稅法（經(jīng)管類各專業(yè)）全套教學課件

第一章稅法總論全套可編輯PPT課件共十三章，分別為稅法總論，增值稅法，消費稅法，關(guān)稅法，企業(yè)所得稅法，個人所得稅法，資源稅法，土地增值稅法，房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法和契稅法，車輛購置稅法和車船稅法，印花稅法，城市維護建設(shè)稅法及教育費附加，稅收征收管理法。目錄稅法概述稅收法律關(guān)系我國稅法的制定與實施030201163第一節(jié)稅法概述√稅收的概念和特點√稅法的分類√稅法的概念和特征√稅法的原則√稅法的構(gòu)成要素一、稅收的概念和特點稅收是政府為了滿足社會公眾需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收的這一概念，包含了以下幾個方面的基本含義。01稅收是國家取得財政收入的一種形式02國家征稅的目的是滿足社會公共需要03稅收的征稅主體是國家，征稅依據(jù)是國家政治權(quán)力04稅收是對國民收入的再分配（一）稅收的概念202303101稅收在征收上具有強制性稅收在交納性質(zhì)上具有非直接償還性非直接償還性是指國家征稅后對具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的報酬。但是從財政活動的整體來看，稅收是對財政提供公共物品或服務(wù)成本的補償，這里又表現(xiàn)出有償?shù)囊幻?。即稅收是整體有償，而不是個別有償。國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。一、稅收的概念和特征稅收在征稅對象和標準上具有法定性稅收的法定性來源于稅收法定原則，國家以法律的形式明確規(guī)定稅收的納稅主體、征收對象和稅率等基本要素，即通過稅法把對什么征稅、對誰征稅和征多少稅預(yù)先固定下來，不僅納稅人必須嚴格依法按時足額申報納稅，而且國家也只能依法定程序和標準征稅。（二）稅收的特點二、稅法的概念和特征稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護社會經(jīng)濟秩序和稅收秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機關(guān)及一切納稅單位和個人依法征稅的行為規(guī)則。

稅法體現(xiàn)為法律這一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。一國稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和。其主要內(nèi)容包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收管理體制。（一）稅法的概念二、稅法的概念和特征202303404稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性稅收的固定性直接決定了稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性或統(tǒng)一性，一般國家都實行“一法一稅”，即按照單個稅種立法，作為征稅時具體操作的法律依據(jù)；同時，各個稅種雖然不同，但就基本的稅收要素而言，每部稅法都是一致的。實體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性有關(guān)納稅程序方面的基本法，除《中華人民共和國稅收征收管理法》以外，更多、更具體的稅收程序規(guī)范是體現(xiàn)在各個稅種當中，包括稅收法律關(guān)系主體享受權(quán)利和履行義務(wù)過程中的具體程序，以及違法處理程序和稅務(wù)糾紛的解決程序等。稅法規(guī)范的技術(shù)性為使稅法與相關(guān)法律制度相協(xié)調(diào)，保障稅收征管的有效性，在稅法規(guī)范的設(shè)計中體現(xiàn)了技術(shù)性，例如稅率、稅目、減免稅優(yōu)惠、稅務(wù)登記制度和發(fā)票管理制度等。稅法的經(jīng)濟性稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，其存在具有一定的經(jīng)濟原因，稅法的經(jīng)濟性來源于稅收的經(jīng)濟屬性。101（二）稅法的特征三、稅法的構(gòu)成要素01020304總則納稅義務(wù)人征稅對象稅目稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。征稅對象即征稅客體，是指稅收法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。納稅義務(wù)人，簡稱“納稅人”，即納稅主體，主要是指履行納稅義務(wù)的自然人、法人及其他組織?？倓t主要包括稅收立法依據(jù)、立法目的及適用原則等。三、稅法的構(gòu)成要素060708納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種征稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉進行控制，而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點。納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。05稅率稅率是稅法規(guī)定的每一單位課稅對象與應(yīng)納稅款之間的比例。我國現(xiàn)行的稅率主要有以下幾種：比例稅率、定額稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三、稅法的構(gòu)成要素0910減稅免稅罰則罰則主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。減稅免稅主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。11附則附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，如該法的解釋權(quán)、該法的生效時間等。按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，稅法可分為稅收基本法和稅收普通法。

稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用，其基本內(nèi)容一般包括稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅種設(shè)置等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法，隨著我國稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，今后將研究制定稅收基本法。稅收普通法是指根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律，如《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等。四、稅法的分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同

稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，主要是確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率和納稅地點等。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。四、稅法的分類（二）按照稅法職能作用的不同按照稅法職能作用的不同，稅法可分為稅收實體法和稅收程序法。稅收程序法是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，其內(nèi)容主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）就屬于稅收程序法。按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，稅法可分為國內(nèi)稅法和國際稅法。，

國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。一般而言，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。

四、稅法的分類（三）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同五、稅法的原則（一）稅法的基本原則稅收公平原則的基本含義為稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，賦稅相同；負擔能力不等，稅負不同。2.稅收公平原則稅收效率原則包含經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面，前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。3.稅收效率原則實質(zhì)課稅原則是指對于某種情況應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮其外表和形式。4.實質(zhì)課稅原則稅收法定原則是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須由法律予以明確。1.稅收法定原則五、稅法的原則（二）稅法的適用原則123456法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法的原則實體從舊、程序從新原則程序優(yōu)于實體原則第二節(jié)稅收法律關(guān)系√稅收法律關(guān)系的概念√稅收法律關(guān)系的構(gòu)成√稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅一、稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是由稅法確認和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。

國家征稅與納稅人形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔的義務(wù)。（二）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所指向的對象，也就是征稅對象。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。

稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件。例如，自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。

稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動。例如，納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就會造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。第三節(jié)我國稅法的制定與實施√稅法的制定√稅法實施一、稅法的制定（一）稅收立法機關(guān)

我國的立法體制如下：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會行使立法權(quán)，制定法律；國務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會及其常務(wù)委員會，在不與憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報全國人大常委會和國務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當?shù)孛褡逭?、?jīng)濟和文化的特點，制定自治條例和單行條例。一、稅法的制定（一）稅收立法機關(guān)廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱；各有權(quán)機關(guān)根據(jù)國家立法體制的規(guī)定所制定的一系列的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國的稅收法律體系。需要說明的是，我們平時所說的稅法，有廣義和狹義之分。狹義概念上的稅法是特指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定和頒布的稅收法律。一、稅法的制定（一）稅收立法機關(guān)由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機關(guān)不同，其法律層級不同，因此，其法律效力也不同。01全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律02全國人大或人大常委會授權(quán)立法03國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)04地方各級人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)05國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章06地方政府制定的稅收地方規(guī)章一、稅法的制定（二）稅收立法程序通過和公布階段稅收行政法規(guī)由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理的名義發(fā)布實施。稅收法律則需在全國人民代表大會或其常務(wù)委員會開會期間，先聽取國務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實施。審議階段稅收法規(guī)由國務(wù)院負責審議。稅收法律在經(jīng)國務(wù)院審議通過后，以議案的形式提交全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)工作部門，在廣泛征求意見并做修改后，提交全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過。提議階段無論是稅法的制定，還是稅法的修改、補充和廢止，一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門（財政部或國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署）負責立法的調(diào)查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務(wù)院。010203稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：二、稅法實施

執(zhí)法守法一方面要求稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。二、稅法實施由于稅法具有多層次的特點，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；四是實體法從舊，程序法從新。感謝您的觀看！第二章增值稅法目錄小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定6出口退（免）稅的基本內(nèi)容7增值稅的征收管理8增值稅專用發(fā)票的管理9增值稅概述1增值稅征收范圍2增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人3增值稅稅率與征收率4一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的確定5第一節(jié)

增值稅概述√增值稅的概念√增值稅的類型√增值稅的特點一、增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為）的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的特點123多環(huán)節(jié)征收屬于價外稅其換算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）征收面廣456對一般納稅人實行稅款抵扣制用公式表示如下：應(yīng)納增值稅額（或留抵的進項稅額）=銷項稅額?進項稅額采用比例稅率具有稅負轉(zhuǎn)嫁性三、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指納稅人在計算應(yīng)納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除外購原材料、燃料、動力等勞動對象的進項稅額，不允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進項稅額。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。三、增值稅的類型（二）收入型增值稅收入型增值稅是指納稅人的貨物銷售收入（或應(yīng)稅勞務(wù)收入），除可以減去用于增值稅應(yīng)稅項目的外購原材料、燃料、動力等物資的價值外，還可以減去用于增值稅應(yīng)稅項目的屬于有形動產(chǎn)的固定資產(chǎn)計提的折舊額。即在計算增值稅應(yīng)納稅額時，除允許從當期銷項稅額中扣除外購原材料、燃料、動力等勞動對象的進項稅額外，還允許抵扣固定資產(chǎn)計提的折舊價值所對應(yīng)的進項稅額。收入型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。三、增值稅的類型（三）消費型增值稅消費型增值稅是指在計算增值稅應(yīng)納稅額時，允許將購置物資資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，下同）價值中的增值稅稅款，在購置當期全部一次抵扣。消費型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。實行消費型增值稅，有利于鼓勵投資，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)升級，提高我國產(chǎn)品在市場中的競爭力；有利于消除重復(fù)征稅；有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅負；有利于稅制優(yōu)化，對經(jīng)濟的增長將起到重要的拉動作用。實行消費型增值稅將使不能抵扣的進項稅的項目減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷漏稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高稅收征管的效率。第二節(jié)

