2、不按規(guī)定的基建程序撥付資金。即：提前撥付資金，造成資金閑置；

3、不按工程建設(shè)進(jìn)度撥付資金。即：資金到位不及時(shí)，導(dǎo)致項(xiàng)目不能按期建成。案例4

資料：2008年，某主管部門(mén)在批復(fù)所屬單位新建項(xiàng)目可研報(bào)告后，開(kāi)始為該項(xiàng)目下達(dá)年度投資計(jì)劃。2008年－2013年，共下達(dá)5000萬(wàn)元，其中，2008年500萬(wàn)元、2009年500萬(wàn)元、2010年－2013年各1000萬(wàn)元。資金全部按計(jì)劃到位。截止2014年12月底，該項(xiàng)目完成設(shè)備投資100萬(wàn)元、其他投資300萬(wàn)元，共計(jì)400萬(wàn)元，主要工作內(nèi)容是規(guī)劃設(shè)計(jì)。結(jié)轉(zhuǎn)2015年的資金4600萬(wàn)元。問(wèn)題：未批復(fù)初步設(shè)計(jì)就下達(dá)投資計(jì)劃，安排建設(shè)資金。4.招投標(biāo)審計(jì)招投標(biāo)審計(jì)范圍：可行性研究、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、設(shè)備采購(gòu)、工程承發(fā)包招投標(biāo)審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)單位是否執(zhí)行國(guó)家招投標(biāo)管理制度招標(biāo)是否符合平等競(jìng)爭(zhēng)的原則投標(biāo)企業(yè)資質(zhì)是否符合要求開(kāi)標(biāo)的程序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定中標(biāo)后的跟蹤審計(jì)招投標(biāo)審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題泄露標(biāo)底指定發(fā)包肢解工程項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)（被肢解項(xiàng)目一般利潤(rùn)高）指定材料設(shè)備供應(yīng)商。串通投標(biāo)、圍標(biāo)、陪標(biāo)（私下交易太多，很難查實(shí)，國(guó)外通過(guò)相關(guān)外部表現(xiàn)形式來(lái)認(rèn)定）評(píng)標(biāo)后中標(biāo)人不是排名第一故意壓低標(biāo)價(jià)或串通哄抬標(biāo)價(jià)案例52007年審計(jì)署2號(hào)公告－34條高等級(jí)公路披露：雖然34個(gè)項(xiàng)目都實(shí)行了招投標(biāo)制度，但其中20個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行招投標(biāo)制度不嚴(yán)格，有些項(xiàng)目涉嫌有幕后交易，個(gè)別項(xiàng)目存在商業(yè)賄賂，影響了工程質(zhì)量。

一是建設(shè)單位指定分包和施工單位違規(guī)轉(zhuǎn)分包問(wèn)題。其中：建設(shè)單位違規(guī)直接發(fā)包和指定分包工程17.96億元，施工單位違規(guī)轉(zhuǎn)分包工程72.39億元，兩者合計(jì)占抽查項(xiàng)目合同總金額的36％。后果是：造成嚴(yán)重質(zhì)量缺陷；大量建設(shè)資金在中間環(huán)節(jié)被抽取。

二是少數(shù)地方領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違規(guī)插手工程招投標(biāo)，謀取私利，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。如青島市交通局原局長(zhǎng)等人在黑龍江省同江至海南省三亞高速公路青島段建設(shè)過(guò)程中，將部分工程項(xiàng)目指定一名臨時(shí)工假冒和借用其他公司名義承包，并按高價(jià)結(jié)算，造成公路建設(shè)資金損失1300多萬(wàn)元。

