AFRC-2023年度查察報告

ARCAccountingandFinancialReportingcouncil會計及財務匯報局.hk2023年度查察報告2024年7月11日廠廠立的監(jiān)管機構，會財局將履行作為行業(yè)倡導者的角色，致力于引領香港會計行業(yè)，通過有效監(jiān)管，持續(xù)提升專業(yè)會計師的質素水平，從而有效地保障公眾利益，并促進會計專如欲了解更多有關會財局法定職能的資訊，請訪問.hk。1.在當今不斷變化和充滿競爭的商業(yè)環(huán)境道德規(guī)范。企業(yè)的誠信經營不僅能增進持份者之間的信任，還能為企業(yè)的可持續(xù)2.作為會計專業(yè)界別的獨立監(jiān)管機構，我們盡全力確保會計師事務所保持和維護其3.事務所領導層的首要職責是在高層確定正確的定調。我們強烈鼓勵會計師事務所4.事務所提升對質素的承諾可有助加強公眾對香港作為具競爭力的國際金融中心的5.自2020年首次查察以來，我們透過出版刊物及與各持份者的持續(xù)對話，一直致力提倡事務所領導層對堅守審計質素的重要性。我們向會計師事務所提供指引及提醒，當中包括：(i)培養(yǎng)問責承擔的文化；(ii)加強承接及續(xù)任客戶的政策及程序iii）提高審計執(zhí)行力；及(iv)實施有效資源管理的機制。我們還提高了查察6.我們鼓勵各事務所充分了解及利用我們的查察發(fā)現(xiàn)和建議，積極改進，更有效地7.我們的2023年查察體現(xiàn)了相稱原則。我們總共查察了33間事務所（2022年：26間其中包括45間公眾利益實體核數(shù)師中的20間（2022年：44間中的26務所中，我們查察了98個審計項目（2022年：61個其中包括56個公眾利益8.在非公眾利益實體項目中，我們總共查察了42個非公眾利益實體項目（20229.于2022年進一步改革后，我們的監(jiān)管權力擴大至查察事務所是否遵守香港會計10.我們于2023年首次查察42個執(zhí)業(yè)單位（包括上述提及的33個執(zhí)業(yè)單位）遵守打11.為確保事務所有遵守新的質素管制標準，所有事務所均須于2023年12月15日前對質素管理制度的設計和實施進行評估。為此，我們因應不同類別事務所質素管12.有效的質素管理制度著重于創(chuàng)建一個有系統(tǒng)。我們的查察結果充分證實，質素管理制度與高質素審計執(zhí)行之間存在明顯相關性。致力投放于有效的質素管理制度以支持持續(xù)執(zhí)行高質素審計的事務所，13.2023年的整體查察結果良莠不齊，無論是不同類別的事務所還是同一類別的事類別A事務所的查察發(fā)現(xiàn)14.類別A事務所按市值及公眾利益實體項目數(shù)量計算分別占公眾利益實體審計市場的89%及62%。該類別事務所展示了一定程度的審計質素改進。然而，并非該類別中的所有事務所都有改善。這表明彼等尚未表現(xiàn)出顯著改善的事務所的領導15.一個樂見的跡象是，為提升審計質素，大多數(shù)類別A事務所已通過我們的刊物和類別B和類別C事務所的查察發(fā)現(xiàn)16.類別B和類別C事務所（按市值計算合計已審計公眾利益實體審計市場的3.3%、按公眾利益實體項目數(shù)量計算合計占33%）通常須每三年接受至少一次查察。因17.在接受查察的類別B和類別C事務所中，我們發(fā)現(xiàn)該等受查察項目的審計質素評級大多低于令人滿意的水平。但其中我們曾經查察的一間類別B事務所和一間類18.我們的查察發(fā)現(xiàn)顯示，該等類別B及類別C受查察的事務所（盡管其中包括三間未受以前年度的查察）并無按照我們先前年度的查察發(fā)現(xiàn)、建議、指引或提醒采取行動。雖然2023年該等類別B及類別C受查察事務所的查察發(fā)現(xiàn)與往年大體一致，但令我們擔憂的情況是這些缺失竟普遍存在于每個類別之中，而不僅僅是特定事務所內的特別事件。我們敦促這些類別中的事務所積極參考我們先前的出版19.我們不能接受該三間受特定范圍查察的類別B事務所的查察結果。為對應我們對這三間特定類別B事務所能力的擔憂，我們采取積極主動的查察方式。這三間事務所承擔了大量公眾利益實體項目，而這些公眾利益實體項目規(guī)模普遍較大，當20.我們在2023年調整了對每間事務所的查察項目數(shù)量，以反映我們的獎勵及強化方式。如果事務所的查察結果有顯著進步，我們會相應減少該等事務所受查察項目的數(shù)量，以認可他們的進步。我們期望此做法可鼓勵彼等繼續(xù)致力于提高審計質素。相反，對于先前查察結果一直未如理想的事務所，我們會增加其查察項目21.在促進審計質素改進重要性的同時，22.雖然我們已經將不合規(guī)和不當行為事件，例如未能完成必要的糾正措施、違反獨立性要求或專業(yè)會計師可能潛在的不當行為等，提交予我們的調查部以采取適當?shù)母M行動，但我們亦敦促事務所領導層在內部適時傳達正確的訊息及定調。我們還期待彼等能充分配合我們的查察程序，并充分利用我們的查察發(fā)現(xiàn)作為他們23.我們在2023年的查察中遇到若干不符合監(jiān)管要求的情況。因此，我們再次強調事務所與會財局充分合作的重要性。任何在規(guī)定時限內未能完成補救措施的情況，未能提供資料及文件以供會財局行使其監(jiān)管職能進行查察或未能自行報告監(jiān)管關切事項的行為，不單突顯了事務所內部的不合規(guī)態(tài)度和不良文化，還可能導24.面對未來的經濟挑戰(zhàn)和潛在機遇，香港需要保持時刻警覺和作出適時應變。有見25.為達致持續(xù)提供高質素的審計，事務所（尤其是中小型事務所）不能忽視資訊科技在審計的角色。隨著企業(yè)界對數(shù)字系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析的依賴日益增加，核數(shù)師必須緊跟科技進步的步伐并對其加以利用。這有助確保審計實踐的有效性并提高其26.此外，我們大力鼓勵會計專業(yè)界別人員積極發(fā)展和提高自身技能和能力，以抓住行業(yè)機遇。在當今節(jié)奏急速和充滿競爭的商業(yè)環(huán)境中，會計師需要具備適應能力和廣泛技能。隨著環(huán)境、社會和治理因素的日益突出，會計師越來越需要了解和27.香港特別行政區(qū)政府于2024年3月發(fā)布了一份愿景宣言，闡述了“成為首批將本地可持續(xù)發(fā)展披露規(guī)定銜接國際可持續(xù)發(fā)展準則理事會報告標準的司法管轄區(qū)的目標”。作為愿景的一部分，政府以及包括會財局在內的金融監(jiān)管機構將致力促進可持續(xù)發(fā)展保證，以便可靠地實施科技解決方案，并促進其的使用，從而提高效率、降低成本，并實現(xiàn)披露的可比性和互通性。會計專業(yè)界別人員可以通過投資科技和積極開發(fā)可持續(xù)發(fā)展報告技能，使自己站在行業(yè)趨勢的前沿，為市場的2023年查察摘要2022年2023年88.9%2.0%6間家受查察的類別A事務所8間受查察的類別B事務所6間受查察的類別C事務所在2023年不受556486486 225對類別D事務所*的查察情況（按截至2022年12月31日的別D事務所54間類別D事務所在2023年^1間類別D事務所和8間類審計質素評級#2642641*類別A、類別B和類別C事務所每年完成的上市實體審計數(shù)量分別超過100項、10至100項和至少1項但少于10項。類別D事務所為非公眾利益實體執(zhí)業(yè)單位，該等事務所完成了20多項具有更多公眾利益元素的非上市實體審計及╱或500多項非上市實體審計。