我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假性分析-以康美為例

1我國(guó)上司公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假性分析—以康美為例摘要由于我國(guó)近些年財(cái)務(wù)虛假性信息泛濫，特寫(xiě)一篇文章分析形成的原因。并且由于康美藥業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假在近年來(lái)影響巨大，特以此為例。文章認(rèn)為康美藥業(yè)會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假是由于公司內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格，外部審計(jì)不夠獨(dú)立等。在此基礎(chǔ)上本文提出要完善上市公司內(nèi)部控制、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、加強(qiáng)政府監(jiān)督以及處罰力度等可以避免上市公司數(shù)據(jù)虛假的建議。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假性；康美藥業(yè)；上市公司；應(yīng)對(duì)方法AnanalysisofthefalsefinancialdataofthesuperiorcompanyinChina-TakeKangmeiasanexampleAbstractDuetothefloodoffalsefinancialinformationinrecentyears,Iwriteanarticleanalyzesthereasonsfortheformation.thefinancialdatafalsityofKangmeicompanyhasagreatinfluence,especiallytakingthisasanexample.ThearticlethinksthatthefalsefinancialdataofKangmeicompanyisduetothelackofstrictinternalcontrolandindependentexternalaudit.Onthisbasis,thispaperproposestoimprovetheinternalcontroloflistedcompanies,strengthentheindependenceofcertifiedpublicaccountants,strengthengovernmentsupervisionandpunishmenttoavoidfalsedataoflistedcompanies.Keywords：Falsefinancialdata;Kangmeicompany;listedcompanies;Countermeasures目錄摘要 1Abstract 1一、引言 一、引言財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假性會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致市場(chǎng)的不公正、攪亂市場(chǎng)，同時(shí)也會(huì)阻礙企業(yè)自身的發(fā)展。我們通過(guò)揭示財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假性保障投資者，維護(hù)投資者對(duì)公司的基本知情權(quán)，幫助他們做出正確的決策；通過(guò)揭示財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假性幫助內(nèi)部決策者正確的管理企業(yè)。虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)嚴(yán)重影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題。研究這個(gè)課題可以提高自身樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性，更好的理解虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的危害。早在21世紀(jì)初的時(shí)候，國(guó)內(nèi)外就出現(xiàn)了好幾家大型企業(yè)的財(cái)務(wù)造假的事件。國(guó)外著名的有安然公司，國(guó)內(nèi)的也有藍(lán)天股份這樣的公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊案件。近些年越來(lái)越多公司為了自己的利益完全不顧市場(chǎng)以及投資人頻頻在財(cái)務(wù)報(bào)表上作假，吸引更多的投資來(lái)填補(bǔ)他們的資金漏洞。近來(lái)，康美藥業(yè)因涉嫌“虛增收入”、“操縱股價(jià)”等多項(xiàng)違反法律法規(guī)的行為，被證監(jiān)會(huì)立案稽查，引起市場(chǎng)巨大的糾紛。本文就以康美藥業(yè)為研究對(duì)象，研究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)虛假性，了解這些企業(yè)財(cái)務(wù)造假背后的手段，采用實(shí)例舉證等方式，分析虛假財(cái)務(wù)的原因，總結(jié)出帶有普遍指導(dǎo)意義的防范對(duì)策。二、虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)理論概述廣義上講，只要你沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，都屬于財(cái)務(wù)造假行為。但是在現(xiàn)實(shí)情況中由于法規(guī)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果全部按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去做，會(huì)有許多非正規(guī)的發(fā)票憑證，這些發(fā)票憑證在納稅前是不可以抵扣的，這對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成很大的波動(dòng)。