股份制企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度樣本

股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表

總

說

明

一、為了加強(qiáng)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)工作，便于認(rèn)真落實(shí)實(shí)施《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，特制訂本制度。

二、本制度適適用于根據(jù)要求程序，經(jīng)同意設(shè)置股份制試點(diǎn)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。

三、本制度統(tǒng)一要求會(huì)計(jì)科目標(biāo)編號(hào)，方便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目。各部門、各企業(yè)不要隨便改變或打亂重編。在一些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目標(biāo)名稱，或同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目標(biāo)名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)、不填科目名稱。

四、企業(yè)應(yīng)按本制度和上級(jí)部門要求，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。

本制度要求會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，能夠不設(shè)。在不影響會(huì)計(jì)核實(shí)要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，和對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式前提下，能夠依據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或降低一些會(huì)計(jì)科目。

對(duì)明細(xì)科目標(biāo)設(shè)置，除本制度已經(jīng)有要求者外，企業(yè)能夠依據(jù)需要，自行要求。

五、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)在要求時(shí)間內(nèi)，根據(jù)本制度要求編報(bào)月份、年度會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算正確、內(nèi)容完整、說明清楚、報(bào)送立即。不得為了趕編報(bào)表提前結(jié)帳，不得任意估量數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假，篡改數(shù)字。

六、本制度由中國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

七、本制度自1992年1月1日起實(shí)施。

會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

序號(hào)｜編

號(hào)｜

會(huì)

計(jì)

科

目

‖序號(hào)｜編

號(hào)｜

會(huì)

計(jì)

科

目

－－｜－－－｜－－－－－－－－－‖－－｜－－－｜－－－－－－－－－－

｜

｜一、資產(chǎn)類

‖３５｜２５１｜

長久借款

１｜１０１｜

現(xiàn)金

‖３６｜２５２｜

應(yīng)付債券

２｜１０２｜

銀行存款

‖３７｜２５３｜

長久應(yīng)付款

３｜１０３｜

其它貨幣資金

‖

｜

｜三、股東權(quán)益類

４｜１１１｜

應(yīng)收票據(jù)

‖３８｜３０１｜

股本

５｜１１２｜

應(yīng)收帳款

‖３９｜３１１｜

公積金

６｜１１３｜

壞帳準(zhǔn)備

‖４０｜３１２｜

集體福利基金

７｜１１４｜

其它應(yīng)收款

‖４１｜３２１｜

利潤

８｜１２１｜

在途物資

‖４２｜３２２｜

利潤分配

９｜１２２｜

庫存材料

‖

｜

｜四、成本類

１０｜１２３｜

低值易耗品

‖４３｜４０１｜

生產(chǎn)費(fèi)用

１１｜１２４｜

庫存商品

‖４４｜４０５｜

工程施工

１２｜１２５｜

委托加工物資

‖

｜

｜五、損益類

１３｜１４１｜

待攤費(fèi)用

‖４５｜５０１｜

營業(yè)收入

１４｜１５１｜

短期投資

‖４６｜５１１｜

投資收益

１５｜１５２｜

長久投資

‖４７｜５２１｜

營業(yè)外收入

１６｜１６１｜

固定資產(chǎn)

‖４８｜６０１｜

營業(yè)成本

１７｜１６２｜

累計(jì)折舊

‖４９｜６１１｜

營業(yè)稅金

１８｜１６３｜

固定資產(chǎn)清理

‖５０｜６２１｜

銷售費(fèi)用

１９｜１６５｜

在建工程

‖５１｜６３１｜

管理費(fèi)用

２０｜１７１｜

無形資產(chǎn)

‖５２｜６４１｜

財(cái)務(wù)費(fèi)用

２１｜１７２｜

創(chuàng)辦費(fèi)

‖５３｜６５１｜

進(jìn)貨費(fèi)用

２２｜１７３｜

長久待攤費(fèi)用

‖５４｜６７１｜

營業(yè)外支出

２３｜１８１｜

待處理財(cái)產(chǎn)損溢‖

｜

｜

｜

｜二、負(fù)債類

‖

｜

｜

２４｜２０１｜

短期借款

‖

｜

｜

２５｜２０２｜

應(yīng)付票據(jù)

‖

｜

｜

２６｜２０３｜

應(yīng)付帳款

‖

｜

｜

２７｜２１１｜

應(yīng)付工資

‖

｜

｜

２８｜２１２｜

職員福利基金

‖

｜

｜

２９｜２１４｜

應(yīng)付股利

‖

｜

｜

３０｜２２１｜

應(yīng)交稅金

‖

｜

｜

３１｜２２２｜

其它應(yīng)交款

‖

｜

｜

３２｜２２３｜

其它應(yīng)付款

‖

｜

｜

３３｜２３１｜

預(yù)提費(fèi)用

‖

｜

｜

３４｜２３２｜

待扣稅金

‖

｜

｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

附注：

企業(yè)能夠依據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作以下補(bǔ)充：

1.有出租、出借包裝物企業(yè)，能夠設(shè)置“137包裝物”科目。

2.有調(diào)進(jìn)外匯企業(yè)，能夠設(shè)置“131調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目；調(diào)出外匯企業(yè)，能夠設(shè)置“233調(diào)出外匯價(jià)差收入”科目。

3.采取分期收款銷售企業(yè)，能夠設(shè)置“132分期收款發(fā)出商品”科目；同時(shí)設(shè)置“234已收分期銷貨款”科目。

4.企業(yè)能夠依據(jù)需要設(shè)置“140內(nèi)部往來”科目。

5.城市開發(fā)企業(yè)能夠設(shè)置“134經(jīng)營房”和“135周轉(zhuǎn)房”科目。

6.施工企業(yè)能夠設(shè)置“136周轉(zhuǎn)材料”科目：“166臨時(shí)設(shè)施”科目。

7.文教企業(yè)能夠設(shè)置“133期銷發(fā)出商品”科目：“142待結(jié)算發(fā)行支出”科目：“605發(fā)行業(yè)務(wù)支出”科目：“606放映（演出）支出”“241待結(jié)算發(fā)行收入”科目：“505發(fā)行業(yè)務(wù)收入”：“506放映（演出）收入”等科目。

8.外貿(mào)企業(yè)能夠設(shè)置“507出口退稅收入”科目：“652出口風(fēng)險(xiǎn)支出”科目：“653供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)支出”科目。

9.金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)以本制度要求會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)，同時(shí)，能夠依據(jù)金融企業(yè)特點(diǎn)設(shè)置專用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)。

企業(yè)設(shè)置上述會(huì)計(jì)科目，以不影響會(huì)計(jì)核實(shí)要求、會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，和對(duì)外公布統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表要求為前提。

會(huì)計(jì)科目使用說明101現(xiàn)金

一、本科目核實(shí)企業(yè)庫存現(xiàn)金。

二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日志帳”，依據(jù)收款憑證、付款憑證，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生次序，逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日現(xiàn)金收入累計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)和實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行查對(duì)。

企業(yè)收付現(xiàn)金，如有外匯兌換券，應(yīng)另行設(shè)置外匯兌換券“現(xiàn)金日志帳”。

三、收入現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門周轉(zhuǎn)使用備用金，在“其它應(yīng)收款”科目核實(shí)，不在本科目核實(shí)。