不屬于類別A至D的其他執(zhí)業(yè)單位則被被評為良好、需要有限度改進、需要改進或需要重大改進的項目之定量審計質素評級分別為1、2、3或4。在我們查察的項目中，1代表審計質素的最2023年查察摘要第1部分2023年查察概覽III.我們的方式IV.公眾利益實體核數(shù)師的查察結果第2部分質素管理制度查察I.質素管理制度對審計質素的重要性及我們的查察方式II.主要發(fā)現(xiàn)－公眾利益實體核數(shù)師III.主要發(fā)現(xiàn)－非公眾利益實體核數(shù)師IV.我們的期望－呼吁整個事務所致力于提高審計質素40第3部分查察公眾利益實體項目I.我們的查察針對具有高風險因素的審計項目42II.主要發(fā)現(xiàn)－有顯著改進的領域III.主要發(fā)現(xiàn)－需要立即糾正的重復發(fā)現(xiàn)46IV.我們的建議及期望第4部分主要發(fā)現(xiàn)－類別D事務所完成的非公眾利益實體項目525660第5部分打擊洗錢及恐怖分子資金籌集之合規(guī)查察III.主要發(fā)現(xiàn)－常見發(fā)現(xiàn)IV.我們的建議及期望第6部分展望未來I.鼓勵提高審計質素的加強方式II.相互配合－上市實體審計委員會的職責與公眾期望73III.維護財務報告質素及其對香港作為國際金融中心的重要性74附件12023年受查察的公眾利益實體核數(shù)師名單77附件2類別A至C事務所質素管理制度的重要發(fā)現(xiàn)以及我們期望事務所領79附件3核數(shù)師在需求資訊科技審計時的主要考慮因素85附件4詞匯8812023年查察概覽1.查察工作在履行會財局的使命，保障依2.通過分享我們在查察中的發(fā)現(xiàn)和洞見，我們希望與受監(jiān)管的市場共同營造可以促3.這將產生漣漪效應，最終可以協(xié)助提高財務報告質素，以此保障公眾利益，并維4.我們旨在向事務所概述我們的查察發(fā)現(xiàn)。我們把事務所于質素管理制度中發(fā)現(xiàn)的良好實踐和常見發(fā)現(xiàn)納入其中。事務所可根據(jù)我們的查察洞見采取行動，以此提5.我們提出從打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控查察中觀察到的情況和洞見，以令事務所能夠按照遵守打擊洗錢及恐怖分子資金籌集的現(xiàn)有法律要求而采取適當行動。我們提醒事務所領導層，根據(jù)打擊洗錢及恐怖分子資金籌集條例，彼等6.最后，我們分享了2024年的查察方式和重點領域。通過向事務所提供指導，使其了解我們期望彼等如何進行高質素審計，我們希望整個受監(jiān)管的市場都能做出III.我們的方式7.經過2022年的進一步改革，所有執(zhí)業(yè)單位（包括括在會財局的查察范圍內。我們繼續(xù)采用以風險為本的方式，并在選擇事務所及其項目進行查察時適用相稱原則。為了加強查察的不可預測性，我們在選擇事務8.由于2023年是進一步改革后的第一個整年，所有執(zhí)業(yè)單位均包括在我們的查察范圍，因此我們的查察涵蓋了公眾利益實體核數(shù)師（20實體項目和17個非公眾利益實體項目）和非公眾利益實9.我們合共查察了33間事務所（2022年：26間）和98個項目（2022年：61個包括公眾利益實體項目和非公眾利益實體項目。我們將大部分資源集中于公眾利益實體核數(shù)師，占總查察項目數(shù)量的73個或74%（2022年：55個或90%）。我們查察了25個由非公眾利益實體核數(shù)師完成的非公眾利益實體項目（2022年：6單位（包括上述已提及的33間）首次接受打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控10.于2023年，我們的查察工作大幅擴展，事務所數(shù)量和查察項目數(shù)量分別增加27%和61%。盡管我們的查察工作大幅擴展，但通過利用我們在第一個查察周期11.鑒于與公眾利益實體項目相關的公眾利于對公眾利益實體核數(shù)師和公眾利益實體項目的查察。這種方式使我們能夠將資12.于2023年，我們就第一個查察周期（2020至2022年）的發(fā)現(xiàn)和不斷變化的審計a.強化方式i.對于那些在審計質素方面作出明顯改進和對審計質素有堅定承諾的事務所，我們已經減少了對它們查察的項目總數(shù)量。這種方式不僅使我們能夠將資源集中用于審計質素問題較大的事務所，而且也是ii.相反，對于先前查察結果一直不令人滿意的事務所，我們增加了進行查察的項目總數(shù)。這種方式旨在鼓勵事務所及彼等領導層集中精b.積極主動的方式與此同時，我們采取了積極主動的方式，密切監(jiān)察審計市場中新出現(xiàn)的風險，并對相關事務所進行特定范圍查察。當中包括密切關注核數(shù)師的變更，尤其是倉促更換核數(shù)師的個案。我們期望這種積極主動的方式有助于前期階段介入并促進相關事務所改善及確保其財務報告質素，以達致更早4第1部分13.自2019年首次核數(shù)師監(jiān)管改革以來，我們已成為獨立核數(shù)師監(jiān)管機構，并一直15.顯而易見，這兩個角色（即作為專業(yè)監(jiān)會計專業(yè)界別的長遠發(fā)展。然而，要達致監(jiān)管與發(fā)展之間的最佳平衡并16.我們正在進行的查察流程有助于加強我們作為會計專業(yè)界別監(jiān)管機構的角色。我們樂于看到一些積極改善審計質素的舉措，特別是在審計大多數(shù)上市實體的大型事務所當中。然而，整個會計專業(yè)界別仍有改進的空間。我們認識到，有必要持17.在過去四年里，我們已發(fā)布一系列查察刊物，并與各主要持份者進行積極溝通。18.我們的出版物，從查察發(fā)現(xiàn)以至建議、指導及提醒，為核數(shù)師提供了寶貴的方向19.通過與持份者開展互動，我們促進了合作和知識分享，從而驅使核數(shù)師相互學20.我們亦積極宣傳良好企業(yè)管治對支持會計專業(yè)界別發(fā)展及保障公眾利益的重要?《年終審計提示》（2023年12月）21.我們使用審計質素評級來衡量我們在查察項目中已識別出發(fā)現(xiàn)的數(shù)量和嚴重程23.與其它會計專業(yè)監(jiān)管機構一樣，我們對接受查察的公眾利益實體項目應用審計質24.通過公布審計質素評級，我們希望幫助公眾了解我們查察的公眾利益實體審計項25.我們敦促經審計財務報表的編制者和使用者在做出決定時充分利用已公布的審計質素評級。我們強烈建議被查察過的事務所與審計委員會和負責上市實體企業(yè)管治的人員分享我們的查察發(fā)現(xiàn)。我們亦已提醒審計委員會成員，彼等有權向被我26.于2024年，我們將設法了解受監(jiān)管的市場是否按照我們的建議行事，以推廣通報會財局查察發(fā)現(xiàn)這一良好管治做法。核數(shù)師應注意，我們將在來年密切監(jiān)察彼27.我們持續(xù)地強調對鼓勵這種透明度的重視，因其不僅能促進問責制，還能賦予審計委員會監(jiān)督彼等核數(shù)師質素的權力。最終，這種透明度旨在提高整個行業(yè)的審目的審計質素評級為1。在我們查察的項目中，1代表審計質素的最高分，4代表8第1部分28.我們的2023年查察項目有兩種：a.一般查察，評估已完成公眾b.特定范圍查察，針對市場和會財局已確定的關注事項。這使我們能夠對事務所特定的關鍵風險領域進行更深入的針對性查察，并確保對事務所在執(zhí)62651775097124660240000036006各類別A事務所每年接受一次查察，而類別B和類別C事務所每三年內至少接受對于類別A事務所而言，查察結果乃針對同一事務所，因此可對其在不同時期的相反，對于類別B和類別C事務所而言，查察結果則反映每年不同事務所的抽樣情況。