2001年以來(lái)，四川省達(dá)州市檢察院原檢察長(zhǎng)利用檢察機(jī)關(guān)監(jiān)督預(yù)防交通部門(mén)職務(wù)犯罪之機(jī)，為其親屬承攬大竹至鄰水邱家河高速公路邊坡綠化工程，結(jié)算單價(jià)明顯高于當(dāng)?shù)赝?lèi)工程，違規(guī)獲利249萬(wàn)元。三是5個(gè)項(xiàng)目的投標(biāo)和評(píng)標(biāo)存在幕后交易。在安徽省蚌埠至明光高速公路路基工程15標(biāo)段招標(biāo)過(guò)程中，建設(shè)單位——安徽省蚌明高速公路開(kāi)發(fā)有限公司按照原董事長(zhǎng)的授意，違規(guī)使安徽省公路工程總公司中標(biāo)，然后又以“施工量大”為由，要求該公司將其中三分之一的工程分給蚌埠市路橋工程有限公司。在這一要求得到滿足后，才與安徽省公路工程總公司簽訂價(jià)款為7402萬(wàn)元的合同。審計(jì)還發(fā)現(xiàn)，一些單位和個(gè)人，采取各種手段“幫助”施工單位中標(biāo)，從中收取好處費(fèi)1374萬(wàn)元。如中鐵二十局三公司中標(biāo)后，將其中的6700萬(wàn)元的工程發(fā)包給該民營(yíng)企業(yè)主，后者又將工程轉(zhuǎn)包給另外兩個(gè)包工頭，從而非法獲利510萬(wàn)元。案例6西電東送21個(gè)輸變電項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果工程建設(shè)中存在違反招投標(biāo)規(guī)定的問(wèn)題。主要是電網(wǎng)公司未經(jīng)招標(biāo)將部分電網(wǎng)工程直接發(fā)包給關(guān)聯(lián)企業(yè)，招標(biāo)中存在大幅壓縮招投標(biāo)時(shí)間、評(píng)標(biāo)不合規(guī)等問(wèn)題，涉及金額34.39億元，占審計(jì)抽查金額的16%。

設(shè)備材料采購(gòu)、招標(biāo)代理等業(yè)務(wù)中存在未按規(guī)定招標(biāo)問(wèn)題。主要是電網(wǎng)公司直接指定關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔(dān)部分設(shè)備材料采購(gòu)、招標(biāo)代理等業(yè)務(wù)，并借機(jī)多支付相關(guān)費(fèi)用，由此向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益8.19億元。