102銀行存款

一、本科目核實(shí)企業(yè)存入銀行多種款項(xiàng)。

二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行或其它金融機(jī)構(gòu)名稱、存款種類、分別設(shè)置“銀行存款日志帳”，依據(jù)收款憑證、付款憑證，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生次序，逐日逐筆登記，并結(jié)出帳面余額?！般y行存款日志帳”統(tǒng)計(jì)，應(yīng)和銀行對(duì)帳單查對(duì)清楚；最少每個(gè)月查對(duì)一次，發(fā)覺差錯(cuò)，應(yīng)立即查明更正。月份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)整表”，將銀行存款帳面余額和銀行對(duì)帳單余額，調(diào)整相符；如有不符，屬于銀行對(duì)帳單差錯(cuò)，應(yīng)即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記帳差錯(cuò)或因?yàn)槠髽I(yè)漏記，應(yīng)由企業(yè)作更正會(huì)計(jì)分錄或補(bǔ)記入帳。

三、企業(yè)收入一切款項(xiàng)，除國家另有要求以外，全部必需當(dāng)日解交銀行；一切支出，除要求可用現(xiàn)金支付以外，應(yīng)根據(jù)銀行相關(guān)結(jié)算措施要求，經(jīng)過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，借記本科目，貸記相關(guān)科目；提取或支出銀行存款時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

四、銀行存款收款憑證和付款憑證填制日期和依據(jù)：

1.采取銀行匯票結(jié)算方法。收款單位應(yīng)依據(jù)銀行收帳通知和相關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)銀行匯票后，依據(jù)“銀行匯票委托書（存根）”聯(lián)編制付款憑證。如有多出款項(xiàng)或因匯票超出付款期等原所以退款時(shí)，應(yīng)依據(jù)銀行多出款收帳通知編制收款憑證。

2.采取商業(yè)匯票結(jié)算方法。其中：（1）采取商業(yè)承兌匯票方法，收款單位將要到期商業(yè)承兌匯票送交銀行辦理收款后，在收到銀行收帳通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。（2）采取銀行承兌匯票方法，收款單位將要到期銀行承兌匯票、解訖通知連同進(jìn)帳單送交銀行辦理轉(zhuǎn)帳，然后依據(jù)銀行蓋章退回進(jìn)帳單第一聯(lián)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行支款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按要求填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票及解訖通知一并送交銀行，然后依據(jù)銀行收帳通知編制收款憑證。

3.采取銀行本票結(jié)算方法。收款單位根據(jù)要求受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)帳單送交銀行辦理轉(zhuǎn)帳，依據(jù)銀行蓋章退回進(jìn)帳單第一聯(lián)和相關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)銀行本票后，依據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超出付款期限或其它原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制進(jìn)帳單經(jīng)銀行審核蓋章后，依據(jù)進(jìn)帳單第一聯(lián)編制收款憑證。

4.采取支票結(jié)算方法。對(duì)于收到支票，應(yīng)在收到支票當(dāng)日填制進(jìn)帳單連同支票送交銀行，依據(jù)銀行蓋章退回進(jìn)帳單第一聯(lián)和相關(guān)原始憑證編制收款憑證，或依據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章進(jìn)帳單第一聯(lián)和相關(guān)原始憑證編制收款憑證；對(duì)于付出支票，應(yīng)依據(jù)支票存根和相關(guān)原始憑證立即編制付款憑證。

5.采取匯兌結(jié)算方法。收款單位對(duì)于匯入款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行收帳通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，依據(jù)匯款回單編制付款憑證。

6.采取委托收款結(jié)算方法。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行收帳通知時(shí)，依據(jù)收帳通知編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來委托收款憑證后，應(yīng)于要求付款期滿次日，依據(jù)委托收款憑證付款通知聯(lián)和相關(guān)原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付，不作帳務(wù)處理；屬于部分拒付，企業(yè)應(yīng)在付款期內(nèi)出具部分拒付理由書并退回相關(guān)單證，依據(jù)銀行蓋章退回拒付理由書第一聯(lián)編制部分付款憑證。

7.采取異地托收承付結(jié)算方法。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行收帳通知時(shí)，依據(jù)收帳通知和相關(guān)原始憑證，編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)依據(jù)托收承付結(jié)算憑證承付通知和相關(guān)發(fā)票帳單等原始憑證，編制付款憑證；對(duì)于既未承付亦未拒付款項(xiàng)，應(yīng)于要求承付期滿次日，編制付款憑證。

8.以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)依據(jù)銀行蓋章退回交款回單立即編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日志帳”和“銀行存款日志帳”（不再編制銀行存款收款憑證）。向銀行提取現(xiàn)金，依據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日志帳”和“現(xiàn)金日志帳”（不再編制現(xiàn)金收款憑證）。

9.發(fā)生存款利息，依據(jù)銀行通知立即編制收款憑證。

五、企業(yè)應(yīng)指定專員簽發(fā)銀行支票，其它人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專員負(fù)責(zé)管理。

企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。

六、有外幣存款業(yè)務(wù)企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個(gè)明細(xì)科目。

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)該將相關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。全部外幣帳戶增加降低，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國家外匯牌價(jià)（標(biāo)準(zhǔn)上采取中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶外幣余額根據(jù)月末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶期末人民幣余額。調(diào)整后各外幣帳戶人民幣余額和原帳面余額差額，作為匯兌損益，列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。

103

其它貨幣資金

一、本科目核實(shí)企業(yè)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等多種其它貨幣資金。

二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供給單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“在途物資”、“庫存材料”等科目，貸記本科目。將多出外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時(shí)，依據(jù)銀行收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，根據(jù)要求存入銀行款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，依據(jù)銀行蓋章退回委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來銀行匯票第四聯(lián)等相關(guān)憑證，經(jīng)查對(duì)無誤后，借記“在途物資”“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目；如有多出款或因匯票超出付款期等原所以退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票根據(jù)要求存入銀行款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，依據(jù)銀行蓋章退回申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)依據(jù)發(fā)票帳單等相關(guān)憑證，借記“在途物資”、“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超出付款期等原所以要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，依據(jù)銀行蓋章退回進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未抵達(dá)匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。依據(jù)匯出單位通知，借記本科目，貸記相關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款開戶銀行、銀行匯票或本票收款單位和在途資金匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。

111

應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核實(shí)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品等而收到商業(yè)匯票，包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆統(tǒng)計(jì)每一應(yīng)收票據(jù)種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額交易協(xié)議和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，和收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

三、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”、“營業(yè)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

四、企業(yè)需要資金，可持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后凈額，借記“銀行存款”等科目，凈額小于應(yīng)收票據(jù)面額部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)面額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼現(xiàn)息后凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；假如申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。

五、本科目應(yīng)按不一樣票據(jù)種類分別設(shè)帳，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。

112

應(yīng)收帳款

一、本科目核實(shí)企業(yè)因銷售商品、材料、供給勞務(wù)和辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取帳款。

企業(yè)向購貨或接收勞務(wù)單位預(yù)收款項(xiàng)，有對(duì)外施工業(yè)務(wù)企業(yè)，應(yīng)向建設(shè)單位收取工程價(jià)款和預(yù)收工程款等，也在本科目核實(shí)。

二、發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

企業(yè)根據(jù)要求向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)，或向建設(shè)單位預(yù)收備料款、工程款，預(yù)收委托單位開發(fā)建設(shè)資金和向單位或個(gè)人預(yù)收購房定金等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；商品產(chǎn)品完工交給購貨單位或和建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目。