因此，這些類別的結果在不同年份之間可能并無直接可比性，因其并非指我們選擇的項目并不一定構成事務所全部項目的代表性樣本。此外，我們采用以風險為本的方式選擇項目進行查察，以致我們選擇了較高風險的項目。因此，這類別A事務所29.類別A事務所占獲了絕大部分市場份額，按上市實體審計的數(shù)量占62%，按香港上市實體的市值占89%，按2022年該等上市實體所支付的審計費用劃分占76%4。鑒于彼等的主導地位，我們預計彼等將在引領和維護審計質素方面發(fā)揮每年進行查察每年進行查察5個公眾利益實體項目表2按類別A事務所及其審計質素評級劃分受查察的公眾利益實體項目數(shù)量5122623154104202651043050505041532052217520752025(i)一般查察31.在對類別A事務所的查察中，我們共查察31個公眾利益實體項目（2022年：33大多數(shù)類別A事務所一直采取積極措施來加強審計實踐32.我們的查察發(fā)現(xiàn)，類別A事務所整體而言，一直致力于提高審計質素。大多數(shù)事務所已逐步地實施了提高審計質素的舉措，積極解決我們之前的查察發(fā)現(xiàn)，并補33.為確保該等舉措的可持續(xù)性，事務所領導層，特別是董事長和管理合伙人，必須繼續(xù)提供指導，并以審計質素為先作考慮，來確保事務所的財務和運營事項不會強化方式34.如第1部分第12段所述，就第一個周期（2020年至2022年）查察結果的基礎上，我們修改了2023年對會計師事務所查察的項目數(shù)量。35.2023年，由于一間類別A事務所在第一個查察周期的查察結果未如理想，我們增加了其受查察項目的數(shù)量。值得注意的是，與2022年相比，我們發(fā)現(xiàn)該事務所的審計質素總體有所提高，被評為良好或需要有限度改進（審計質素評級1或2）的審計比例有所上升，被評為需要重大改進(審計質素評級4)的審計比例有所36.我們必須強調的是，只有當事務所領導層對于審計質素做出明確承諾，并促使事未如理想的結果和公眾期望37.對于那些在首個查察周期內質素未能持續(xù)改善的個別類別A師事務所，我們會繼38.在會財局制度下，有效監(jiān)管和會計專業(yè)界別發(fā)展同樣重要，因此，類別A事務所必須具備與公眾期望相稱的技能和能力。該等事務所必須表現(xiàn)出于未來提高審計質素的堅定決心。我們的目標是通過密切監(jiān)督和追究事務所的責任，促進所有類共同努力，加強以合規(guī)為重點的文化39.自2020年以來，我們一直向事務所及其審計客戶分享我們的查察發(fā)現(xiàn)，以及促進持續(xù)改進的指導和提醒。我們的努力旨在鼓勵事務所改進審計實踐和質素管40.當事務所抱著合規(guī)的心態(tài)并根據(jù)我們的建議采取行動時，就能夠加強審計實踐。我們注意到大多數(shù)類別A事務所領導層所作出的投資和努力，也發(fā)現(xiàn)當事務所聽從我們的倡導并持續(xù)努力提高審計質素時，在審計質素方面所體現(xiàn)出的積極效果。最高領導層對審計質素的承諾將有助于確保整個事務所持續(xù)改進，并推動整個事務所和會計行業(yè)的審計質素發(fā)生積極變c.加強積極主動的合規(guī)方式f.加強文件匯編流程g.密切監(jiān)測項目合伙人的工作量和績效41.誠信對審計質素至關重要。對于事務所領導層而言，培養(yǎng)質素和誠信文化至關重要，我們注意到，大多數(shù)類別A事務所領導層一直在強調提供高質素審計的重要42.促進事務所領導層與專業(yè)人員之間的問責，可以形成一種共同的責任感和注重審計質素的共同價值觀，所有這些都有利于提高審計績效。根據(jù)我們的查察發(fā)現(xiàn)，所有類別A事務所都在其績效評估系統(tǒng)中實施了以質素為基礎的表彰和問責框架。然而，為確保這些制度的有效性，這些事務所除了要懲罰審計質素參差的人43.事務所領導層應培養(yǎng)一種合規(guī)文化。這包括及時向會財局自我報告任何可能與事務所質素管理制度相關的重要事項。以合規(guī)為導向的態(tài)度來培養(yǎng)對遵守會財局法44.有兩間類別A事務所曾主動向會財局傳達了關注事項，反映了其對合規(guī)的堅定承諾以及及時解決任何潛在監(jiān)管問題的愿望。其中具體涉及《更換核數(shù)師的指導說45.通過鼓勵事務所及時自我報告其質素管理制度中發(fā)現(xiàn)的重大缺失以及與核數(shù)師倉促辭任的情況下有關的任何未解決事項，我們可以促使審計事務所更積極地解決46.一般而言，大多數(shù)類別A事務所都對我們在審計執(zhí)行特定領域的期望做出了回47.以合規(guī)為導向的方式體現(xiàn)了事務所領導層贏得監(jiān)管機構信任的決心，以及獲得從48.我們注意到，一間特定類別A事務所領導層表現(xiàn)出堅定的承諾，積極監(jiān)控其客戶群，并確保擁有足夠資源。這種積極主動的資源管理方式有助減少因為資源限制49.我們注意到，一些事務所積極制定了審計里程碑計劃，以促進早期規(guī)劃，并加強了客戶承接及續(xù)任的程序。這些措施旨在加強溝通，并在任命或辭去核數(shù)師職務之前對尚未解決的審計風險進行評估。我們鼓勵該等事務所領導層應密切關注其50.不僅為了符合監(jiān)管之要求，一些事務所還致力于加強其質素控制╱管理系統(tǒng)。具體而言，事務所加強了文件匯編和檢索程序。例如，有兩間類別A事務所收緊了有關政策，要求在審計報告日期后7至14天內完成文件匯編，遠遠早于標準下要求的60天。51.通過收緊內部政策，要求核數(shù)師確檔的行政性質的修改限制在審計報告日期后的7至14天內，這種方式超越了單純52.我們還注意到，一些事務所領導層亦采用了以風險為本的方式來監(jiān)督項目團隊的績效和工作量，尤其是那些內部或外部查察結果不如理想的合伙人。為此，該等53.2023年，所有類別A事務所都根據(jù)我們的查察發(fā)現(xiàn)采取了積極措施，加強指導54.然而，我們尚未觀察到若干少數(shù)類別A事務所的審計質素在不同年份有持續(xù)改i.在動態(tài)的經濟環(huán)境中開展審計工作，尤其是復雜的審計工作，面臨著可能ii.復雜環(huán)境的特點是風險增加，如業(yè)務波動性增加、會計政策變化、財務錯iii.全球經濟缺乏穩(wěn)定性和可預測性也會阻礙對風險的識別和評估，可能導致iv.所有這些風險都為核數(shù)師準確評估財務報表的可靠性帶來挑戰(zhàn)。為應對這些挑戰(zhàn)，事務所管理導層必須培養(yǎng)高度的專業(yè)懷疑精神，加強穩(wěn)健的質素v.這將有助于確保以最專業(yè)的懷疑態(tài)度來開展審計工作，從而有效應對更高i.審計質素不能因財務指標而受到影響。要使項目合伙人及其團隊對審計質素保持積極性并承擔責任，有賴于事務所領導層是否有決心ii.倘若沒有明確界定以質素為導向的績效為目標，合伙人在決定如何分配時間和資源而又不影響整體審計質素時可能會遇到困難。在這種情況下，事務所領導層起著至關重要的作用，應制定清晰透明的iii.這將促使合伙人能夠致力持續(xù)提供高質素的審計，而不必因擔心審i.盡管我們在2023年的查察結果與各事務所為了解決我們之前查察發(fā)現(xiàn)而采取的舉措之間可能存在時間差，但各事務所為提高審計質ii.若干類別A事務所已根據(jù)我們以前的查察發(fā)現(xiàn)采取審計質素措施。然而，根據(jù)我們以風險為本的方式，所查察的財政年度為截至2022年6月30日或之前的審計項目并未能反映事務所于2023年已iii.盡管存在這些因素，事務所領導層應優(yōu)先實施旨在解決我們在對同55.為改善審計質素，事務所領導層有責任確保其補救方案設計得當并得到有效實施。