摘自審計(jì)結(jié)果公告2014年第4號(hào)5.合同管理審計(jì)合同：建筑安裝合同、設(shè)備材料采購(gòu)合同、設(shè)計(jì)和監(jiān)理合同。合同審計(jì)內(nèi)容：合同管理制度（管理臺(tái)賬、管理制度、管理機(jī)構(gòu)）合同內(nèi)容（條款是否完整和合法）合同履行情況（履行是否符合合同要求、變更情況）常見(jiàn)問(wèn)題合同簽訂未經(jīng)招標(biāo)簽訂合同的履行者不具備法人資格黑白合同合同條款與招投標(biāo)書(shū)不一致虛假合同股票配資軟件外匯喊單網(wǎng)，職業(yè)操盤(pán)手帶你賺錢(qián)！案例7資料：某工程項(xiàng)目通過(guò)招投標(biāo)確立的中標(biāo)價(jià)是300萬(wàn)元，招標(biāo)文件中沒(méi)有關(guān)于優(yōu)惠讓利的規(guī)定，但甲乙雙方在簽訂工程施工合同時(shí)，甲方要求乙方按照中標(biāo)價(jià)讓利4%簽訂合同，作為合同報(bào)價(jià)，乙方同意并簽訂了合同。分析該條款違背了招投標(biāo)的基本原則，該項(xiàng)條款是無(wú)效的，審計(jì)人員應(yīng)該揭示出來(lái)。（三）建設(shè)單位需提供的相關(guān)材料項(xiàng)目審批文件、計(jì)劃批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目分項(xiàng)概算、總概算；項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)支出等有關(guān)資料；施工圖預(yù)算（分項(xiàng)預(yù)算或者單項(xiàng)工程預(yù)算）及其編制預(yù)算；與審計(jì)相關(guān)的其他資料。三、建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)的作用及應(yīng)注意的問(wèn)題（一）建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)的作用通過(guò)對(duì)擬建項(xiàng)目的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目開(kāi)工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備、合法；通過(guò)對(duì)擬建項(xiàng)目的審查，可以綜合評(píng)價(jià)該項(xiàng)目建設(shè)的必要性與可行性，從而發(fā)現(xiàn)擬建項(xiàng)目規(guī)模是否過(guò)大，等級(jí)是否過(guò)高等；通過(guò)對(duì)項(xiàng)目資金來(lái)源及落實(shí)情況的審查，可以查明建設(shè)資金是否落實(shí)，防止出現(xiàn)“半拉子工程”“胡子工程”。（二）建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題（1）擬建項(xiàng)目未能提供批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)，資金來(lái)源不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資金未按時(shí)到位或資金不落實(shí)，審計(jì)部門(mén)可不受理其開(kāi)工前審計(jì)申請(qǐng)。（2）經(jīng)審計(jì)擬建項(xiàng)目審批程序和手續(xù)完備的，應(yīng)出具同意辦理開(kāi)工手續(xù)意見(jiàn)書(shū)；否則應(yīng)出具不同意辦理開(kāi)工手續(xù)意見(jiàn)書(shū)。（3）對(duì)擬建項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的其他問(wèn)題可按國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。（4）開(kāi)工前審計(jì)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)集中力量，以最快的速度審?fù)瓴⒆鞒鼋Y(jié)論，以便項(xiàng)目法人報(bào)批并早日開(kāi)工。（5）審計(jì)部門(mén)出具結(jié)論要求實(shí)事求是、客觀公正，應(yīng)嚴(yán)格控制造價(jià)，切實(shí)核定項(xiàng)目工程投資總額，做到工程竣工，項(xiàng)目造價(jià)控制在批準(zhǔn)的概算之內(nèi)。第三節(jié)建設(shè)項(xiàng)目在建過(guò)程審計(jì)一、建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)的概念及目標(biāo)1.概念：建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從正式開(kāi)工到竣工驗(yàn)收前的建設(shè)實(shí)施階段的工程管理、工程監(jiān)理、工程造價(jià)、建設(shè)項(xiàng)目物資等的真實(shí)性、合法性實(shí)施的審計(jì)。2.目標(biāo)（1）審查是否建立了健全的工程內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否得到了有效執(zhí)行；（2）審查建設(shè)項(xiàng)目資金是否及時(shí)到位，資金管理和使用是否合規(guī)合法；（3）審查建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制的真實(shí)性、合法性和有效性；（4）審查建設(shè)項(xiàng)目全部成本是否真實(shí)、合法，工程價(jià)格結(jié)算與實(shí)際完成投資額是否一致；（5）審查工程所需材料設(shè)備是否符合工程設(shè)計(jì)要求、是否與預(yù)算一致，材料設(shè)備等物資的驗(yàn)收、保管、使用和維護(hù)是否有效，采購(gòu)成本核算是否正確；（6）審計(jì)工程預(yù)算調(diào)整是否由有資質(zhì)單位編制、變更內(nèi)容是否符合規(guī)定，調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)部門(mén)審批；（7）審查工程施工單位有無(wú)非法轉(zhuǎn)包工程的行為，工程價(jià)款結(jié)算是否合法，有無(wú)偷工減料、高估冒算，虛領(lǐng)工程款的行為；（8）監(jiān)理單位資質(zhì)是否符合要求，監(jiān)理是否符合合同要求，監(jiān)理是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。3.建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)需提供的資料材料設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃批準(zhǔn)書(shū)、采購(gòu)招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、專(zhuān)項(xiàng)合同書(shū)、采購(gòu)收發(fā)保管等內(nèi)部控制制度和建設(shè)項(xiàng)目物資采購(gòu)資料；施工圖紙、與工程相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)合同、設(shè)計(jì)變更通知單、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等工程管理資料；審核過(guò)的工程概算和預(yù)算、有關(guān)設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)備清單、工程招投標(biāo)文件、合同文本、工程價(jià)款支付文件等工程造價(jià)資料；監(jiān)理通知、監(jiān)理月報(bào)、監(jiān)理日記、分項(xiàng)分部工程質(zhì)量驗(yàn)收認(rèn)可單、質(zhì)量事故的處理等監(jiān)理資料；工程設(shè)計(jì)變更、定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及變更后的工程預(yù)算等預(yù)算調(diào)整資料。二、建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)的內(nèi)容（一）建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源、到位與使用情況審計(jì)建設(shè)資金來(lái)源是否合法，建設(shè)資金是否落實(shí)，建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時(shí)到位，建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用和侵占建設(shè)資金問(wèn)題，有無(wú)非法集資、攤派和收費(fèi)問(wèn)題，建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否嚴(yán)格區(qū)別核算，有無(wú)損失浪費(fèi)問(wèn)題等。（二）工程管理審計(jì)工程管理審計(jì)是指對(duì)建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的進(jìn)度控制、質(zhì)量控制和投資控制所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。審計(jì)內(nèi)容：1、審查建設(shè)單位工程管理有關(guān)內(nèi)部控制的健全性、有效性2、審查施工合同簽訂的主要條款的履行情況3、審查施工組織設(shè)計(jì)是否合理、有序