三、企業(yè)按要求提取壞帳準(zhǔn)備，提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；經(jīng)確定為壞帳應(yīng)收帳款，沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

已確定并轉(zhuǎn)銷壞帳損失，假如以后又收回，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按不一樣購貨單位或接收勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)帳。

113

壞帳準(zhǔn)備

一、本科目核實(shí)企業(yè)根據(jù)要求從成本中提取壞帳準(zhǔn)備。

二、企業(yè)對(duì)于不能收回應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回，經(jīng)董事會(huì)同意，作為壞帳損失，沖銷提取壞帳準(zhǔn)備。

三、企業(yè)依據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額要求百分比提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于帳面余額差額，沖減“管理費(fèi)用”，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

已確定并轉(zhuǎn)銷壞帳損失，假如以后又收回，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

114

其它應(yīng)收款

一、本科目核實(shí)企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款以外其它多種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包含備用金，多種賠款、罰款，應(yīng)向職員收取多種墊付款項(xiàng)等。

二、企業(yè)發(fā)生其它多種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記相關(guān)科目；收回多種款項(xiàng)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

實(shí)施定額備用金制度單位，對(duì)于領(lǐng)用備用金應(yīng)定時(shí)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)依據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)全部不再經(jīng)過本科目核實(shí)。

三、本科目應(yīng)按其它應(yīng)收款項(xiàng)目分類，并按不一樣債務(wù)人設(shè)戶，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。

121

在途物資

一、本科目核實(shí)企業(yè)購入還未抵達(dá)多種物資實(shí)際成本。

在途物資包含多種材料、商品等。但購入自建工程所需要材料、機(jī)器設(shè)備等，應(yīng)在“在建工程”科目核實(shí)，不包含在本科目標(biāo)核實(shí)范圍內(nèi)。

二、企業(yè)采購物資實(shí)際成本包含：

（1）買價(jià)；

（2）外地運(yùn)雜費(fèi)（包含運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)等費(fèi)用）；

（3）運(yùn)輸途中合理損耗；

（4）入庫前挑選整理費(fèi)（包含挑選整理過程中發(fā)生工、費(fèi)支出和必需損耗，扣除回收下腳廢料價(jià)值）；

（5）大宗材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)；

（6）按要求應(yīng)由買方支付稅金和進(jìn)口物資應(yīng)支付關(guān)稅；

（7）燒油企業(yè)購入燃料油所支付燒油尤其稅。

企業(yè)自籌外匯購入物資應(yīng)分?jǐn)傉{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差，也應(yīng)計(jì)入物資采購成本。

以上1、6、7項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入多種物資采購成本，第2、3、4、5項(xiàng)，凡能分清，能夠直接計(jì)入多種物資采購成本；不能分清，應(yīng)按物資重量或買價(jià)等百分比，分?jǐn)傆?jì)入多種物資采購成本。

購入物資不經(jīng)任何加工改制直接對(duì)外銷售，其采購成本只包含采購物資買價(jià)和按要求應(yīng)由買方支付稅金和進(jìn)口物資應(yīng)支付關(guān)稅，和企業(yè)自籌外匯購入物資應(yīng)分?jǐn)傉{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差；采購過程中發(fā)生其它費(fèi)用計(jì)入“進(jìn)貨費(fèi)用”科目。

三、企業(yè)購入物資在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)物資還未驗(yàn)收入庫，應(yīng)借記本科目或“進(jìn)貨費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待物資抵達(dá)驗(yàn)收入庫后，再借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。購入物資已經(jīng)抵達(dá)，但還未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或還未開出、承兌商業(yè)匯票，應(yīng)借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；購入物資和物資發(fā)票帳單同時(shí)抵達(dá)，物資驗(yàn)收入庫同時(shí)，支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌商業(yè)匯票，借記“庫存材料”、“庫存商品”“進(jìn)貨費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，均不經(jīng)過本科目核實(shí)。

四、采取計(jì)劃成本進(jìn)行日常核實(shí)企業(yè)，能夠不使用這個(gè)科目，但應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“126物資采購”科目進(jìn)行核實(shí)。

五、本科目應(yīng)根據(jù)供給單位設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。

122

庫存材料

一、本科目核實(shí)企業(yè)庫存多種材料，包含多種原料及關(guān)鍵材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等實(shí)際成本。庫存低值易耗品，應(yīng)在“低值易耗品”科目進(jìn)行核實(shí)，不包含在本科目標(biāo)核實(shí)范圍內(nèi)。有出租、出借包裝物企業(yè)，出租、出借包裝物應(yīng)單設(shè)“137包裝物”科目，不包含在本科目標(biāo)核實(shí)范圍內(nèi)。

二、購入并已驗(yàn)收入庫材料，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“委托加工物資”科目。發(fā)出物資實(shí)際成本，能夠采取優(yōu)異先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法或分批實(shí)際法等方法計(jì)算確定。對(duì)不一樣材料能夠采取不一樣計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)匯報(bào)中加以說明。

三、領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目；領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目；銷售發(fā)出材料和發(fā)出委托外單位加工材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。

出售庫存材料，按售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目；同時(shí)，根據(jù)出售材料實(shí)際成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。

四、采取計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核實(shí)企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫材料，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃成本，借記本科目或“低值易耗品”等科目，貸記“物資采購”等科目，并設(shè)置“127物資成本差異”科目，將相關(guān)成本差異自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入“物資成本差異”科目。

五、企業(yè)多種材料，應(yīng)定時(shí)清查盤點(diǎn)，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，再按要求進(jìn)行處理。材料短缺和毀損，應(yīng)于年度決算前查明處理，未能立即處理，應(yīng)在會(huì)計(jì)匯報(bào)中加以說明。

六、本科目應(yīng)根據(jù)材料保管地點(diǎn)（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳（或材料卡片）。材料明細(xì)帳依據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。

123

低值易耗品

一、本科目核實(shí)企業(yè)全部低值易耗品實(shí)際成本和在用低值易耗品價(jià)值損耗。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)多種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，和在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用包裝容器等。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：

1.庫存低值易耗品；

2.在用低值易耗品；

3.低值易耗品攤銷。

庫存和在用低值易耗品，根據(jù)類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額核實(shí)，并按使用部門進(jìn)行核實(shí)。

三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫低值易耗品，比照“庫存材料”科目標(biāo)相關(guān)要求，在“庫存低值易耗品”明細(xì)科目進(jìn)行核實(shí)。

四、企業(yè)能夠依據(jù)具體情況，對(duì)不一樣低值易耗品采取不一樣攤銷方法：

1.一次攤銷：價(jià)值較小，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用，但玻璃器皿等易碎物品不管價(jià)值大小，均可于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用；

2.按使用期限分次攤銷：價(jià)值較大，能夠依據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用；

3.按五五攤銷：即在領(lǐng)用時(shí)攤銷50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷50％。

五、一次攤銷低值易耗品，于領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值攤?cè)胂嚓P(guān)費(fèi)用科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額降低，沖減相關(guān)費(fèi)用科目。