為確保有效實施，一些類別A會計師事務所會指定了補救指導團隊來監(jiān)督方案的設計及執(zhí)行。這種監(jiān)督有助于查明缺失的根源，并推動對成功執(zhí)行補救措施(ii)跟進查察56.在2023年的查察中，我們選擇了兩個曾被發(fā)現(xiàn)存在重大發(fā)現(xiàn)的審計項目來進行跟進查察。這些跟進查察有兩個目的。首先，這使我們能夠對事務所采取的補救行動進行評估，并評估事務所對之前查察發(fā)現(xiàn)的整改情況。其次，這樣做的目的57.我們對這兩個上市實體項目的跟進查察結果表明，這兩間類別A事務所已采取有效的補救措施來解決之前的發(fā)現(xiàn)。這兩間事務所通過改進事務所的工作文件模類別B和類別C事務所8間類別B事務所受8間類別B事務所受類別B事務所0個公眾利益實體審計項目1個公眾利益實體審計項目表3按類別B事務所及其審計質素評級劃分受查察的公眾利益實體審計項目數(shù)量0160060120間非年度查察的類別C事務所6間類別C事務所受20間非年度查察的類別C事務所6間類別C事務所受2個公眾利益實體審計項目0個公眾利益實體審計項目4個公眾利益實體審計項目4個公眾利益實體審計項目表4按類別C事務所及其審計質素評級劃分受查察的公眾利益實體審計項目數(shù)量602458.于2023年，我們查察了8間類別B事務所及其17個審計項目。還查察了6間類別C事務所及其6個審計項目。表5以并無披露特定事務所身份的方式呈列。然而，這讓公眾透過我們查察的類別B和類別C事務所審計項目，更有效地了解審計質表5在2023年受查察的每間類別B或類別C事務所的每個受查察審計項目的審44444344444444444343444附注：B1至B5和C1至C6事務所為一般查察。B6至B8事務所為特定范圍查察。(i)一般查察59.采用以風險為本的方式和相稱原則，我們的一般查察涵蓋五間類別B事務所和六實體審計質素的期望。該等事務所需要付出巨大努力，才能達到符合預期審計質五間事務所的查察結果一再未如理想，表明該等事務所領導層缺乏管理質素的態(tài)61.一般來說，我們希望事務所能從我們的查察發(fā)現(xiàn)受益，并采取適當行動改進今后62.在比較類別B事務所和類別C事務所于2023年的查察結果與該事務所的過往記錄時，我們注意到，大多數(shù)類別B事務所和類別C事務所（B1、B2、B4、C2和C4）并無改善。第3.III部分表9所列的重復查察發(fā)現(xiàn)的缺失率令人無法接受。這充分表明這些事務所在過往數(shù)年度所進行的根本原因分析和所制定的補救方未能有效解決實際的潛在問題，又或方案中的補救行動未有妥善執(zhí)行，或其質素控制╱管理系統(tǒng)存在其他問題。63.B2事務所曾于2021年接受查察。2022年，我們根據(jù)AFRCO第21H(b)條發(fā)出要求函，要求該事務所在其同意的指定時限（要求函日期起計三至七周）內采取糾遵守我們的要求，這是一個嚴重的問題。因此，會財局隨后采取了執(zhí)法行動，對20第1部分64.我們希望所有事務所領導層都能嚴格遵守我們的監(jiān)管期限，并與會財局充分合作。不遵守監(jiān)管要求和未能遵守時限是不可接受的，因為這有損于監(jiān)管的有效65.會財局提醒事務所領導層投入足夠的精力和資源，評估其補救方案在解決重大缺失方面的充分性和有效性。倘若其行動計劃設計不當或未能在規(guī)定時限內有效實施，事務所必須立即采取跟進行動，這一點至關重要。這種方式將使事務所能夠66.我們強調，事務所必須全面承擔合規(guī)責任。事務所必須徹底評估其補救方案，確保這些計劃能夠有力地解決已發(fā)現(xiàn)缺失的根本原因。僅僅制定行動計劃是不夠的。事務所還必須密切監(jiān)督這些計劃的實施，并進行必要的調整，以確保其有效67.通過優(yōu)先評估和實施有效的補救措施，事務所可以表明其致力于維護更高標準的合規(guī)性和質素。會財局希望事務所領導層對這一關鍵任務投入必要的關注和資68.按照我們以風險為本的方式，我們挑選了一間類別B事務所(B5)和兩間類別C事些行為破壞了審計程序的完整性和可靠性，而這對維持公眾對香港財務報告質素71.我們對C6事務所的查察發(fā)現(xiàn)，該事務所未能制定和實施質素管理制度。具體而言，盡管我們不斷努力，并多次發(fā)表文章5強調質素管理制度對會計行業(yè)的重要性，但C6并未執(zhí)行任何風險評估程序，作為其質素管理制度實施工作的一部72.就B5事務所而言，兩個上市實體項目的查察結果表明，項目合伙人并無適當指導、監(jiān)督和審查其項目團隊的工作。因此，B5事務所的質素管理制度未能確保a.兩名項目合伙人的經驗有限，其在非公眾利益實體項目中擔任該職務的年b.事務所的上市實體項目復雜且風險較高，與合伙人過去主要監(jiān)督的非上市73.會財局擔心，項目合伙人在領導復雜和高風險的上市實體審計方面缺乏足夠的經74.我們在查察中發(fā)現(xiàn)的這些重大違規(guī)行為和查察發(fā)現(xiàn)表明，這些事務所領導層有迫切需要培養(yǎng)一種以質素和誠信為中心的文化。其必須強調誠信和質素是核心價值75.首次查察的引入為事務所提供一個寶貴的機會，可以對其現(xiàn)有的政策、程序和內部控制進行嚴格評估。新進入或計劃進入公眾利益實體審計市場的事務所應將這76.通過培養(yǎng)合規(guī)文化，事77.我們看到，事務所的質素改進工作取得了不同的結果。一些事務所利用了我們之前的調查發(fā)現(xiàn)，實施了以根本原因分析為導向的量身定制的補救方案，取得了顯著的改進。然而，其他事務所，特別是那些領導不力的事務所，仍然表現(xiàn)不所利用我們的查察發(fā)現(xiàn)，并遵循我們的指導制定補救方案，通過其根本原因分析對我們的查察發(fā)現(xiàn)作出回應。例如，這些事務所采取了糾正措施，如增加合資格79.至于C3事務所，與之前的結果相比，其審計質素評級保持在3。按照我們去年的要求，該事務所采取措施來彌補其質素控制體系中以往的缺失，并從今年改進的質素管理制度中受益。我們很高興地發(fā)現(xiàn)，在2023年的查察中，事務所沒有再80.盡管沒有一刀切的質素改進解決方案，但根本原因分析和補救計劃是經過時間考驗的有效工具，可供事務所努力提高審計質素。我們鼓勵事務所領導層及其項目團隊不斷回顧我們關于有效的根本原因分析6的倡導，并實施量身定制的解決方24第1部分類別B和類別C事務所領導層必須證明其上市實體審計質素有所提高81.會財局尚未觀察到我們所查察的類別B和類別C事務所的審計質素達到可接受的a.必須加強承諾，有效實施糾正措施。應開展強有力的根本原因分析，徹底b.只有在審計費用與其承擔的審計風險相稱的情況下，事務所方會接受上市資源不足和預算限制可能會影響事務所保持預期審計質素水平的能力。事務所領導層不得施加不合理的預算限制，以免削弱其進行高質素審計和滿c.應指派具有足夠經驗和專業(yè)知識的合伙人或董事處理高風險上市實體項目的復雜審計和會計問題。倘若不當?shù)貙徲嬳椖糠峙山o具有相關經驗的合伙人，審計質素可能會受到影響，特別是倘若將工作分派給在處理審計風82.總之，會財局強調，上市實體審計的質素至關重要。我們將以同樣的高標準要求所有審計事務所，無論其規(guī)?；蚴袌龅匚蝗绾?。維持整個會計專業(yè)界別一致的審(ii)對三間類別B事務所的特定范圍查察對于三間類別B對于三間類別B事務所，由于其上市實體項目規(guī)模較大，或倘即將辭任的核數(shù)師發(fā)現(xiàn)有重大未決事項，我們采取積極主動的方式，以解決我們對其83.特定范圍查察的目的，旨在對那些在過去幾年中急速發(fā)展又被發(fā)現(xiàn)存在審計質素問題的事務所，或我們評估認為無法提供高質素審計的風險較高的事務所，以解84.