常見(jiàn)問(wèn)題：轉(zhuǎn)包分包和質(zhì)量管理存在問(wèn)題轉(zhuǎn)包表現(xiàn)形式：轉(zhuǎn)讓合同（或者簽訂陰陽(yáng)合同）收取價(jià)差（總價(jià)差和單價(jià)差）；項(xiàng)目經(jīng)理（建造師）掛靠收取管理費(fèi)；層層轉(zhuǎn)包認(rèn)定條件：不履行合同；合同權(quán)利義務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計(jì)方法：施工單位項(xiàng)目部會(huì)計(jì)賬簿資料，如果根本沒(méi)有項(xiàng)目核算科目，或者沒(méi)有工程成本核算，工程款對(duì)應(yīng)一進(jìn)一出，肯定是轉(zhuǎn)包行為。違法分包違法分包幾種形式：肢解分包（性質(zhì)上屬于轉(zhuǎn)包）；將主體工程分包；以勞務(wù)分包的名義違法分包；層層分包認(rèn)定為分包的條件：不完全履行合同；合同權(quán)利義務(wù)部分發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計(jì)方法：與轉(zhuǎn)包比較，一般分包的工程都有項(xiàng)目核算科目，施工單位項(xiàng)目部會(huì)計(jì)賬簿資料，沒(méi)有全部的工程成本核算，發(fā)生有大筆工程款支出，可認(rèn)定有分包行為。（三）工程監(jiān)理審計(jì)工程監(jiān)理審計(jì)

內(nèi)容：監(jiān)理機(jī)制審計(jì)：是否執(zhí)行監(jiān)理制，監(jiān)理公司的資質(zhì)，監(jiān)理報(bào)酬，監(jiān)理工作內(nèi)容與監(jiān)理權(quán)限，項(xiàng)目監(jiān)理規(guī)劃及實(shí)施細(xì)則。監(jiān)理內(nèi)容的審計(jì)：監(jiān)理單位是否按合同進(jìn)行監(jiān)理，是否有監(jiān)理資料記錄，監(jiān)理單位有無(wú)損害建設(shè)單位利益的現(xiàn)象。（四）工程造價(jià)審計(jì)建筑安裝工程投資、設(shè)備投資和其他投資=工程造價(jià)投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算1.建筑安裝工程投資審計(jì)工程量（實(shí)際完成、變更時(shí)是否得到有關(guān)部門(mén)確認(rèn)）單價(jià)套用（有無(wú)高套定額、新材料檢查市場(chǎng)價(jià)的采用）有無(wú)概算外工程費(fèi)用列入有無(wú)將預(yù)付性質(zhì)的款項(xiàng)列入投資完成額2.設(shè)備投資審計(jì)設(shè)備采購(gòu)是否采取招標(biāo)方式有無(wú)計(jì)劃外購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的情況計(jì)入設(shè)備投資時(shí)是否已到達(dá)建設(shè)單位倉(cāng)庫(kù)或指定地點(diǎn)，并經(jīng)驗(yàn)收合格設(shè)備投資是否按照合同規(guī)定的價(jià)格結(jié)算運(yùn)保費(fèi)的支出是否符合有關(guān)規(guī)定3.其他投資審計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)（特別注意超概算）土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍勘察設(shè)計(jì)費(fèi)是否符合范圍和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)計(jì)劃外項(xiàng)目和應(yīng)由生產(chǎn)單位、施工單位、勘察設(shè)計(jì)單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用混入研究試驗(yàn)費(fèi)用借款利息支出是否只包括計(jì)劃規(guī)定的建設(shè)期內(nèi)利息辦公生活家具、器具購(gòu)置支出是否控制在概算數(shù)額之內(nèi)案例8