按使用期限分次攤銷低值易耗品，于領(lǐng)用后，按低值易耗品耐用期限計(jì)算月平均攤銷額，并攤?cè)胂嚓P(guān)費(fèi)用科目。超出耐用期限尚可繼續(xù)使用低值易耗品不再攤銷。報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值差額，作為報(bào)廢低值易耗品攤銷額，記入相關(guān)費(fèi)用科目。如報(bào)廢時(shí)，已經(jīng)攤銷完成，其收回殘料價(jià)值沖減當(dāng)期低值易耗品攤銷額。

采取五五法攤銷低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)從庫存低值易耗品明細(xì)科目轉(zhuǎn)入在用低值易耗品明細(xì)科目。月份終了，依據(jù)各部門本月領(lǐng)用低值易耗品實(shí)際成本50％，計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品攤銷額，借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。

在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時(shí)，應(yīng)立即辦理報(bào)廢手續(xù)。對(duì)于報(bào)廢低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應(yīng)收賠償款借記“其它應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價(jià)值借記“庫存材料”等科目，將應(yīng)補(bǔ)提攤銷數(shù)借記相關(guān)費(fèi)用科目，將報(bào)廢低值易耗品原價(jià)貸記本科目（在用低值易耗品）。

六、在用低值易耗品由使用部門退回倉庫，凡以后能夠繼續(xù)使用，仍應(yīng)作為在用低值易耗品處理，按實(shí)際成本借記本科目（在用低值易耗品----庫存），貸記本科目（在用低值易耗品----××部門或車間）；在用低值易耗品退庫后重新領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（在用低值易耗品----××部門或車間），貸記本科目（在用低值易耗品----庫存）。

為了簡化核實(shí)手續(xù)，在用低值易耗品由使用部門退回倉庫，退庫后重新領(lǐng)用，和在使用部門之間相互轉(zhuǎn)移，能夠依據(jù)相關(guān)原始憑證，在相關(guān)明細(xì)帳內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行總分類核實(shí)。

七、本科目標(biāo)月末余額，反應(yīng)月末時(shí)全部在庫低值易耗品實(shí)際成本和在用低值易耗品攤余價(jià)值。

八、企業(yè)要建立低值易耗品領(lǐng)用、報(bào)廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫?，并根?jù)制度要求立即辦理憑證手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。各使用部門設(shè)置在用低值易耗品明細(xì)帳（包含數(shù)量和金額），定時(shí)和實(shí)物查對(duì)，并和財(cái)會(huì)部門帳面余額進(jìn)行查對(duì)。

九、采取計(jì)劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核實(shí)企業(yè)，低值易耗品計(jì)劃成本和實(shí)際成本差額，應(yīng)在“物資成本差異”科目核實(shí)，并應(yīng)伴隨計(jì)劃成本轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

124

庫存商品

一、本科目核實(shí)企業(yè)多種商品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）。包含庫存外購商品、自制商品產(chǎn)品、自制半成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售商品、發(fā)出展覽商品等。企業(yè)接收外來原材料加工制造代制品和為外單位加工修理代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)產(chǎn)品，和企業(yè)購入不需要進(jìn)行任何加工或裝配，就能夠作價(jià)或和本企業(yè)產(chǎn)品配套出售外購商品，也在本科目核實(shí)。

二、企業(yè)購入或生產(chǎn)完成和委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫商品，借記本科目，貸記相關(guān)科目；銷售發(fā)出商品，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目；月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)采取優(yōu)異先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法或分批實(shí)際法等，計(jì)算銷售商品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。委托外單位加工商品，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

三、多種庫存商品也可采取計(jì)劃成本（或售價(jià)）進(jìn)行核實(shí)。

采取計(jì)劃成本或售價(jià)核實(shí)企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“128商品成本差異”科目，核實(shí)商品實(shí)際成本和計(jì)劃成本或進(jìn)價(jià)和售價(jià)差異，并應(yīng)按月將商品成本差異根據(jù)存銷百分比進(jìn)行分配，將出售商品計(jì)劃成本或售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)。

四、有委托其它單位代銷（或寄銷）商品企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“129委托代銷商品”科目。企業(yè)應(yīng)和受托代銷單位簽訂代銷協(xié)議，要求代銷單位應(yīng)于代銷后立即、定時(shí)或最少按月報(bào)送已銷商品清單（載明售出商品名稱、數(shù)量、銷售單價(jià)和銷售金額，應(yīng)扣代交稅金和代銷手續(xù)費(fèi)等），并將貨款凈額立即匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷商品發(fā)交受托代銷單位時(shí)，應(yīng)按成本（或進(jìn)價(jià)）借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。收到代銷單位報(bào)來代銷清單時(shí)，應(yīng)按銷售金額，借記“應(yīng)收帳款----××代銷單位”科目，貸記“營業(yè)收入”科目；按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費(fèi)等，借記“營業(yè)稅金”科目和“銷售費(fèi)用----代銷手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)收帳款----××代銷單位”科目。同時(shí)按代銷商品成本（或進(jìn)價(jià)），借記“營業(yè)成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款----××代銷單位”科目。

五、有接收其它單位委托代銷商品企業(yè)，能夠增設(shè)“130受托代銷商品”科目和“205受托代銷商品款”科目。收到受托代銷商品時(shí)，應(yīng)按委托單位要求售價(jià)金額，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品時(shí)，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款----××托銷單位”科目；同時(shí)按已經(jīng)代銷商品要求售價(jià)，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。應(yīng)代交受托代銷商品稅金，借記“應(yīng)付帳款----××托銷單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目；應(yīng)收取代銷商品手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)付帳款----××托銷單位”科目，貸記“營業(yè)收入”科目。將代銷商品貨款凈額（貨款減去應(yīng)代交稅金和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)后余額）匯交委托代銷單位時(shí)，借記“應(yīng)付帳款----××托銷單位”科目，貸記“銀行存款”科目。

六、企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)覺庫存商品盤盈、盤虧，應(yīng)按實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再按要求進(jìn)行處理。

七、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

125

委托加工物資

一、本科目核實(shí)企業(yè)委托外單位加工多種物資實(shí)際成本。

二、發(fā)交外單位加工物資，按實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），借記本科目，貸記“庫存材料”、“庫存商品”等科目；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)外地運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫物資和剩下庫存物資，應(yīng)按加工收回物資實(shí)際成本和剩下物資實(shí)際成本，借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

三、本科目標(biāo)月末余額，反應(yīng)委托外單位加工但還未完成物資實(shí)際成本和發(fā)出加工物資外地運(yùn)雜費(fèi)等。

四、本科目應(yīng)按加工協(xié)議和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳，反應(yīng)加工單位名稱、加工協(xié)議號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資名稱、數(shù)量，發(fā)生加工費(fèi)用和外地運(yùn)雜費(fèi)，退回剩下物資數(shù)量、實(shí)際成本，和加工完成物資實(shí)際成本等資料。

141

待攤費(fèi)用

一、本科目核實(shí)企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。企業(yè)籌備期間發(fā)生費(fèi)用，在“創(chuàng)辦費(fèi)”科目核實(shí)，企業(yè)攤銷期限在十二個(gè)月以上其它費(fèi)用，在“長久待攤費(fèi)用”科目核實(shí)，均不包含在本科目標(biāo)核實(shí)范圍內(nèi)。

二、一次大量領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)將攤銷數(shù)列作待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目，貸記“低值易耗品”科目。攤銷時(shí)，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

三、預(yù)付給保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)于預(yù)付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；分月攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、待攤費(fèi)用應(yīng)根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)受益期限分期攤銷。