增值稅征收范圍√增值稅征稅范圍的一般規(guī)定√增值稅的稅收優(yōu)惠√屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售或者進口貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。即在轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)后，從購買方取得貨幣、實物或其他經(jīng)濟利益。進口貨物，是指經(jīng)關(guān)境進入我國境內(nèi)的貨物。此類貨物在報關(guān)進口環(huán)節(jié)中，除依法繳納關(guān)稅外，還必須繳納增值稅。一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（三）發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。提供應(yīng)稅行為是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。銷售服務(wù)是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定一、銷售服務(wù)（二）郵政服務(wù)（一）交通運輸服務(wù)（七）生活服務(wù)（六）現(xiàn)代服務(wù)（四）建筑服務(wù)（三）電信服務(wù)（五）金融服務(wù)一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定二、銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。三、銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（一）視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為（2）銷售代銷貨物（即受托代銷）。（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷（即委托代銷）。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（一）視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。（9）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（10）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（二）兼營行為概念兼營行為是指納稅人在同一期間，兼營稅率不同的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（三）混合銷售行為混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。這里需要關(guān)注兩點：第一，強調(diào)“同一項銷售行為”；第二，“混合銷售”必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）法定減免1234567農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。古舊圖書。避孕藥品和用具。直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。銷售的自己使用過的物品。由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）“營改增”后的主要免稅項目“營改增”通知及有關(guān)部門規(guī)定的免稅項目有五十多項，以下20項是其中的一部分：（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)。（9）學生勤工儉學提供的服務(wù)。（10）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）“營改增”后的主要免稅項目（11）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。（14）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（15）個人銷售自建自用住房。（16）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（17）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）“營改增”后的主要免稅項目（18）以下利息收入：①國家助學貸款。②國債、地方政府債。③人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。④住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。⑤外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。⑥統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。（19）被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。（20）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（三）增值稅的起征點12按期納稅的，起征點為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。第三節(jié)增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人√小規(guī)模納稅人的認定與管理√扣繳義務(wù)人√一般納稅人的認定與管理一、小規(guī)模納稅人的認定與管理（一）小規(guī)模納稅人的認定標準根據(jù)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）和《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）等文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的具體認定標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。相關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人標準可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一、小規(guī)模納稅人的認定與管理（二）小規(guī)模納稅人的管理2018年4月20日，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），《公告》規(guī)定，自2018年5月1日起，同時符合以下兩個條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人：一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，已登記為一般納稅人；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（按月申報納稅人）或連續(xù)4個季度（按季申報納稅人）累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。一、小規(guī)模納稅人的認定與管理（二）小規(guī)模納稅人的管理自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人的認定與管理（一）一般納稅人的認定標準年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的納稅人和新開業(yè)的納稅人，也可以向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。自2018年5月1日起，滿足一定條件的一般納稅人可按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）的規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：（1）自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。（2）轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人的認定與管理（二）一般納稅人的登記1．登記為一般納稅人的條件年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。所謂會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。二、一般納稅人的認定與管理（二）一般納稅人的登記2．不辦理一般納稅人登記的情形

(1)(2)按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。二、一般納稅人的認定與管理（二）一般納稅人的登記3．一般納稅人資格登記的程序(1)(2)(3)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場登記；納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。二、一般納稅人的認定與管理（二）一般納稅人的登記劃分標準一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元以上年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元及以下年應(yīng)征增值稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的可選擇按一般納稅人納稅可選擇按小規(guī)模納稅人納稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人

按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按一般納稅人納稅可選擇按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶（試點納稅人）可選擇按一般納稅人納稅可選擇按小規(guī)模納稅人納稅自然人個人