陜西羊毛灣水庫(kù)副壩加固實(shí)際完成副壩護(hù)坡及水下部分膜袋砼澆筑7680平方米，施工單位報(bào)的14512平方米，結(jié)果仍然按14512平方米簽發(fā)驗(yàn)收。結(jié)果很明確，怎么辦？從工程和財(cái)務(wù)的四個(gè)方面進(jìn)行了審計(jì)取證：一是從監(jiān)理記錄方面，核實(shí)實(shí)際完成副壩護(hù)坡及水下部分膜袋砼澆筑7680平方米，而不是其所報(bào)的14512平方米；二是從設(shè)計(jì)院編制的副壩護(hù)岸工程設(shè)計(jì)中，核實(shí)土工膜袋設(shè)計(jì)工程量?jī)H為7911平方米；三是根據(jù)主管部門(mén)向項(xiàng)目監(jiān)理部發(fā)出《設(shè)計(jì)變更的通知》計(jì)算，膜袋砼工程量?jī)H為7257平方米；四是施工實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)的土工膜袋布10800平方米，折合計(jì)算膜袋砼工程量?jī)H為7560平方米。以上各方面均證明私人業(yè)主虛報(bào)冒領(lǐng)、套取國(guó)家建設(shè)資金的事實(shí)無(wú)懈可擊，保證了案件移送時(shí)一舉成功。（五）建設(shè)項(xiàng)目物資審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目物資審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中設(shè)備和材料采購(gòu)環(huán)節(jié)各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容：1.各種設(shè)備材料的訂購(gòu)是否建立了有效的控制制度2.采購(gòu)合同審計(jì)3.驗(yàn)收、保管與領(lǐng)用審計(jì)4.有關(guān)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)（六）預(yù)算調(diào)整的審計(jì)1、調(diào)整預(yù)算(概算)是否依據(jù)規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)由有資質(zhì)單位編制，套用定額和計(jì)提費(fèi)用有無(wú)錯(cuò)誤，是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)或單位批準(zhǔn)。2、設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，簽證手續(xù)是否齊全。3、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程間投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批，有無(wú)擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。案例9

某建筑項(xiàng)目由某施工企業(yè)承建，施工中該施工企業(yè)提出增加預(yù)算，即在5000工日的基礎(chǔ)上增加550個(gè)工日，相應(yīng)增加人工費(fèi)550×22=12100元。原因是原預(yù)算是按照地方建筑工程預(yù)算定額編制的，施工時(shí)發(fā)現(xiàn)施工難度大，實(shí)際工日數(shù)量大于定額規(guī)定的用工量。

審計(jì)人員應(yīng)分析用工量增加的具體原因，如果建筑工程是在老工程基地上新建，可能存在原工程舊基礎(chǔ)尚清除干凈，需要在新建時(shí)加以清除，則應(yīng)該按修繕定額標(biāo)準(zhǔn)確定拆舊部分人工，并增加相應(yīng)的人工費(fèi)；如果是由于施工單位勞動(dòng)生產(chǎn)率低導(dǎo)致施工時(shí)間延長(zhǎng)，那么，增加的人工費(fèi)預(yù)算，不能認(rèn)可。補(bǔ)充：資金使用審計(jì)一）資金使用存在問(wèn)題的表現(xiàn)形式1、截留、挪用國(guó)家建設(shè)資金表現(xiàn)形式