五、本科目應(yīng)根據(jù)費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。

151

短期投資

一、本科目核實(shí)企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)多種有價(jià)證券，包含多種股票、債券等。企業(yè)購入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)有價(jià)證券，在“長久投資”科目核實(shí)，不在本科目核實(shí)。

二、企業(yè)購入多種股票、債券，根據(jù)實(shí)際支付價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)取得股票，如實(shí)際支付款項(xiàng)中包含宣告發(fā)放，但未支取股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本（即實(shí)際支付價(jià)款扣除已宣告發(fā)放股利），借記本科目，根據(jù)應(yīng)收取股利，借記“其它應(yīng)收款----應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

三、企業(yè)收到發(fā)放股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其它應(yīng)收款”、“投資收益”科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，根據(jù)實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，根據(jù)帳面實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

債券到期，收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

四、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

152

長久投資

一、本科目核實(shí)企業(yè)投出期限在十二個(gè)月以上資金，和購入在十二個(gè)月內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)股票和債券。

二、本科目應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付金額或確定財(cái)產(chǎn)價(jià)值記帳。企業(yè)對(duì)其它單位投資如占該企業(yè)資金總數(shù)半數(shù)以上，本科目應(yīng)按權(quán)益法記帳，以反應(yīng)企業(yè)所擁有接收投資單位凈資產(chǎn)份額及其改變。

三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

1.股票投資；

2.債券投資；

3.其它投資；

4.應(yīng)計(jì)利息。

四、企業(yè)認(rèn)購股票付款時(shí)，按實(shí)際支付價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付價(jià)款中含有已宣告發(fā)放股利，應(yīng)按認(rèn)購股票實(shí)際成本（即實(shí)際支付價(jià)款扣除已宣告發(fā)放股利）借記本科目（股票投資），按應(yīng)收股利，借記“其它應(yīng)收款----應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。采取成本法記帳企業(yè)，收到發(fā)放股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其它應(yīng)收款----應(yīng)收股利”科目。采取權(quán)益法記帳企業(yè)，接收投資單位股東權(quán)益增加，投資單位要按持股百分比計(jì)算本單位所擁有權(quán)益增加額，借記本科目，貸記“投資收益”科目；接收投資單位股東權(quán)益降低，作相反分錄。分得股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、企業(yè)認(rèn)購債券付款時(shí)，按實(shí)際支付價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將債券上應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。

企業(yè)認(rèn)購溢價(jià)發(fā)行債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際支付價(jià)款和票面金額差額，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際支付價(jià)款和債券票面價(jià)值差額，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息和分?jǐn)倲?shù)累計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（債券投資、應(yīng)計(jì)利息）（本金和已計(jì)利息部分）和“投資收益”科目（未計(jì)利息部分）。

企業(yè)購入債券溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)該在債券存續(xù)期間內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>

六、企業(yè)向其它單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)帳面凈值，借記本科目（其它投資），按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)向其它單位投資轉(zhuǎn)出材料等，應(yīng)按投出資產(chǎn)帳面價(jià)值，借記本科目（其它投資），貸記“庫存材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等科目。

企業(yè)向其它單位投出現(xiàn)金，按投出金額，借記本科目（其它投資），貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)以無形資產(chǎn)向其它單位投資，借記本科目（其它投資），貸記“無形資產(chǎn)”科目。

采取成本法記帳企業(yè)，收到其它投資分得利潤，借記“銀行存款”、“其它應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”科目；采取權(quán)益法記帳企業(yè)，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

收回其它投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)投出資金數(shù)額和收到發(fā)還投資有差額時(shí)，其差額作為增減“投資收益”處理。

七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)帳。

161

固定資產(chǎn)

一、本科目核實(shí)企業(yè)全部固定資產(chǎn)原價(jià)。

企業(yè)擁有多種勞動(dòng)資料同時(shí)含有以下兩個(gè)條件，為固定資產(chǎn)：

1.使用年限在十二個(gè)月以上；

2.單位價(jià)值在要求標(biāo)準(zhǔn)以上。

不一樣時(shí)含有以上兩個(gè)條件為低值易耗品。

有些勞動(dòng)資料，單位價(jià)值即使低于要求標(biāo)準(zhǔn)，但為企業(yè)關(guān)鍵勞動(dòng)資料，也應(yīng)列作固定資產(chǎn)。有些勞動(dòng)資料單位價(jià)值即使超出要求標(biāo)準(zhǔn)，但更換頻繁、輕易損壞，也能夠不列作固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)要求，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核實(shí)依據(jù)。

二、企業(yè)能夠依據(jù)具體情況，將固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)七大類，或根據(jù)《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》要求固定資產(chǎn)分類措施進(jìn)行分類。

三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)下列要求，確定固定資產(chǎn)價(jià)值：

1.購入固定資產(chǎn)，根據(jù)雙方協(xié)議價(jià)或合理估價(jià)加上支付包裝費(fèi)、運(yùn)輸和安裝成本等以后價(jià)值記帳。

2.自行建造固定資產(chǎn)，按在建造過程中實(shí)際發(fā)生全部支出記帳。

3.其它單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位帳面原價(jià)記帳，按評(píng)定確定價(jià)值作為固定資產(chǎn)凈值；如評(píng)定確定固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)，以評(píng)定確定數(shù)字作為固定資產(chǎn)原價(jià)。

4.融資租入固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。

5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，按原固定資產(chǎn)價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生變價(jià)收入，加上因?yàn)楦慕?、擴(kuò)建而增加支出記帳。

6.在清查財(cái)產(chǎn)中盤盈固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。

7.接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)票、報(bào)關(guān)單、相關(guān)協(xié)議和同類固定資產(chǎn)中國或國際市場(chǎng)價(jià)格等資料而確定價(jià)值記帳。

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生借款利息支出、外幣折合差額等，在固定資產(chǎn)還未交付使用之前，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

四、企業(yè)已經(jīng)入帳固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動(dòng)：

1.依據(jù)國家要求對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)；

2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

3.將固定資產(chǎn)一部分拆除；

4.依據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值；

5.發(fā)覺原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

五、入股各方投入固定資產(chǎn)，按投出單位帳面原價(jià)，借記本科目，按確定價(jià)值，貸記“股本”科目，按帳面價(jià)值和確定價(jià)值差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。如評(píng)定確定固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)，應(yīng)以評(píng)定確定價(jià)值，借記本科目，貸記“股本”科目。

購入不需要安裝固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝固定資產(chǎn)，先計(jì)入“在建工程”科目，安裝完成交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造完成固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

融資租入固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記本科目（融資租入固定資產(chǎn)），貸記“在建工程”科目。租賃期滿，如按協(xié)議要求，將設(shè)備全部權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入相關(guān)明細(xì)科目。

盤盈固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估量折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“公積金”科目、“累計(jì)折舊”科目。

六、企業(yè)對(duì)于出售、報(bào)廢和毀損等原因降低固定資產(chǎn)，應(yīng)按降低固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

企業(yè)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)凈值，借記“長久投資”科目，按累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

盤虧固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進(jìn)行明細(xì)核實(shí)，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。

八、臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核實(shí)。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行改良工程，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生工程支出，列作固定資產(chǎn)，并按租入固定資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行分類。

