審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)第13章 貨幣資金審計(jì)

第十三章貨幣資金審計(jì)貨幣資金與交易循環(huán)1內(nèi)部控制測(cè)試2貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試3第一節(jié)貨幣資金與交易循環(huán)

一、貨幣資金與交易循環(huán)銷售與收款循環(huán)：銷售收款業(yè)務(wù)，包括現(xiàn)銷現(xiàn)收和賒銷回款。對(duì)方科目：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款。采購與付款循環(huán)：支付貨款業(yè)務(wù)，包括現(xiàn)付、預(yù)付或信用期內(nèi)償付。對(duì)方科目：存貨、固定資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款。二、憑證和會(huì)計(jì)記錄1．原始憑證：〔1〕現(xiàn)金：收款：現(xiàn)金收據(jù)〔連續(xù)編號(hào)〕付款：外來原始憑證；自制原始憑證〔需經(jīng)辦人簽字，加蓋“現(xiàn)金收訖/付訖〞戳記〕現(xiàn)金盤點(diǎn)表〔2〕銀行存款：銀行蓋章退回的結(jié)算憑證銀行收費(fèi)憑證〔需銀行加蓋“轉(zhuǎn)賬收訖/付訖〞戳記〕現(xiàn)金/轉(zhuǎn)賬支票存根?！残杞?jīng)辦人簽字〕銀行對(duì)賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表2．記賬憑證：收款、付款憑證〔經(jīng)出納簽字或蓋章〕3．會(huì)計(jì)賬簿：現(xiàn)金日記賬、總賬銀行存款日記賬、總賬第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試〔一〕崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1．職責(zé)別離：出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2．授權(quán)批準(zhǔn)制度：審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。〔二〕現(xiàn)金和銀行存款的管理1．庫存限額：超過限額及時(shí)存入銀行3-5天零星支出，報(bào)開戶銀行核定2．現(xiàn)金開支范圍：范圍外的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬結(jié)算面向個(gè)人的業(yè)務(wù)可現(xiàn)金結(jié)算。3．不得坐支：現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行不能將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出。特殊情況需報(bào)開戶銀行核準(zhǔn)。4．收入及時(shí)入賬：不得私設(shè)“小金庫〞不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。5．銀行賬戶的管理：定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況6．遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。7．定期核對(duì)銀行賬戶：每月至少核對(duì)一次8．現(xiàn)金盤點(diǎn)：定期和不定期地進(jìn)行〔三〕票據(jù)及有關(guān)印章的管理1．明確各種票據(jù)的購置、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序；專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2．加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理：嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)?！菜摹潮O(jiān)督檢查1．建立監(jiān)督檢查制度，定期和不定期地進(jìn)行檢查。2．監(jiān)督檢查的內(nèi)容：〔1〕崗位設(shè)置：職責(zé)別離〔2〕授權(quán)是否越權(quán)審批〔3〕印鑒保管：是否存在全部印章交由一人保管的現(xiàn)象?！?〕票據(jù)保管：票據(jù)的購置、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全。3．發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正和完善。二、貨幣資金的控制測(cè)試〔一〕了解內(nèi)部控制：取得現(xiàn)金和銀行存款管理規(guī)定、編制業(yè)務(wù)流程圖；詢問和觀察具體業(yè)務(wù)流程、崗位設(shè)置、授權(quán)范圍等；檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄、銀行對(duì)賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表；檢查票據(jù)、印鑒管理及內(nèi)部核查記錄?！捕吵槿〔z查收款憑證：檢查日期、金額、對(duì)方科目、原始憑證，與對(duì)賬單核對(duì)；驗(yàn)證收入及時(shí)入賬，記錄的完整性、準(zhǔn)確性、分類。〔三〕抽取并檢查付款憑證：檢查批準(zhǔn)手續(xù)、金額、對(duì)方科目、原始憑證，與對(duì)賬單核對(duì)；驗(yàn)證授權(quán)批準(zhǔn)執(zhí)行情況，記錄的準(zhǔn)確性、完整性、分類。〔四〕抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)：驗(yàn)證崗位別離、記錄的完整性、準(zhǔn)確性?！参濉吵槿∫欢ㄆ陂g的銀行存款余額調(diào)節(jié)表：檢查編制及差異處理情況?！擦硻z查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致：檢查匯率選用、折算差額的會(huì)計(jì)處理、期末折算本位幣?！财摺吃u(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。第三節(jié)貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試

一、貨幣資金的具體審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系〔一〕庫存現(xiàn)金工程的實(shí)質(zhì)性程序：

1．核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬:復(fù)核余額是否相符。習(xí)題2021年1月10日上午8點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn),盤點(diǎn)情況如下:(1)現(xiàn)鈔:100元幣10張,50元幣13張,10元幣16張,5元幣19張,2元幣22張,1元幣25張,5角幣30張,2角幣20張,1角幣4張,硬幣5角8分?！?〕已收款尚未入賬的收款憑證3張，計(jì)130元?！?〕已付款尚未入賬的付款憑證5張，計(jì)520元，其中有馬明的借條一張，日期為2021年7月15日，余額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途?！?〕盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，2021年1月1日至1月10日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元，2021年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額為1060.04元。要求：根據(jù)資料計(jì)算庫存現(xiàn)金盈虧，并推算2021年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)際金額；指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。3．抽查大額庫存現(xiàn)金收支：檢查原始憑證是否齊全、完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證和原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。4．檢查現(xiàn)金收支的正確截止：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行檢查，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。5．檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。〔二〕銀行存款工程的實(shí)質(zhì)性程序：1．獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表：復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．實(shí)質(zhì)性分析程序：計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借。3．取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表：(1)將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致；抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致〔核對(duì)發(fā)生額〕。(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；(3)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理：1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在調(diào)整事項(xiàng)中；2)檢查在途存款的日期、具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄；3)檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間是否合理；5．檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。(1)對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)與質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；(2)對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件；(3)對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件。6．檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，假設(shè)存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。7．關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露。8．對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。9．抽查大額銀行存款收支的原始憑證：檢查原始憑證是否齊全、與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。10．檢查銀行存款收支的正確截止：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的銀行存款收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)工程，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否進(jìn)行調(diào)整。11．檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。1)應(yīng)將保證金戶對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)。檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而被審計(jì)單位賬面無對(duì)應(yīng)的保證事項(xiàng)的情形； 2)假設(shè)信用卡持有人是被審計(jì)單位職員，應(yīng)取得該職員提供確實(shí)認(rèn)書，并應(yīng)考慮進(jìn)行調(diào)整。4．檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，假設(shè)存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。5．關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)。6．選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的憑證，對(duì)其他貨幣資金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否進(jìn)行調(diào)整。7．抽查大額其他貨幣資金收付記錄：檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。 8．對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的其他貨幣資金在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