——建設(shè)單位將國(guó)家撥付的專(zhuān)項(xiàng)基建資金未轉(zhuǎn)撥給施工等單位，而截留在本單位，用于彌補(bǔ)行政、事業(yè)等日常經(jīng)費(fèi)不足；

——將中央政府下?lián)艿挠糜趪?guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目資金用于地方政府的投資建設(shè)項(xiàng)目或非國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目；

——將國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金擅自挪用，用于國(guó)家限制或禁止投資的產(chǎn)業(yè)，破壞國(guó)家宏觀產(chǎn)業(yè)政策；

——將國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金挪用，搞儲(chǔ)蓄存款，為本單位謀取利益。

一）資金使用存在問(wèn)題的表現(xiàn)形式2、以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國(guó)家建設(shè)資金表現(xiàn)形式：

——謊報(bào)建設(shè)項(xiàng)目，編造立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告，騙取國(guó)家建設(shè)資金；

——以國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的名義故意多報(bào)工程概算，將多得的資金化為單位所有或是用于本單位其他開(kāi)支；

——將屬于自籌資金的建設(shè)項(xiàng)目違規(guī)改變?yōu)閲?guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目以騙取國(guó)家建設(shè)資金。一）資金使用存在問(wèn)題的表現(xiàn)形式3、違反規(guī)定超概算的表現(xiàn)形式：

——擅自提高各項(xiàng)費(fèi)用定額，超概算投資。擅自提高建設(shè)安裝費(fèi)用，設(shè)備、工器具購(gòu)置費(fèi)或高估冒算、高套定額，或用多計(jì)或重計(jì)費(fèi)用形式形成超概算投資，造成資金浪費(fèi)；

——擅自擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模，超概算投資，使國(guó)家投資數(shù)額增大，造成項(xiàng)目資金缺口，影響建設(shè)的效率和效果；

——擅自提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，超概算投資。

一）資金使用存在問(wèn)題的表現(xiàn)形式4、虛列投資完成額表現(xiàn)形式

——虛列材料采購(gòu)成本。

——虛列建筑工程和安裝工程成本。

——虛列設(shè)備安裝成本。

——隱匿建設(shè)項(xiàng)目資金結(jié)余，將應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)結(jié)余資金全部或部分據(jù)為單位或個(gè)人所有。二）資金使用審計(jì)的方法1、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的審計(jì)方法第一步：現(xiàn)場(chǎng)查看。主要檢查實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是什么；將查看結(jié)果與賬薄中的成本支出記錄進(jìn)行對(duì)比；檢查成本支出記錄中的項(xiàng)目是否與現(xiàn)場(chǎng)查看結(jié)果一致。如果支出記錄中有，而現(xiàn)場(chǎng)查看結(jié)果沒(méi)有，則表明存在虛列建設(shè)項(xiàng)目的可能；第二步：對(duì)照概算。將成本支出記錄與批準(zhǔn)的概算進(jìn)行對(duì)照。檢查支出內(nèi)容是否與概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容一致。如果支出記錄中有，而概算沒(méi)有，則表明建設(shè)資金存在被轉(zhuǎn)移的可能；第三步：追蹤資金。在“貨幣資金”或?qū)嵨镔Y產(chǎn)賬薄支出記錄中檢查差異部分的資金去向。如果資金或存貨被劃轉(zhuǎn)到建設(shè)項(xiàng)目以外，則轉(zhuǎn)移資金問(wèn)題成立。2、挪用建設(shè)資金的審計(jì)方法檢查“應(yīng)收賬款”記錄。重點(diǎn)是將發(fā)生的大額應(yīng)收賬款的依據(jù)與批準(zhǔn)的概算進(jìn)行對(duì)照，如果發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目無(wú)關(guān)，則挪用建設(shè)資金問(wèn)題成立。