具體查察范圍可能包括以下內容：c.當事務所為有效解決已發(fā)現(xiàn)的審計質素控制缺失的努力而引起重大關注85.通過開展這些特定范圍的查察，我們的目標是在潛在的質素問題升級并對資本市場的完整性構成更廣泛的風險之前，解決這些問題。這種積極主動的方式使我們能夠與事務所密切合作，應對新出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，確保持續(xù)提供符合公眾期望的高質86.2023年，有三間類別B事務所被選中接受特定范圍查察，原因是其過往的查察結果不如理想，以及在提高審計質素方面的承諾與其上市實體審計業(yè)務快速增長26第1部分87.我們的查察結果表明，我們查察的六項公眾利益實體項目的審計質素是不可接受的。該等核數(shù)師就其審計結論所獲取的審計證據(jù)的充分性或質素是否足夠存在重a.項目團隊并未評估上市實體將若干重大無形資產的使用壽命估計為比其許可期限短幾年是否合理。該等資產在上市實體獲得其所有預期的未來經濟b.上市實體獲得了其新業(yè)務的重要專業(yè)知識。該業(yè)務處于發(fā)展初期，僅有少數(shù)客戶。然而，管理層在估計與該資產相關的現(xiàn)金產生單位的可收回金額時所采用的假設非常進取。例如，與實際銷售額相比，預計銷售額將在一年內增加四倍，而在五年內將增加六倍。除詢問管理層及審查管理層為潛在客戶編制的業(yè)務建議書外，項目團隊并無對該等重大假設執(zhí)行任何其他c.上市實體已承諾以預定價格購買若干產品，并支付了若干訂金。產品價格在報告期末交付給上市實體之前已經下跌。根據(jù)《香港會計準則第37號》撥備、或然負債和或然資產，上市實體已經為購買合約的估計損失計提撥備，相當于已支付的訂金。然而，核數(shù)師并未嚴格評估倘上市實體未履行該等合約，上市實體是否有義務支付任何賠償或罰款。任何額外的賠償或第1部分27i.在一次審計中，核數(shù)師主要使用審計確認書來核實該公司80%以上的主要建筑合約收入，而不是詳細審查相關交易。在兩次審計中，確認程序本身不充分－核數(shù)師并無適當核實確認方的真實性，亦未確保對整個確認過程進行適當控制。此外，核數(shù)師并未對這種對確認程序的過度依賴和無效控制使人們對所報告的客戶合約ii.獨立核數(shù)師報告中披露，核數(shù)師的基礎工作文件不足以支持其聲稱這引起了嚴重關注，即核數(shù)師的報告可能在實際執(zhí)行的審計程序方iii.審計工作文件中包含的資料與其上市實體經審計財務報表中披露的經審計的財務報表與編備審計記錄之間的該等不一致引起了提供給28第1部分88.我們從發(fā)現(xiàn)中亦特別關注到，有一個上市實體項目的項目團隊并未識別和適當評估其指定估值專家的客觀性。該估值專家參與了上市實體的若干重大金融資產預期信用損失的審查。同時，彼亦向上市實體提供有關物業(yè)、廠房及設備的估值服務。由于潛在的利益沖突，這嚴重質疑了核數(shù)師專家關于經審計財務報表中特定89.審計質素不可接受的項目將提交給我們的調查部采取進一步行動。由于查察結果一直不能令人滿意，我們將密切監(jiān)察該等事務所是否已執(zhí)行適當?shù)恼拇胧?，并造成特定類別B事務所缺失的可能原因90.我們確定了可能導致該等審計工作不達標的三個關鍵因素。這些因素包括：a.不恰當?shù)念I導，過度關注財務指標，i.該等事務所在接受潛在上市實體項目之前，對其復雜性和風險狀況進行評估時，缺乏全面的風險評估。這一點對于前幾年有未解決審計事項的上市實體尤為突出，因為該等事務所未能充分考慮到所需增加的審計工作量。我們的查察顯示，2022年三間特定的類別B事務所新承接的上市實體審計客戶中，平均有25%（其中一間事務第1部分29ii.商定的審計費用水平與提供高質素審計一般所需的資源不相稱。這種以費用為導向的方式阻礙了事務所分配足夠的時間、人員和專業(yè)知識來正確執(zhí)行審計工作的能力。我們注意到，在三間類別B事務所中，平均60%的新核數(shù)師任命在降低審計費用的情況下而接受。在極端情況下，該等降低超過辭任核數(shù)師所收到年度審計費用的50%。i.項目合伙人和其他項目團隊成員表現(xiàn)出缺乏專業(yè)懷疑精神，未能在必要時對管理層的斷言和假設提出有力質疑。懷疑的心態(tài)對于核數(shù)師識別和審查管理層可能做出的不合理假設或估計至關重要，這些假設或估計可能對財務報表產生重大影響。缺乏這種批判性思維削ii.項目團隊表現(xiàn)出過度依賴審計客戶提供的信息和陳述，缺乏足夠的測試來驗證有關資料的準確性和完整性。有效的審計需要采取平衡30第1部分c.缺乏對合伙人工作量的監(jiān)督i.該等事務所未能充分監(jiān)督合伙人的工作量，導致高風險項目的資源分配不足或項目合伙人對高風險項目的監(jiān)督及指導不足等潛在問題。其中一間事務所接受了大量規(guī)模大且復雜的上），數(shù)量僅略有增長。此外，這三間類別B事務所的部分項目合伙人工作負荷繁重，各自于十五個月內完成了15個至17個上市實體審計。該等項目合伙人處理的部分上市實體審計客戶涉及復雜的審計ii.該等事務所缺乏對合伙人的有力監(jiān)督和對項目團隊工作的充分審91.我們的查察發(fā)現(xiàn)表明，核數(shù)師在整個審計過程中必須保持適當水平的專業(yè)懷疑態(tài)度，不盲目接受管理層的解釋或審計客戶提供的資料至關重要。倘若未能V.非公眾利益實體核數(shù)師的查察結果92.2022年進一步改革后，我們的查察范圍擴大到非公眾利益實體審計。2022年，查察重點是類別A事務所進行的非公眾利益實體審計。2023年，查察范圍進一步擴大到類別B至D事務所。93.2023年，共查察了42個非公眾利益實體項目（2022年：6個）。其中17個由公眾利益實體核數(shù)師完成（2022年：6個25個則由非公眾利益實體核數(shù)師完成94.根據(jù)我們2023年的調查問卷，共有約2,792間類別D及類別E事務所。根據(jù)相稱原則，查察的重點是類別D事務所，即有超過20個非上市實體審計項目中包含較多公眾利益元素及╱或500個非上市實體審計項目的事務所。2023年，13間3,000個不等。95.于2022年，香港會計師公會根據(jù)過渡安排轉介的非公眾利益實體執(zhí)業(yè)單位中，有12個完成跟進查察。于2023年，我們會繼續(xù)對8個非公眾利益實體執(zhí)業(yè)單位96.由于這是我們首年查察非公眾利益實體執(zhí)業(yè)單位，我們的主要重點是了解該等核數(shù)師所執(zhí)行工作的整體質素狀況。因此，我們并無對其查察作出任何審計質素評97.有關查察發(fā)現(xiàn)的更多資料和對非公眾利益實體核數(shù)師的洞見，請參見第2.III和4.II部分。32第2部分第2部分反之而言，在質素管理制度方面有多項重大發(fā)現(xiàn)或審計質素長期未有任何提升的事務所，反映出彼等事務所領導層未能在組織內部培養(yǎng)出強而有力I.質素管理制度對審計質素的重要性1.事務所應運用質素管理制度作基礎，創(chuàng)之地執(zhí)行高質素的審計。高效的質素管理制度有助實現(xiàn)高質素審計的一致性和可2.我們的2023年質素管理制度查察方式以風險為基礎，專注于整個事務所的特定3.今年為我們于質素管理準則在2022年12月15日開始實施后對事務所的質素管理第2部分33a.有效應對不同規(guī)模的事務所面臨的獨特質素管理挑戰(zhàn)，同時保持對審計生對類別A事務所質素管理制度的查察5.就六間類別A事務所而言，我們重點評估其風險評估流程的穩(wěn)健性，包括質素管理制度各組成部分的應對設計。