不可以選擇和申請認定為一般納稅人，按小規(guī)模納稅人納稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的具體劃分標準如表所示。三、扣繳義務(wù)人境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。第四節(jié)增值稅稅率與征收率√增值稅稅率√征收率一、增值稅稅率（一）基本稅率(1)(2)(3)納稅人銷售或者進口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率一般為13%。即增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，除低稅率適用范圍內(nèi)的貨物以及銷售個別舊固定資產(chǎn)、舊貨等特殊情況適用征收率外，稅率一律為13%。提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍外，稅率一律為13%。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。一、增值稅稅率（二）低稅率1．納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為9%（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。包括：①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，②音像制品，③電子出版物。（3）圖書、報紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。（1）糧食、食用植物油、食用鹽。一、增值稅稅率（二）低稅率2．納稅人銷售下列項目，稅率為9%（1）提供交通運輸服務(wù)提供郵政服務(wù)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)（2）（3）（4）提供建筑服務(wù)提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)銷售不動產(chǎn)（5）（6）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（7）一、增值稅稅率（二）低稅率3．納稅人銷售下列項目，稅率為6%籌資方式（3）提供生活服務(wù)（5）銷售無形資產(chǎn)（銷售土地使用權(quán)除外）（4）提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）（2）提供增值電信服務(wù)（1）提供金融服務(wù)一、增值稅稅率（三）零稅率（1）出口貨物。（3）（4）（2）提供國際運輸服務(wù)：①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。②在境外載運旅客或者貨物入境。③在境外載運旅客或者貨物。境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)。向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（5）提供航天運輸服務(wù)。一、增值稅稅率（三）零稅率（7）（6）境內(nèi)納稅人提供承租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺地區(qū)運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。二、征收率（一）一般規(guī)定增值稅征收率是對特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。增值稅征收率適用于兩種情況，一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。二、征收率（二）國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定1．納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行，不得抵扣進項稅額（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（3）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。上述納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品和舊貨適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%該規(guī)定不包括二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)，對從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，自2020年5月1日至2023年12月31日減按0.5%的征收率，征收增值稅，其銷售額的計算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）二、征收率（二）國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定2．一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。（5）自來水。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但是不得抵扣進項稅額。其主要包括以下情況：二、征收率（二）國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定（7）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（8）