162

累計(jì)折舊

一、本科目核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

二、企業(yè)通常應(yīng)依據(jù)月初在用固定資產(chǎn)帳面原價(jià)和月折舊率，按月計(jì)算折舊。月份內(nèi)開始使用固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)降低或停用固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計(jì)折舊，從下月起停計(jì)折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。應(yīng)提折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（估計(jì)殘值－估計(jì)清理費(fèi)用）。

三、企業(yè)按月計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

四、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)類別，設(shè)置對(duì)應(yīng)明細(xì)科目。

163

固定資產(chǎn)清理

一、本科目核實(shí)企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生清理費(fèi)用和清理收入。

二、出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)企業(yè)或過失人賠償損失，借記“其它應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入----處理固定資產(chǎn)收益”科目；固定資產(chǎn)清理后凈損失，區(qū)分情況處理：屬于自然災(zāi)難造成損失，借記“營業(yè)外支出----很損失”科目，貸記本科目；屬于正常處理損失，借記“營業(yè)外支出----處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按清理單項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

165

在建工程

一、本科目核實(shí)企業(yè)為進(jìn)行各項(xiàng)工程所發(fā)生實(shí)際支出。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

1.自營工程；

2.出包工程；

3.工程物資。

三、企業(yè)購入工程用物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。

領(lǐng)用工程物資，借記本科目（自營工程），貸記本科目（工程物資）

計(jì)算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職職員資，借記本科目（自營工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。

企業(yè)為進(jìn)行工程而使用本企業(yè)商品，應(yīng)按售價(jià)結(jié)算，借記本科目（自營工程），貸記“營業(yè)收入”科目。

企業(yè)生產(chǎn)車間或經(jīng)營部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月依據(jù)實(shí)際成本，借記本科目（自營工程），貸記“生產(chǎn)費(fèi)用”科目。企業(yè)為工程加工零件、配件和制造設(shè)備，應(yīng)于完工月份，按實(shí)際成本，借記本科目（自營工程），貸記“生產(chǎn)費(fèi)用”科目。

企業(yè)進(jìn)行工程中所發(fā)生其它支出，借記本科目（自營工程），貸記“銀行存款”、“長久借款”等科目。

企業(yè)按要求預(yù)付承包單位工程價(jià)款，借記本科目（出包工程），貸記“銀行存款”等科目。工程完工收到承包單位帳單補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記本科目（出包工程），貸記“銀行存款”等科目。

四、企業(yè)發(fā)生工程借款利息，應(yīng)依據(jù)銀行結(jié)息通知，區(qū)分處理：屬于在建項(xiàng)目標(biāo)借款利息，計(jì)入在建固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目（自營工程、出包工程），貸記“長久借款”等科目；屬于已完工投產(chǎn)項(xiàng)目標(biāo)借款利息，計(jì)入成本、費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長久借款”等科目。

企業(yè)因外幣折合率變動(dòng)而發(fā)生外幣折合差額，在項(xiàng)目還未完工交付使用之前，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，借記本科目（自營工程、出包工程），貸記“長久借款”等科目；項(xiàng)目完工交付使用后，計(jì)入成本、費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長久借款”等科目。

五、工程完工，盤點(diǎn)工程用物資。盤虧時(shí)，借記本科目（自營工程），貸記本科目（工程物資）；盤盈時(shí)，作相反分錄。

六、工程完工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（自營工程、出包工程）。

七、本科目應(yīng)在“自營工程”、“出包工程”明細(xì)科目下按工程項(xiàng)目或承包單位進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。

171

無形資產(chǎn)

一、本科目核實(shí)企業(yè)專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等多種無形資產(chǎn)價(jià)值。

二、多種無形資產(chǎn)應(yīng)按要求使用期限，分期攤銷。

三、企業(yè)購入或自行發(fā)明并按法律程序申請(qǐng)取得多種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

股東投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)定確定價(jià)值入帳，借記本科目，貸記“股本”科目。

企業(yè)用已入帳無形資產(chǎn)向外投資，借記“長久投資”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)按要求攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用----無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)按專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等多種無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。

172

創(chuàng)辦費(fèi)

一、本科目核實(shí)企業(yè)在籌備期間內(nèi)發(fā)生費(fèi)用，包含籌備人員工資、差旅費(fèi)、職員培訓(xùn)費(fèi)等。

二、創(chuàng)辦費(fèi)應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起，分期攤銷。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

173

長久待攤費(fèi)用

一、本科目核實(shí)企業(yè)攤銷期限在十二個(gè)月以上除創(chuàng)辦費(fèi)以外其它費(fèi)用。

二、企業(yè)發(fā)生長久待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記相關(guān)科目。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

三、長久待攤費(fèi)用應(yīng)根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)受益期限分期攤銷。

四、本科目應(yīng)根據(jù)費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。

181

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一、本科目核實(shí)企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中查明多種財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

1.待處理固定資產(chǎn)損溢；

2.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。

三、盤盈多種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記“庫存材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累記折舊”科目。

盤虧、毀損多種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“庫存材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。

四、多種盤盈、盤虧和毀損財(cái)產(chǎn)物資，根據(jù)要求程序同意后進(jìn)行轉(zhuǎn)銷：

流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。

五、物資在運(yùn)輸途中短缺和損耗，除合理途耗應(yīng)計(jì)入材料物資采購成本外，能確定由過失人負(fù)責(zé)，應(yīng)自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)同意才能轉(zhuǎn)銷損失，先經(jīng)過本科目核實(shí)。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供給單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)企業(yè)或其它過失人負(fù)責(zé)賠償損失，借記“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)難造成損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)企業(yè)賠款后凈損失，借記“營業(yè)外支出----很損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回超定額損耗，根據(jù)要求報(bào)經(jīng)同意后，分別情況處理：屬于購入物資不經(jīng)任何加工改制直接對(duì)外銷售，其超定額損耗，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；屬于購入其它物資，計(jì)入購入物資實(shí)際成本。

201

短期借款

一、本科目核實(shí)企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入期限在十二個(gè)月以下多種借款。企業(yè)借入期限在十二個(gè)月以上多種借款，在“長久借款”科目核實(shí)，不在本科目核實(shí)。

二、企業(yè)借入多種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)生短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)帳。

202

應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核實(shí)企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌商業(yè)匯票，包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)開出承兌或以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時(shí)，借記“在途物資”、“庫存材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)開出應(yīng)付票據(jù)，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于月份終了計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目，票據(jù)到期支付本息時(shí)，借記本科目和“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目，并將最終一月還未計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。假如票據(jù)期限不長，利息不大，也能夠于到期支付利息時(shí)，一次記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，具體登記每一應(yīng)付票據(jù)種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、協(xié)議交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，和付款日期和金額等具體資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

203

應(yīng)付帳款

一、本科目核實(shí)企業(yè)因購置材料、商品和接收勞務(wù)供給等而應(yīng)付給供給單位款項(xiàng)。企業(yè)按要求預(yù)付供給單位款項(xiàng)，也在本科目核實(shí)。

二、企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款還未支付，應(yīng)依據(jù)相關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

根據(jù)要求預(yù)付供給單位貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。物資驗(yàn)收入庫后，再依據(jù)發(fā)票帳單應(yīng)付金額，借記“庫存材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)接收供給單位提供勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)依據(jù)供給單位發(fā)票帳單，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。償付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