于2024年及2025年，我們的查察方式將以風險為重點，并具有周期性。將通過對類別A事務所的質素管理制度的特定方面進行6.通過采用該基于風險和主題導向的方式，我們希望確保事務所的質素管理制度保對類別B及類別C事務所質素管理制度的查察7.就接受2023年一般查察的11間類別B及類別C事務所而言，我們專注于質素管理制度各組成部分與事務所特定事實及情況更相關的關鍵質素風險。在該等選定的對類別D事務所質素管理制度的查察8.就接受2023年查察的13間類別D事務所而言，我們專注于：34第2部分我們對質素管理制度的查察方式9.隨著我們進入第二個查察周期，我們完善了評估每項質量管理體系發(fā)現(xiàn)的重要性的機制。這包括進行更全面的評估，考慮違規(guī)行為的性質、嚴重程度和普遍程10.通過采取更全面、更細致的方式來評估質素管理制度發(fā)現(xiàn)的重要性，我們旨在為將糾正行動集中在更重要的質素管理制度發(fā)現(xiàn)上。這可確保事務所及時處理其質12.我們敦促事務所的所有管理層在處理質們鼓勵事務所在與會財局合作時采取協(xié)作的心態(tài)，以加強其質素管理制度并培養(yǎng)第2部分35類別A事務所13.下表列示與2023年查察中各質素管理制度組成部分識別的發(fā)現(xiàn)有關的類別A事務所數(shù)量。值得注意的是，其中兩間類別A事務所在項目審計執(zhí)行存在重大發(fā)現(xiàn)。進一步詳情載于附錄2。與識別的發(fā)現(xiàn)有關的類別A事務所數(shù)量020212322433222622123314*2023年對類別A事務所質素管理制度的查察主要專注于評估該等事務所根據(jù)《香查察范圍內未識別任何發(fā)現(xiàn)。有關我們對類別A事務所的質素管理制度查察方式的更多詳情，請參閱第2部分第5及第6段。36第2部分特定類別A事務所的穩(wěn)健風險評估程序14.大多數(shù)類別A事務所已實施并調整其質素管理制度內的風險評估程序。該等事務15.在我們的第一年質素管理制度查察中，我們并無發(fā)現(xiàn)該等類別A事務所的風險評16.然而，我們確實觀察到各類別A事務所在識別及評估其質素風險時所采用的方式及詳細程度存在若干差異。例如，其中一間類別A事務所全面評估了已識別的質素風險可能對實現(xiàn)每項質素目標造成的不利影響。該事務所隨后設計了針對性的17.這種以風險為導向、量身定制的質素管理制度實施做法，可為其他事務所提供寶貴的學習機會。通過觀察更加成熟的類別A事務所如何識別和解決其特定質素風險，其他事務所可以完善自身的質素管理制度政策和程序，推動審計質量的持續(xù)18.我們的《更換核數(shù)師的指導說明》概述了我們對事務所在變更核數(shù)師方面的期望。所有事務所均應參照我們的指引說明，就承接及續(xù)任客戶關系及特定項目實第2部分3719.在我們的查察的項目中，我們僅發(fā)現(xiàn)了部分類別A事務所在承接及續(xù)任客戶關系20.各類事務所均應堅持制定及實施穩(wěn)健的質素管理制度，以便進行全面的客戶承接及續(xù)任性評估。事務所亦應確保對客戶的持續(xù)性評估得到有效地執(zhí)行，以支持其在公眾利益實體審計客戶的股東周年上尋求續(xù)聘的建議。全面的客戶持續(xù)性評估應涉及對審計費用建議的審慎考慮，以確保事務所分配足夠的資源提供高質素審類別B及類別C事務所21.下表列示與2023年查察中各質素管理制度組成部分識別的發(fā)現(xiàn)有關的類別B及類別C事務所數(shù)量。值得注意的是，我們在一般查察的11間類別B及類別C事務所中識別了重大發(fā)現(xiàn)，尤其是在管治及領導力、遵守相關道德要求、項目審計執(zhí)行以及監(jiān)測及補救措施等質素管理制度組成部分方面。進一步詳情載于附錄2。與識別的發(fā)現(xiàn)有關的類別B及類別C事務所數(shù)量15170347045905050551135250709238第2部分大多數(shù)類別B及類別C事務所的風險評估程序過于籠統(tǒng)22.我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)類別B及類別C事務所的風險評估程序過于籠統(tǒng)，并未考慮事務23.超過60%接受2023年查察的類別B事務所及超過80%接受2023年查察的類別C事務所根據(jù)香港會計師公會于2022年9月發(fā)布的質素管理制度手冊模板，就其事24.我們注意到：a.C6事務所并無根據(jù)b.另外五間類別B及類別C事務所僅對香港會計師公會質素管理制度手冊模板做了有限的修改。該等事務所并無正確識別其事務所特有的所有質素風險，或無法解釋若干質素風險與其事務所相關的原因，以及其事務所的政25.我們與質素管理制度管治及領導力部分有關的查察發(fā)現(xiàn)表明，有七間事務所的質素管理╱控制制度中反復出現(xiàn)重大或比較不重大的不合規(guī)情況。質素控制或管理問題的反復出現(xiàn)證明該等事務所缺乏領導層（包括主席及管理合伙人）設定合適的“高層定調”，以在事務所內培養(yǎng)一種以提供高質素審計和滿足公眾期望為本第2部分39類別D事務所26.本年度不擬披露在查察類別D事務所中識別的有關質素管理制度發(fā)現(xiàn)的統(tǒng)計結果。此舉是為了避免引起公眾過度關注，因為該等事務所仍在不斷學習，以滿足27.非公眾利益實體核數(shù)師的事務所領導層應更加重視確保在事務所程序中遵守道德28.就所有非公眾利益實體核數(shù)師（包括未接受2023年查察的事29.彼等應評估是否需要額外的目標維持審計質素或識別相關風險，并制定適當?shù)恼?0.健全的評估應能解決我們在我們的2023年查察中發(fā)現(xiàn)以下在同行事務所的主要a.普遍缺乏評估因與客戶長期聯(lián)系而產生對獨立性的威脅的政策及程序，在其中一個案例中，同一業(yè)務合伙人向非公眾利益實體客戶提供了超過25b.缺乏對提供非鑒證服務是否會對獨立性造成威脅或甚至是否屬于《道德守40第2部分c.事務所的政策及程序并無針對與事務所情況評估相關的特定質素風險，導d.缺乏指引或審計方式無效，特別是在以下第4.II部分所述缺失率較高的關e.缺乏足夠的控制措施，以防止損壞及未經授權更改已歸檔的審計項目文IV.我們的期望－呼吁整個事務所致力于提高審計質素32.通過突出我們在查察過程中發(fā)現(xiàn)的各類事務所的主要重大發(fā)現(xiàn)，我們旨在促使教33.該文化轉變應專注于優(yōu)先將審計質素作為核心目標。我們期望事務所領導層與我34.為建立健全及有彈性的質素管理制度，核數(shù)師必須確保有足夠及適當?shù)馁Y源來執(zhí)35.根據(jù)我們于2024年3月發(fā)布的《香港公眾利益實體審計市場分析報告》，初級職位的高空缺率及流失率可能會破壞公眾利益實體核數(shù)師建立穩(wěn)定的項目團隊及維第2部分4136.鑒于上述挑戰(zhàn)，事務所應考慮采取整體方式，利用具體措施提高整體審計效率：d.聘請稱職且經驗豐富的外部監(jiān)督員評估事務所的質素管理制度制定及實37.盡管上述措施旨在提高效率，事務所領導層仍必須確保制定適當?shù)恼呒俺绦颍瑢θ魏瓮獠抠Y源的使用進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和監(jiān)測。事務所對其審計遵守所有38.雖然上述措施可能有助于緩解高空缺率及流失率的影響，但事務所必須擁有穩(wěn)健而具彈性的質素管理制度。這將確保審計執(zhí)行程序變化帶來的質素風險得到有效39.事務所領導層應全面評估其質素管理制度的有效性，以確保我們在質素管理制度查察中識別的重大發(fā)現(xiàn)得到充分解決。