典當業(yè)銷售死當物品。二、征收率（二）國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定3．“營改增”中的特殊征收率（1）一般納稅人適用5%征收率的情況①一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。②一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。③一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅的。④一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。⑤一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。⑥一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。（2）小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情況①小規(guī)模納稅人（含其他個人）銷售不動產(chǎn)（含自建及其他方式取得）。②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)。③小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租用房）。④選擇差額計稅方法提供勞務(wù)派遣服務(wù)。⑤其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。⑥其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的。第五節(jié)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的確定√銷項稅額的計算√進項稅額的計算√應(yīng)納稅額計算舉例√應(yīng)納稅額的計算√進口貨物應(yīng)納稅額的計算一、銷項稅額的計算計算方法銷項稅額是納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，是納稅人按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額（不含稅）×適用稅率從上面公式可以看出，銷項稅額的多少是由銷售額和稅率兩個因素決定的。稅率是法定的，納稅人按照規(guī)定選擇適用稅率即可。而銷售額的確定是計算銷項稅額的最關(guān)鍵因素。銷售額在不同情況下，其確定方法和內(nèi)容是不同的。一、銷項稅額的計算（一）一般銷售方式下銷售額的確定正確計算應(yīng)納增值稅稅額，關(guān)鍵是核算準確作為增值稅計稅依據(jù)的銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供加工修理修配勞務(wù)向購買方（或接受應(yīng)稅勞務(wù)方）收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的增值稅銷項稅額。上述所稱的價外費用，是指在價款以外向購買方收取的其他各種款項。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。一、銷項稅額的計算1．采取以物易物方式銷售（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定以物易物在會計準則中屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，是一種較為特殊的購銷活動，是指交易雙方不以貨幣資金結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。正確的稅務(wù)處理方法應(yīng)當是：以物易物的交易雙方都應(yīng)作購銷處理，將各自發(fā)出的貨物看成是銷售業(yè)務(wù)，核算銷售額并計算銷項稅額；以各自收到的貨物看成是購入貨物，按規(guī)定核算購貨金額并計算進項稅額。值得注意的是，在以物易物的活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)，不能抵扣進項稅額。一、銷項稅額的計算2．采取以舊換新方式銷售（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定以舊換新是指納稅人在銷售自己新的貨物時，有償回收舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減回收舊貨物的收購價格。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。一、銷項稅額的計算3．采取折扣方式銷售（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）折扣銷售（即會計上所稱的商業(yè)折扣，也叫價格折扣），是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。（2）銷售折扣（即會計上所稱的現(xiàn)金折扣）。是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方早日償還貨款而協(xié)議承諾給予購貨方的一種優(yōu)惠。一、銷項稅額的計算4．采取還本銷售方式銷售（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定還本銷售是指納稅人在銷售貨物時，在合同中約定，在貨物售出后一定期限內(nèi)，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。這種方式實際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物的，以貨物的銷售價格作為銷售額，還本支出不得從銷售額中減除。一、銷項稅額的計算5．包裝物押金的增值稅處理（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定包裝物是指納稅人用于包裝本單位貨物的各種具有一定容積的物品，如桶、箱、罐、袋等。納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中，“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。一、銷項稅額的計算6．納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）（2）自2014年7月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其征收率適用以下規(guī)定：①如果一般納稅人銷售的是2009年1月1日（不含）之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，未抵扣進項稅的，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。如果一般納稅人銷售的是2009年1月1日（含）之后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照正常銷售貨物適用稅率征收增值稅。②如果一般納稅人銷售的是自己使用過的2013年8月1日（不含）之前購進或自制的小汽車、摩托車和游艇，未抵扣進項稅的，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。如果一般納稅人銷售的是自己使用過的2013年8月1日（含）以后購進或自制的小汽車、摩托車和游艇，按照正常銷售貨物適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。計算公式如下：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%上述納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%一、銷項稅額的計算7．納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形，價格明顯偏低并無正當理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列順序核定銷售額：（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定1按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。23一、銷項稅額的計算（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定如果貨物屬于應(yīng)征消費稅的消費品，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。組成計稅價格公式如下：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額但由于無確定的銷售額，則消費稅稅額也就無法計算，所以，應(yīng)稅消費品的組成計稅價格，應(yīng)采用下列公式計算：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1?消費稅稅率）一、銷項稅額的計算（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定（2）普通發(fā)票上注明的銷售額。（1）商品的零售價。（3）價稅合并收取的價款金額。（5）需要征稅的包裝物押金。（4）在價款以外向購買方收取的價外費用。（6）建筑安裝合同上的貨物金額（即銷售自產(chǎn)貨物，同時又提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同上的貨物金額）。在實務(wù)中，下列情況的銷售額一般為含稅銷售額：一、銷項稅額的計算（三）“營改增”后銷售額的特殊規(guī)定(1)(2)(3)(4)貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。一、銷項稅額的計算（三）“營改增”后銷售額的特殊規(guī)定(5)(6)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。①經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。②經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。③試點納稅人在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。④經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第①、②、③點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第①、②、③點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第①、②、③點規(guī)定執(zhí)行。航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。一、銷項稅額的計算（三）“營改增”后銷售額的特殊規(guī)定(7)(8)試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。一、銷項稅額的計算（三）“營改增”后銷售額的特殊規(guī)定(9)(10)(11)試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照下列規(guī)定抵扣進項稅額：①根據(jù)《增值稅暫行條例》和《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。②納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照9%的扣除率計算進項稅額。二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額③根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）和《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，除上面第②項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。④購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的計算公式：進項稅額=買價×扣除率⑤納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額⑥納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。⑦對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅法》（2017年12月27日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過）規(guī)定的收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算。計算公式如下：煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率（20%）準予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（4）自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（5）2019年3月20日，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，公告規(guī)定，自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（6）收費公路通行費增值稅抵扣規(guī)定。自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：①納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅稅額進行抵扣。2018年1月1日～6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%②通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86號）自2018年1月1日起停止執(zhí)行。二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（7）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，并按照以下規(guī)定確定進項稅額。①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%（8）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（9）原增值稅一般納稅人從境外單位或個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（10）按照“營改增”通知規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（11）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。二、進項稅額的計算（二）加計抵減的進項稅額根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。（1）公告中所稱“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人”是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。二、進項稅額的計算（二）加計抵減的進項稅額2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。（2）納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。其計算公式為：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%當期可遞減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額?