案例1010-1轉(zhuǎn)移建設(shè)資金案例某火力發(fā)電廠項(xiàng)目設(shè)計(jì)從日本進(jìn)口一套日本制造的脫硫設(shè)備，概算3500萬(wàn)美元。建設(shè)單位與進(jìn)口代理商談判并達(dá)成協(xié)議后，財(cái)務(wù)將此款付給了代理商，并列作項(xiàng)目支出?，F(xiàn)場(chǎng)查看結(jié)果是，設(shè)備系法國(guó)制造。審計(jì)人員立即檢查了代理商進(jìn)口該設(shè)備的全部業(yè)務(wù)資料和會(huì)計(jì)記錄，結(jié)果發(fā)現(xiàn)設(shè)備雖然來(lái)自日本，但卻是法國(guó)制造，代理商在支付貨款和收取代理費(fèi)后，將多余的1300萬(wàn)美元，劃轉(zhuǎn)到了建設(shè)單位的一家下屬公司，該公司又以采購(gòu)材料和設(shè)備的名義將資金分別轉(zhuǎn)到了七家公司，建設(shè)單位再?gòu)钠呒夜咎崛‖F(xiàn)金，其中有1200萬(wàn)元人民幣被4人私分。

分析：轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的形式有很多，上述案例是比較典型的，不僅數(shù)額大，而且環(huán)節(jié)多，性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重。除此之外，有的建設(shè)單位以開(kāi)會(huì)的名義將建設(shè)資金支付到酒店，之后，他們或提取現(xiàn)金私分，或個(gè)人到酒店消費(fèi)。按照有關(guān)財(cái)經(jīng)制度和《刑法》規(guī)定，這些行為既嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，又觸犯了法律。實(shí)際是貪污行為的一種。10-2占用建設(shè)資金案例2010年，某主管部門(mén)批復(fù)所屬單位“綜合樓”項(xiàng)目一、二期工程概算總投資10000萬(wàn)元。2010年至2013年，主管部門(mén)共為該項(xiàng)目安排投資計(jì)劃10000萬(wàn)元。截止2014年底，該項(xiàng)目已完成投資15733萬(wàn)元，并全部列作項(xiàng)目支出。分析：在實(shí)際工作中，占用建設(shè)資金的問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生，而且形式也是多種多樣。上述案例反映的是“超概算完成投資占用建設(shè)資金”。這是項(xiàng)目建設(shè)資金使用過(guò)程中最常見(jiàn)的問(wèn)題。10-3挪用建設(shè)資金

2001年1月，某建設(shè)單位與一家材料供應(yīng)商簽定了一份鋼材采購(gòu)合同，價(jià)值7500萬(wàn)元;合同簽定后的第三天建設(shè)單位將此款支付給了供應(yīng)商。同年11月27日，供應(yīng)商將購(gòu)貨款本金退還給建設(shè)單位，理由是無(wú)法供貨。經(jīng)延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)商在收到貨款的第二天就按與建設(shè)單位的約定，將此款劃轉(zhuǎn)到了一家證券公司用于炒股；再到證券公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，炒股所得850萬(wàn)元紅利已分別支付給建設(shè)單位和供應(yīng)商；最后回到建設(shè)單位和供應(yīng)商審計(jì)發(fā)現(xiàn)，紅利均被轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”。挪用建設(shè)資金案例解析：挪用建設(shè)資金仍然是項(xiàng)目建設(shè)資金使用過(guò)程中的多發(fā)問(wèn)題，仍然是多種形式。上述案例比較典型。除此之外，還有出借資金等形式。按照《刑法》規(guī)定，挪用資金在三個(gè)月以上構(gòu)成“挪用資金罪”。因此，我們不能錯(cuò)誤的認(rèn)為只要資金收回了，沒(méi)有造成損失，就沒(méi)有問(wèn)題了。

一、概念建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目的初步驗(yàn)收情況、試運(yùn)行情況、合同履行情況及投資完成情況的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。第四節(jié)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