彼等應全面參與持續(xù)監(jiān)控活動。通過積極主動地解決已識別的問題，事務所可以加強其質素管理制度，并確保其在支持一42第3部分第3部分查察公眾利益實體項目事務所不遺余力地從我們的查察發(fā)現(xiàn)中學習，通過減少先前發(fā)現(xiàn)的常見發(fā)事務所不遺余力地從我們的查察發(fā)現(xiàn)中學習，通過減少先前發(fā)現(xiàn)的常見發(fā)現(xiàn)，持續(xù)改善其審計項目質素。該等措施包括有效執(zhí)行集團審計、全面評然而，令人擔憂的是，核數(shù)師對欺詐風險評估做出回應、檢測重大會計估計及主要審計判斷有關的發(fā)現(xiàn)仍然重復出現(xiàn)。事務所領導層必須采取更有力和積極主動的行動，以確保在這些高風險領域貫徹始終地執(zhí)行高質素的對于事務所而言，必須優(yōu)先采取強而有力的措施來解決這些重復發(fā)現(xiàn)并減I.我們的查察針對具有高風1.我們查察項目的主要重點是評估核數(shù)師2.值得注意的是，我們的查察并不涵蓋審計工作的各個方面。因此，我們的調查發(fā)現(xiàn)未必代表財務報表存在錯誤陳述，而是代表審計工作在我們所關注領域有所缺3.我們通過考慮可能會給審計帶來挑戰(zhàn)和風險的方面來厘定我們的重點領域。該等高風險領域被認為更有可能影響整體審計質素。我們旨在將查察工作集中在審計4.年內，我們與事務所領導層保持持續(xù)的溝通，并發(fā)布各種材料（例如查察洞見及審計提醒）。該等工作使我們能夠加強持份者的參與，并積極與會計專業(yè)界別人第3部分435.針對我們發(fā)現(xiàn)的審計質素缺失，部分事務所根據(jù)我們的反饋實施了必要的改進。6.如表8所示，與2022年相比，2023年這三個領域都有整體改進。這些改進體現(xiàn)表8在有改善的查察領域中具至少一個發(fā)現(xiàn)的公眾利益實體項目%%777489有效執(zhí)行集團審計7.有效執(zhí)行集團審計對于確保集團審計工作的整體質素至關重要。根據(jù)我們的查察a.進行現(xiàn)場審查，以密切監(jiān)察參與集此直接監(jiān)督有助集團核數(shù)師與組成部分核數(shù)師之間更好地協(xié)調、溝通及調整審計程序。此舉增強了集團核數(shù)師對組成部分核數(shù)師工作的審閱的整體b.制定及加強專門用于評估組成部分核數(shù)師所進行審計工作的適當性及充分性的指引及模板。該等資源為評估組成部分核數(shù)師的工作質素提供了明確44第3部分核數(shù)師所聘用專家工作的全面評估8.對核數(shù)師所聘用專家工作的全面評估至a.核數(shù)師必須評估其專家的客觀性及能力，以確保專家的調查發(fā)現(xiàn)及結論的可靠性及適當性。全面評估有助于識別任何可能損害專家工作的偏見或限b.核數(shù)師需要評估專家的方法、程序及結論是否與整體審計目標一致，并提c.全面評估有助核數(shù)師識別及解決與專家工作相關的任何風險或限制，減少a.制定并加強與內部和外部專家溝通的指導和要求。此舉確保清晰了解專家c.制定一份清單或程序，規(guī)定評估專家工作的程序及對所進行工作編備審計記錄的預期程度。該清單或程序確保核數(shù)師有明確的評估記錄，提供透明第3部分45加強編備審計記錄10.鑒于編備審計記錄對審計質素的重要性，會財局最近發(fā)表了一篇關于《編備完整審計記錄的重要性》的文章。加強編備審計記錄為核數(shù)師的工作及其決策過程提a.越來越多的事務所特別注重要求該等涉及重大判斷或構成重大審計風險的領域的充足文件。此舉可確保核數(shù)師充分關注該等高風險領域的程序、發(fā)現(xiàn)及結論的完整記錄。其亦有助于確保審計過程中的b.就涉及重大審計風險的領域而言，更多的事務所已制定并實施審計工作文件的標準化模板及指引。該等知識產權專門用于促進涉及重大判斷或重大審計風險的審計程序、發(fā)現(xiàn)及結論的全面記錄。通過提供清晰的框架和結構化的文檔方式，事務所旨在確保項目團隊在這些關鍵審計領域持續(xù)提供46第3部分12.我們已識別若干關鍵審計風險領域，該復出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)是不可接受的。因此，事務所領導層必須付出額外的努力及資源以有效解決該等重復出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)。對于事務所領導層而言，果斷采取糾正措施，以表9在具有最常見發(fā)現(xiàn)的查察領域中具至少一個發(fā)現(xiàn)的公眾利益實體項目2022年2023年%%58%80%244340%402768%552647%4830第3部分4713.在我們當前的查察中重復出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)與我們先前于2022年的查察調查發(fā)現(xiàn)在性質上大致相似。此趨勢表明，會計師事務所于有效解決該等持續(xù)問題存在困難。相關重復出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)的更多詳細資料刊載于我們的《2022年年度查察報告》第3過度依賴管理層(i)評估預期信用損失14.該發(fā)現(xiàn)突顯管理層在厘定與預期信用損失相關的適當減值撥備金額時存在偏見的風險。核數(shù)師過度依賴管理層的主觀評估，加上缺乏專業(yè)懷疑，容易造成金融資產相關信貸風險的不準確評估。未被發(fā)現(xiàn)的管理層偏見可能會影響財務報表的準a.對管理層對財務擔保的可靠性或已抵押資產估值的評估不足或并無作出評估。對管理層在該等領域的判斷進行適當審查對于降低偏見風險至關重b.對管理層所提供用于核實過往還款記錄的準確性及完整性的程序不足。為48第3部分(ii)非流動資產減值評估15.在資產減值評估中過度依賴管理層提供制定重大會計估計及判斷時可能出現(xiàn)的偏見。這種偏見可能會導致減值撥備的潛在錯誤陳述，未能準確反映上市實體財務狀況和業(yè)績。我們在該領域發(fā)現(xiàn)的具體b.資產減值評估中使用的增長預測中存在樂觀偏差，并缺乏根據(jù)。例如，在作出較一般五年規(guī)劃期限更長期間的不合理預算或預測，其可能容易受到潛在欺詐風險(i)應對收入確認中欺詐風險的程序不充分╱不適當16.該發(fā)現(xiàn)于審計過程中具有重大影響，并可能嚴重削弱收入確認的可靠性，而收入確認是財務報告的一個關鍵范疇。我們在該領域發(fā)a.對管理層用于計量完全履行履約責任進度的方法的適當性及準確性的評估不足。這可能導致收入確認不準確，亦可能夸大或低估實體呈報的收入數(shù)b.對合約條款及條件的理解及評估不足可能導致應用錯誤的會計處理。這可第3部分49(ii)未能確認審計程序在識別及處理潛在欺詐風險方面的重要性17.該發(fā)現(xiàn)令人擔憂，因為它涉及到應對潛在欺詐風險而進行的審計程序的充分性和有效性。這顯示實際執(zhí)行與應該執(zhí)行以充分減輕欺詐風險的審計程序存在差距。如果沒有實施以欺詐為重點的健全和全面的程序，會未能有效識別欺詐活動的可能性增加，這可能會對持份者和財務報告的整體完整性造成重大影響。我們在該a.項目團隊并無進行充分嚴格及全面的欺詐風險評估，亦無有效識別具有潛倘核數(shù)師發(fā)現(xiàn)該等指標，則應進一步執(zhí)行實質性的審計程序，以調查及解50第3部分b.項目團隊過度依賴管理層提供的管理陳述或資料，而未有充分評估該等資料的可靠性及完整性。過度依賴管理層可能并不準確或完整的陳述，可能IV.