當期調(diào)減加計抵減額二、進項稅額的計算（二）加計抵減的進項稅額（3）納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：①抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。②抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當期可遞減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。③抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。二、進項稅額的計算（二）加計抵減的進項稅額（4）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)納稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出

口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額（5）納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。（6）加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。二、進項稅額的計算（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按《增值稅暫行條例》和“營改增”通知及其他相關(guān)政策規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（8）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、應(yīng)納稅額的計算增值稅一般納稅人在計算出銷項稅額和進項稅額后就可以很容易地計算出實際應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人各期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其基本計算公式如下：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額如果上期存在留抵的進項稅額，則采用下列公式計算：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額－上期留抵的進項稅額三、應(yīng)納稅額的計算（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定1．計算銷項稅額的時間限定什么時間計算銷項稅額，稅法都作了嚴格的規(guī)定。如，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天等，以保證準時、準確記錄和核算當期銷項稅額。三、應(yīng)納稅額的計算（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定2．增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣的時間限定

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。三、應(yīng)納稅額的計算（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定3．海關(guān)進口增值稅專用繳款書進項稅額抵扣的時間限定增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。三、應(yīng)納稅額的計算（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定4．未按期申報抵扣的處理辦法增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅專用繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證（按規(guī)定不用認證的納稅人除外）或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。除客觀原因以外的其他原因造成增值稅抵扣憑證未按期申報抵扣的，仍然按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三、應(yīng)納稅額的計算（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣。（3）（4）（2）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣。（5）稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣?？陀^原因包括如下類型：三、應(yīng)納稅額的計算（二）計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、應(yīng)納稅額的計算（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的“購進扣稅法”，當期購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)如果事先并未確定將用于不得抵扣進項稅額項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。但已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)如果事后改變用途，根據(jù)《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實施細則》和“營改增”通知的規(guī)定，應(yīng)將該項購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。三、應(yīng)納稅額的計算（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質(zhì)量、規(guī)格等原因常會發(fā)生銷貨折讓、中止或者銷售退回的情況。由于銷貨折讓、中止或者銷售退回不僅涉及銷貨價款或折讓價款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購貨方應(yīng)相應(yīng)對當期的銷項稅額或進項稅額進行調(diào)整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨折讓、中止或者銷售退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當期的銷項稅額中扣減；因銷貨折讓、中止或者銷售退回而收回的增值稅額，應(yīng)從當期的進項稅額中扣減。四、應(yīng)納稅額計算舉例偉業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，2019年4月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下（假設(shè)購銷業(yè)務(wù)均有合法的發(fā)票，購貨發(fā)票均已通過認證）：（1）4月2日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款50萬元，稅額6.5萬元。（2）4月8日銷售A產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額28.25萬元。（3）4月12日將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為30萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。（4）4月19日銷售2013年8月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車3輛，開具普通發(fā)票，每輛取得銷售額0.52萬元。（5）4月22日購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額7.8萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元（不含稅），取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（6）4月25日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，用于生產(chǎn)銷售16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元（不含稅），取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。（7）4月26日銷售B產(chǎn)品給某大型商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.65萬元（含增值稅價格，與銷售貨物不能分別核算）。計算該企業(yè)4月應(yīng)繳納的增值稅稅額。四、應(yīng)納稅額計算舉例解析（1）外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額＝6.5萬元（2）銷售A產(chǎn)品的銷項稅額：28.25÷（1＋13%）×13%＝3.25（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額：30×（1＋10%）×13%＝4.29（萬元）（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額：0.52÷（1＋3%）×2%×3＝0.03（萬元）（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額：7.8＋6×9%＝8.34（萬元）（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額：（30×10%＋5×9%）×（1－20%）＝2.76（萬元）（7）銷售B產(chǎn)品的銷項稅額：100×13%＋5.65÷（1＋13%）×13%＝13.65（萬元）該企業(yè)4月份應(yīng)繳納的增值稅額：（3.25＋4.29＋13.65）－（6.5＋8.34＋2.76）＋0.03＝3.62（萬元）五、進口貨物應(yīng)納稅額的計算（一）進口貨物征稅的范圍及納稅人1．進口貨物征稅的范圍申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須首先看其是否有報關(guān)進口手續(xù)。一般來說，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，都必須向我國海關(guān)申報進口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。五、進口貨物應(yīng)納稅額的計算（一）進口貨物征稅的范圍及納稅人2．進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，進口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國內(nèi)一切從事進口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機關(guān)團體和個人。對于企事業(yè)單位和個人委托代理進口應(yīng)征增值稅的貨物，鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證，有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔已納稅款。五、進口貨物應(yīng)納稅額的計算（二）進口貨物應(yīng)納稅額的計算1不屬于應(yīng)稅消費品的貨物的組成計稅價格組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅2屬于應(yīng)稅消費品的貨