三、本科目應(yīng)根據(jù)供給單位戶名設(shè)置明細(xì)帳。

211

應(yīng)付工資

一、本科目核實(shí)企業(yè)應(yīng)付給職員工資總額。包含在工資總額內(nèi)多種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不管是否在當(dāng)月支付，全部應(yīng)經(jīng)過本科目核實(shí)。不包含在工資總額內(nèi)發(fā)給職員款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)、發(fā)明發(fā)明、合理化提議和技術(shù)改善獎(jiǎng)等，不在本科目核實(shí)。

二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)工資制度要求，依據(jù)考勤統(tǒng)計(jì)、工時(shí)統(tǒng)計(jì)、產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制“工資單”（亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等），計(jì)算多種工資?！肮べY單”格式和內(nèi)容，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際情況自行要求。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，根據(jù)要求手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還多種款項(xiàng)（如代墊房租、家眷藥費(fèi)等），借記本科目，貸記“其它應(yīng)收款”等科目。職員在要求期限內(nèi)未領(lǐng)取工資，應(yīng)由發(fā)放工資單位立即交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其它應(yīng)付款”科目。

四、月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)工資進(jìn)行分配：

1.生產(chǎn)、施工、管理部門人員（包含炊事人員）工資，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；

2.應(yīng)由銷售費(fèi)用開支人員工資，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目；

3.應(yīng)由在建工程人員負(fù)擔(dān)工資，借記“在建工程”科目，貸記本科目；

4.應(yīng)由工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支工會(huì)人員工資，借記“其它應(yīng)收款”、“其它應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；

5.應(yīng)在營業(yè)外支出中開支人職員資，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；

6.應(yīng)由職員福利基金開支人職員資，借記“職員福利基金”科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”，根據(jù)職員類別分設(shè)帳頁，根據(jù)工資組成內(nèi)容分設(shè)專欄，依據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。

212

職員福利基金

一、本科目核實(shí)企業(yè)按要求提取職員福利基金。

企業(yè)提取用于集體福利公益金，應(yīng)在“集體福利基金”科目核實(shí)，不包含在本科目標(biāo)核實(shí)范圍內(nèi)。

二、企業(yè)根據(jù)要求提取職員福利基金，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

三、根據(jù)要求支付職員醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職員困難補(bǔ)助和其它福利費(fèi)用和應(yīng)付醫(yī)務(wù)、福利人職員資等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。

214

應(yīng)付股利

一、本科目核實(shí)企業(yè)經(jīng)股東會(huì)決議確定分配股利。

二、企業(yè)應(yīng)依據(jù)股東會(huì)經(jīng)過股利分配方案，將應(yīng)支付股利，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

企業(yè)分配現(xiàn)金股利，在實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；企業(yè)分配股票股利，借記本科目，貸記“股本”科目。

三、本科目應(yīng)按投資者單位、姓名分戶設(shè)置明細(xì)帳。

221

應(yīng)交稅金

一、本科目核實(shí)企業(yè)應(yīng)交納多種稅金，如產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、鹽稅、燒油尤其稅、尤其消費(fèi)稅等。企業(yè)交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)整稅、耕地占用稅和印花稅等不在本科目核實(shí)。

二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

1.“應(yīng)交產(chǎn)品稅”、2.“應(yīng)交增值稅”、3.“應(yīng)交營業(yè)稅”、4.“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。月份終了，企業(yè)按要求計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金”科目，貸記本科目。

企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)品銷售應(yīng)納稅金小于應(yīng)扣抵稅金時(shí)，按要求留待以后月份從應(yīng)交納增值稅中繼續(xù)扣抵稅金，借記本科目，貸記“待扣稅金”科目。

5.“應(yīng)交資源稅”。月份終了，企業(yè)按要求計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納資源稅，借記“銷售費(fèi)用”科目（指按銷量計(jì)算征收資源稅），“生產(chǎn)費(fèi)用”科目（指按產(chǎn)量或使用量計(jì)算征收資源稅），貸記本科目。

6.“應(yīng)交所得稅”。月份終了，企業(yè)按要求計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納所得稅，借記“利潤分配----應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

7.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、8.“應(yīng)交車船使用稅”、9.“應(yīng)交土地使用稅”。月份終了，企業(yè)按要求計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

10.“應(yīng)交鹽稅”、11.“應(yīng)交燒油尤其稅”、12.“應(yīng)交尤其消費(fèi)稅”，分別核實(shí)企業(yè)代收應(yīng)交鹽稅、燒油尤其稅和尤其消費(fèi)稅。企業(yè)在銷售商品時(shí)，將已收和應(yīng)收鹽稅、燒油尤其稅或尤其消費(fèi)稅，借記“銀行存款”或“其它應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

企業(yè)自用鹽應(yīng)交納鹽稅和購入未稅鹽改變用途應(yīng)補(bǔ)交鹽稅和企業(yè)自用油應(yīng)交納燒油尤其稅和購入未稅油改作燃料應(yīng)補(bǔ)交燒油尤其稅，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)交納多種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求期限和稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目月末借方余額為多交稅金，貸方余額為未交稅金。

222

其它應(yīng)交款

一、本科目核實(shí)企業(yè)除應(yīng)交稅金以外其它多種應(yīng)上交國家款項(xiàng)，包含應(yīng)交教育費(fèi)附加、車輛購置附加費(fèi)等。

二、企業(yè)按要求計(jì)算出應(yīng)交納多種款項(xiàng)，借記“銷售費(fèi)用”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；上交時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按其它應(yīng)交款種類設(shè)置明細(xì)帳。

223

其它應(yīng)付款

一、本科目核實(shí)企業(yè)應(yīng)付、暫收其它單位或個(gè)人款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物租金，存入確保金等。

二、企業(yè)發(fā)生多種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。

231

預(yù)提費(fèi)用

一、本科目核實(shí)企業(yè)根據(jù)要求從成本中預(yù)先提取但還未支付費(fèi)用，如根據(jù)企業(yè)大修理計(jì)劃預(yù)提計(jì)入成本固定資產(chǎn)大修理支出等。

二、企業(yè)根據(jù)要求預(yù)提計(jì)入本期成本各項(xiàng)支出。借記“生產(chǎn)費(fèi)用”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生支出大于已經(jīng)預(yù)提數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

三、企業(yè)按要求從成本中預(yù)先提取各項(xiàng)費(fèi)用，預(yù)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)差異較大時(shí)，應(yīng)立即調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用，年底如有余額，除依據(jù)實(shí)際情況必需保留外，通常應(yīng)在年底時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將少提數(shù)補(bǔ)提足額，將多提數(shù)沖減成本，結(jié)平本科目。

四、本科目應(yīng)根據(jù)費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

232

待扣稅金

一、本科目核實(shí)交納增值稅企業(yè)，因?yàn)楫?dāng)月銷售應(yīng)納稅金小于按要求應(yīng)予扣抵稅額而少扣稅金。這一部分稅金根據(jù)要求留待以后月份從應(yīng)交納增值稅中繼續(xù)扣抵。

二、企業(yè)當(dāng)月留待以后各月從應(yīng)交納增值稅中繼續(xù)扣抵稅金，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記本科目。以后月份銷售應(yīng)納稅金大于應(yīng)扣抵稅金時(shí)，從該月銷售應(yīng)交納增值稅中繼續(xù)扣抵以前月份待扣稅金部分，借記本科目，扣抵后應(yīng)交部分，借記“營業(yè)稅金”科目，當(dāng)月計(jì)算應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