二、審計(jì)的依據(jù)和被審計(jì)單位提供的資料一）依據(jù)國(guó)家項(xiàng)目建設(shè)和管理的相關(guān)法律、法規(guī)；國(guó)家有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)和管理的文件規(guī)定；地方項(xiàng)目建設(shè)和管理的有關(guān)規(guī)定；項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、概預(yù)算、調(diào)整、投資計(jì)劃等相關(guān)批復(fù)文件；項(xiàng)目建設(shè)單位及主管部門(mén)（單位）的相關(guān)規(guī)定；與項(xiàng)目建設(shè)和管理有關(guān)的其他政策、文件。

二）資料項(xiàng)目審批文件、計(jì)劃批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目分項(xiàng)概算、總概算；項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)支出等有關(guān)資料；施工圖預(yù)算（分項(xiàng)預(yù)算或者單項(xiàng)工程預(yù)算）及其編制預(yù)算；有關(guān)招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、合同文件；項(xiàng)目管理中涉及工程造價(jià)的有關(guān)資料；竣工資料，包括竣工圖、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告、竣工決算報(bào)表；與竣工決算相關(guān)的其他資料三、竣工決算審計(jì)內(nèi)容1、審查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項(xiàng)目程序（未經(jīng)審批項(xiàng)目、未竣工項(xiàng)目）2、審查項(xiàng)目建設(shè)及概算執(zhí)行情況（概算外項(xiàng)目、預(yù)算調(diào)整是否審批、超概算）3、審查在建工程

審計(jì)其是否屬于按規(guī)定可以建設(shè)的正常在建工程。著重審查有無(wú)違反規(guī)定將自行增加的建設(shè)內(nèi)容和新增項(xiàng)目列入其中。如屬于正常在建工程，要按施工圖設(shè)計(jì)核實(shí)尾工工程量，督促留足投資，繼續(xù)建設(shè)。

核實(shí)不正常在建工程的投資完成額。查明未能全部建成或不能及時(shí)交付使用的原因，特別是對(duì)停緩建工程和待報(bào)廢工程要逐項(xiàng)核對(duì)賬實(shí)是否相符，有無(wú)有賬無(wú)物、損失浪費(fèi)和私分財(cái)產(chǎn)的問(wèn)題。4、審查交付使用資產(chǎn)（驗(yàn)收、記賬、虛報(bào)）5、審查基建轉(zhuǎn)出投資、待核銷(xiāo)基建支出6、審查尾工工程預(yù)留尾工工程總額必須控制在工程總額的5%以內(nèi)。7、審計(jì)結(jié)余資金

儲(chǔ)備資金的賬實(shí)是否相符。庫(kù)存有無(wú)毀損或質(zhì)次價(jià)高的物資，有無(wú)重復(fù)采購(gòu)的積壓設(shè)備，庫(kù)存物資和待處理設(shè)備材料的作價(jià)是否合理，有無(wú)故意抬價(jià)或壓價(jià)等。

銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。銀行存款余額是否與銀行對(duì)賬單余額相等，庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否與現(xiàn)金日記賬賬面余額相等。

債權(quán)債務(wù)是否屬實(shí)。應(yīng)收、應(yīng)付賬款是否真實(shí)可靠，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)進(jìn)行了清理，有無(wú)虛列往來(lái)賬款以及無(wú)法回收和支付的款項(xiàng)，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為。

結(jié)余資金的處理是否合適。如壞賬損失是否嚴(yán)格審定，結(jié)余的資金是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了正確處理，處理物資時(shí)有無(wú)私分和營(yíng)私舞弊等問(wèn)題。8、審查基建收入建設(shè)收入是建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中所取得的臨時(shí)性或一次性收入。它包括各項(xiàng)工程建設(shè)副產(chǎn)品的變價(jià)收入、負(fù)荷試車(chē)和試生產(chǎn)收入以及各項(xiàng)索賠和違約金等其他收入。審計(jì)：

有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題

是否按照國(guó)家規(guī)定計(jì)算分成、足額上交或歸還貸款

留成是否按規(guī)定交納“兩金”

分配和使用是否合理（70%用于組織和管理公共工程的開(kāi)支，30%用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)）。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，有條件的建設(shè)項(xiàng)目要實(shí)行投資包干責(zé)任制，凡實(shí)行投資包干責(zé)任制的項(xiàng)目建