我們的建議及期望18.事務所領導層應確保在審計工作中的質素始終如一，尤其是在以下關鍵領域，以在識別及處理潛在欺詐風險在識別及處理潛在欺詐風險及重大風險方面有充分及適當?shù)膶徲嫵绦驕y試管理層提供的資料的可靠性執(zhí)行重點提高專業(yè)懷挑戰(zhàn)現(xiàn)狀全面了解及評估業(yè)務、會計政策及審計收入時的相關控制措施第4部分51第4部分查察非公眾利益實體項目2023年是類別D2023年是類別D事務所接受會財局查察的第一年，我們預期查察發(fā)現(xiàn)的數(shù)量會較多。鑒于對審計質素的要求與查察發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)較大的差距，我們認為跟事務所的溝通變得關鍵。我們與該等事務所一直就在查察過程中的發(fā)現(xiàn)保持著具建設性的對話。我們期望持續(xù)的互動及教育可以增強事務所對高質素審計要求的理解，使彼等能夠優(yōu)先把資源分配到需要立即改進的領參考類別D事務所的查察結果，該等事務所需要嚴格地對其技能組合及知識差距進行自我評估，培養(yǎng)其審計人員的專業(yè)知識，以及適時的招聘適當為受監(jiān)管行業(yè)開展審計或為在證監(jiān)會注冊的持牌法團進行合規(guī)工作時，事務所應當堅持不懈地維護并定期更新其專業(yè)知識。否則，審計及合規(guī)工作I.我們的查察方式采取相稱1.對非公眾利益實體的查察項目，我們采2.在2023年查察中，有42項非公眾利益實體項目接受查察，當中22項為于證監(jiān)會注冊的持牌法團進行的審計工作。持牌法團雖未被法律歸類為公眾利益實體，但52第4部分3.此外，如上文第1.V部分所述，我們就從香港會計師公會轉介的8個非公眾利益實體執(zhí)業(yè)單位先后進行了11次的跟進查察項目，更大程度上強調我們對整個會計專4.根據(jù)我們于2023年9月開展的查察問卷，我們從公眾利益實體核數(shù)師（類別A、5.數(shù)據(jù)顯示，這兩組核數(shù)師于2022年分別開展了逾1,500項及1,300項持牌法團的審計項目。所有為受監(jiān)管行業(yè)或為在證監(jiān)會注冊的持牌法團進行審計及合規(guī)工作的審計從業(yè)人員應當擁有相關領域的專業(yè)知識及專長。無論是否為公眾利益實體II.主要發(fā)現(xiàn)－類別D事務所完成的非公眾利益實體項目6.我們已查察13間類別D事務所及其25個審計項目。我們發(fā)現(xiàn)以下關鍵審計領域存在共有的查察發(fā)現(xiàn)。這些共有的查察發(fā)現(xiàn)與是否為在證監(jiān)會注冊的持牌法團進行a.缺乏健全審計方式去有效評估客戶實體提供的資料是否合適用于審計程序b.對客戶業(yè)務的了解不足，導致不當?shù)膶徲嬶L險評估及審計程序設計。第4部分537.盡管非公眾利益實體項目的查察發(fā)現(xiàn)與公眾利益實體審計中的查察發(fā)現(xiàn)有部分相似之處，但查察發(fā)現(xiàn)的性質及根本原因往往有所不同，當中以非公眾利益實體的審計項目通常較為簡單。然而，我們在查察過程中發(fā)現(xiàn)，該等審計項目往往存在8.基于非公眾利益實體審計查察發(fā)現(xiàn)的根本性質，我們相信該等事務所需要高強度的提高彼等的技能并彌補現(xiàn)有的知識欠缺差距。透過采取適當?shù)男袆樱枪娎鎸嶓w核數(shù)師可有效實踐并遵守專業(yè)標準，以解決下文所述的三個關鍵因素。更重要的是，非公眾利益實體核數(shù)師的管理層需要優(yōu)先考慮并加強其質素管理制缺乏健全的審計方式去評估審計實體提供用于9.核數(shù)師應采用基于證據(jù)的思維方式，并證明其有能力去評估審計客戶提供的信息是否符合核數(shù)師的預期目的。事務所應透過批判性分析審計客戶提供的信息，從10.我們的查察結果顯示，部分類別D事務所的項目團隊在依賴審計客戶所提供的資料之前，缺乏對所獲取資料的準確性及完整性作確認的基本意識。例如，當客戶提供有顯示收取顧客傭金收入的報表時，核數(shù)師不應該直接依賴該資料。相反，項目團隊應就該資料執(zhí)行審計程序，以測試客戶提供的信息的可靠性，然后再用54第4部分沒有充分了解客戶業(yè)務以及沒有足夠的評估審計風險，導致11.部分核數(shù)師并未充分評估客戶透過操縱風險（又稱截止風險）。從起步就缺乏健全的風險評估流程，此缺失導致項目團隊未能恰當?shù)剡M行與收入相關的審計抽樣和相關程序，并可能引致不當?shù)膶徲嫿Y12.我們觀察到有部分非公眾利益實體核數(shù)末后的首五張銷售發(fā)票進行銷售截至測試，針對這有限的樣本范圍項目團隊沒有13.同時，部分非公眾利益實體核數(shù)師表現(xiàn)出對其客戶收入確認流程的了解十分有限。應對確定商品或服務控制權的適當轉移，該等核數(shù)師并未考慮檢查相關的外部證據(jù)，反而，彼等僅依靠檢查未經驗證的內部銷售發(fā)票或客戶提供的月度報表14.核數(shù)師的核心責任包括取得充足及適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以就財務報告發(fā)表意見，其中第4部分5516.沒有充足證據(jù)支撐的審計結論猶如建立于砂石上的房屋，注定因地基不穩(wěn)定及不完整而倒塌。倘若核數(shù)師于執(zhí)行審計程序前沒有審慎核實審計樣本的完整性，這可能會導致所獲得的審計證據(jù)將無法代表全部審計樣本的風險，從而導致審計結17.在2023查察中，會計分錄測試是一個常見、共有、且根本性的查察發(fā)現(xiàn)。接受查察的若干事務所并無檢測接受測試的會計分錄是否完整，這可能導致測試結果18.在查察過程中（包括就香港會計師公會轉介的非公眾利益實體執(zhí)業(yè)單位的跟進查察我們發(fā)現(xiàn)一間類別D事務所及一間類別E事務所并未執(zhí)行基本審計程如獲得銀行詢證函，然后僅發(fā)出經修訂的審計意見，相信是以此規(guī)避執(zhí)行適當?shù)腶.是否可以執(zhí)行其他審計程序以獲取足夠且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意b.無法獲得足夠證據(jù)的原因。當中可能包括實體無法控制的特定情況、核數(shù)19.在非公眾利益實體的審計項目中，我們預計上述問題未必會成為廣泛出現(xiàn)的情況。然而，我們需要提示非公眾利益實體核數(shù)師必須勤勉及嚴格地履行其專業(yè)責56第4部分20.受規(guī)管實體（如經紀、基金經理及其他金融服務公司）處理大量客戶資產，包括投資證券及資金。經審計的財務報表可以為其他監(jiān)管機構及投資者提供實體財務21.經審計財務報表可以協(xié)助提高市場資料的透明度及可信性，對維持投資者信心及市場誠信至關重要。準確可靠的財務報表亦有助防止欺詐活動、市場操縱及其他22.證監(jiān)會依賴經審計財務報表以監(jiān)察受規(guī)管實體的財務狀況、財務風險管理及合規(guī)23.受規(guī)管實體的審計及合規(guī)工作涉及確認該實體有否遵守復雜的規(guī)則及規(guī)例，因此核數(shù)師務必擁有相關監(jiān)管規(guī)定的知識，以妥善履行其責任。受規(guī)管實體的核數(shù)師的嚴謹專業(yè)工作是支撐市場信心、維護香港財務誠信的關鍵，如當中出現(xiàn)漏第4部分5724.持牌法團健全有效的控制環(huán)境有助識別及防止將客戶資金未經授權用于非預期的目的。核數(shù)師測試該等控制措施的制定和有效性的合規(guī)工作順理成章成為識別挪25.