251

長久借款

一、本科目核實(shí)企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入期限在十二個(gè)月以上多種借款。

二、企業(yè)借入長久借款，借記“銀行存款”、“在建工程”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

長久借款利息支出和外幣折合差額，和購建固定資產(chǎn)相關(guān)，在資產(chǎn)還未交付使用或雖已交付使用但還未辦理完工決算之前發(fā)生，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)購建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；在固定資產(chǎn)購建完成交付使用而且辦理完工決算后發(fā)生利息支出和外幣折合差額，和其它利息和外幣折合差額，計(jì)入成本，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按長久借款種類設(shè)置明細(xì)帳。

252

應(yīng)付債券

一、本科目核實(shí)企業(yè)應(yīng)支付債券本息。

二、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

1.債券面值；

2.債券溢價(jià)；

3.債券折價(jià)；

4.應(yīng)計(jì)利息。

三、企業(yè)發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；支付受托銀行或其它金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)提取應(yīng)支付債券利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券，應(yīng)按收到債券金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記本科目（債券面值），按超出面值部分，貸記本科目（債券溢價(jià)）；折價(jià)發(fā)行債券，應(yīng)按收到金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值和實(shí)際收到金額之間差額，借記本科目（債券折價(jià)），按票面價(jià)值，貸記本科目（債券面值）。

企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到金額和債券票面金額差額，在債券存續(xù)期間攤銷。企業(yè)按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)，溢價(jià)發(fā)行，按應(yīng)攤銷溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)攤銷額差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）；折價(jià)發(fā)行，按應(yīng)攤銷折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)攤銷折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)）科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。

債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)帳。

五、本科目標(biāo)月末余額，反應(yīng)企業(yè)還未償還債券本息數(shù)。

六、企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券票面金額、債券票面利率、還本期限和方法、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。

253

長久應(yīng)付款

一、本科目核實(shí)企業(yè)除長久借款和應(yīng)付債券以外其它多種長久應(yīng)付款。包含采取賠償貿(mào)易方法下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。

二、企業(yè)根據(jù)賠償貿(mào)易方法引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備外幣金額（包含設(shè)備和隨同設(shè)備一起進(jìn)口工具、零配件等價(jià)款和國外運(yùn)雜費(fèi)）和要求折合率折合為人民幣記帳，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款）。

企業(yè)用人民幣借款支付設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅、中國運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“長久借款”等科目。

按賠償貿(mào)易方法引進(jìn)國外設(shè)備交付生產(chǎn)驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)將其全部價(jià)值（包含設(shè)備價(jià)值和中國費(fèi)用），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

隨同引進(jìn)設(shè)備引進(jìn)專用工具和零、配件等，應(yīng)于交付使用時(shí)，借記“庫存材料”“低值易耗品”等科目，貸記“在建工程”科目。

三、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)支付融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)付融資租賃費(fèi)）；發(fā)生安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、長久應(yīng)付款利息支出和外幣折合差額，和購建固定資產(chǎn)相關(guān)，在資產(chǎn)還未交付使用或雖已交付使用但還未辦理完工決算之前發(fā)生，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)購建成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；在固定資產(chǎn)購建完成交付使用而且已辦理完工決算后發(fā)生利息支出和外幣折合差額，和其它利息和外幣折合差額，計(jì)入成本，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

五、本科目標(biāo)月末余額，反應(yīng)企業(yè)還未支付多種長久應(yīng)付款。

六、本科目應(yīng)按長久應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)帳。

301

股本

一、本科目核實(shí)企業(yè)根據(jù)企業(yè)章程和投資協(xié)議要求，股東投入企業(yè)股本。企業(yè)超出股票面額發(fā)行所得溢價(jià)額，在“公積金”科目核實(shí)，不計(jì)入本科目。

二、股份股本，應(yīng)在核定資本總額及核定股份總額范圍內(nèi)發(fā)行股票。企業(yè)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

實(shí)際收到現(xiàn)金等資產(chǎn)超出面值，應(yīng)按實(shí)際收到資產(chǎn)價(jià)值，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其面值，貸記本科目，按其差額，貸記“公積金”科目。

經(jīng)股東會(huì)決議同意，分配股票股利，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記本科目。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置股本備查簿，具體統(tǒng)計(jì)股本總額、股數(shù)、每股面值和已認(rèn)股本等情況，并按股票種類及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)帳。

三、有限責(zé)任企業(yè)股本，如股東以現(xiàn)金投資，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；如以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、物資等投資，應(yīng)以評(píng)定確定價(jià)值在驗(yàn)收后入帳，借記“固定資產(chǎn)”“庫存材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目；以專有技術(shù)、專利權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投資，應(yīng)以評(píng)定確定價(jià)值和協(xié)議、協(xié)議要求日期入帳，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

企業(yè)應(yīng)按股東設(shè)置明細(xì)帳。

四、企業(yè)股本除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：

1.符合增資條件，并經(jīng)相關(guān)部門同意增資；

2.企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)同意降低注冊(cè)資本。

五、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)同意降低注冊(cè)資本，在實(shí)際發(fā)還股款或注銷股本或收購股票時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

六、股東按要求轉(zhuǎn)讓出資，應(yīng)于相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完成時(shí)，將出讓方所轉(zhuǎn)讓出資額，在股東帳戶相關(guān)明細(xì)帳及備查統(tǒng)計(jì)中轉(zhuǎn)為受讓方。

七、企業(yè)應(yīng)將因減資而銷除股份、合并股份、發(fā)還股款或注銷每股部分金額和因減資需更換新股票變動(dòng)情況，在本科目標(biāo)相關(guān)明細(xì)帳及備查簿中具體統(tǒng)計(jì)。

311

公積金

一、本科目核實(shí)企業(yè)按要求取得公積金。

二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

1.盈余公積金；

2.資本公積金。

盈余公積金還應(yīng)分別法定盈余公積金和任意盈余公積金進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。

三、企業(yè)按要求提取盈余公積金，借記“利潤分配”科目，貸記本科目（盈余公積金）。

企業(yè)發(fā)行股票超出面值發(fā)行取得收入，作為資本公積金。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到資產(chǎn)價(jià)值，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按面值，貸記“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本公積金）。

企業(yè)接收現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際收到捐贈(zèng)款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目（資本公積金）；企業(yè)接收實(shí)物捐贈(zèng)，應(yīng)按捐贈(zèng)實(shí)物發(fā)票、報(bào)關(guān)單、相關(guān)協(xié)議和同類實(shí)物中國或國際市場(chǎng)價(jià)格等資料確定價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”“庫存材料”“庫存商品”等科目，貸記本科目（資本公積金）和“累計(jì)折舊”科目。

四、企業(yè)經(jīng)股東會(huì)議決定，用盈余公積金填補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目（盈余公積金），貸記“利潤分配----公積金轉(zhuǎn)入”科目。

企業(yè)經(jīng)股東會(huì)議決議，在辦理增資手續(xù)后，將公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目（盈余公積金或資本公積金），貸記“股本”科目。

企業(yè)根據(jù)要求經(jīng)股東會(huì)議決議，用盈余公積金分配股利時(shí)，借記本科目（盈余公積金），貸記“利潤分配----公積金轉(zhuǎn)入”科目；同時(shí)，借記“利潤分配----應(yīng)付優(yōu)先股（或一般股）股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

312

集體福利基金