因此企業(yè)通常采取的手法是控制成本、提高利潤(rùn)，也就是進(jìn)行一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假修飾。還有某些企業(yè)是通過(guò)一些途徑獲取發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就是增加支出，這種情況更加嚴(yán)重。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)虛假就是在會(huì)計(jì)賬本中記錄一些不符合實(shí)際情況的財(cái)務(wù)信息。狹義上來(lái)講，財(cái)務(wù)造假一般是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員為了公司利益或者一些其他不可告人的目的利用法律法規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)中的某些漏洞和沒(méi)有明確規(guī)定的情況來(lái)變更統(tǒng)計(jì)結(jié)果，從而達(dá)到虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果。三、案例概述2018年12月28日，因?yàn)檫`反信息的披露，中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查康美藥業(yè)。在看過(guò)康美藥業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告后發(fā)現(xiàn)當(dāng)中存在一個(gè)極其大的問(wèn)題的是高存款和高貸款。在康美藥業(yè)2018年半年度報(bào)告中，其中我們可以看到貨幣資金余額為375億元，計(jì)息負(fù)債為347億元。凈資產(chǎn)率分別高達(dá)119%和104%，呈現(xiàn)存貸雙高的特征。2019年4月29日康美藥業(yè)披露年報(bào)顯示，公司2018年?duì)I收193億元，同比增長(zhǎng)10.11%；同時(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)約11億，同比下滑47.20%。同日，康美藥業(yè)還公布了《關(guān)于糾正過(guò)去會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的通知》。更正了2017年度報(bào)告中的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致康美藥業(yè)的294.4億元資金缺失。2019年5月17日，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)康美藥業(yè)的調(diào)查結(jié)果，康美藥業(yè)涉嫌違反了《證券法》第63條的相關(guān)規(guī)定。經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，在2016-2018這兩年內(nèi)，康美集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在不同程度的制造財(cái)務(wù)虛假信息，康美藥業(yè)分別是利用偽造的銀行憑證從而達(dá)到增加存款、虛假的商業(yè)憑證增加收益、將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)買(mǎi)賣(mài)公司的股票?？得浪帢I(yè)發(fā)公告稱(chēng)公司將會(huì)在5月20號(hào)停牌一天。在停牌結(jié)束后，股票簡(jiǎn)稱(chēng)由“康美藥業(yè)”變更為“St康美”。項(xiàng)目本期發(fā)生額(元)上期發(fā)生額(元)收入成本收入成本主營(yíng)業(yè)務(wù)19,104,017,49413,522,266,99317,459,826,90810,775,558,940其他業(yè)務(wù)252,215,88220,143,884118,791,73212,458,486合計(jì)19,356,233,37613,542,410,87717,578,618,64010,788,017,426數(shù)據(jù)來(lái)源于康美2018年度報(bào)表四、造假原因（一）投機(jī)的心態(tài)根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，康美在最近十幾年中有數(shù)次對(duì)證監(jiān)局、藥監(jiān)局等相關(guān)機(jī)構(gòu)行賄記錄。這種行為是嚴(yán)重影響我國(guó)法律法規(guī)的。但是，康美藥業(yè)依舊多次行賄。因此有這種行賄的黑歷史作為前提，康美藥業(yè)此次的財(cái)務(wù)造假的案件來(lái)說(shuō)并不稀奇。最近的一次在2019年3月為了進(jìn)行投資而賄賂了約20萬(wàn)元給當(dāng)?shù)啬痴賳T?？得浪帢I(yè)通過(guò)行賄達(dá)到自己不可告人的目的，有這樣投機(jī)的心態(tài)是不可能安定的。倘若這次，康美能夠成功的逃過(guò)證監(jiān)會(huì)的懲罰,不敢相信他以后還會(huì)做出什么更大的事情。（二）避免退市康美藥業(yè)在避免強(qiáng)制退市。由于我國(guó)的上市的嚴(yán)格審查，一家公司想要上市是要經(jīng)過(guò)十分多的準(zhǔn)備的，特別是A股，需要經(jīng)過(guò)好幾年的準(zhǔn)備。因此公司一旦退市，造成的損失是相當(dāng)巨大的。因此許多上市公司在面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)都會(huì)采取一些違規(guī)操作，以防止退市?？得揽赡苁窍胪ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)造假保住A股的資格，從而繼續(xù)在股市上獲取資金。根據(jù)調(diào)查，康美藥業(yè)最近四年經(jīng)營(yíng)所得的現(xiàn)金流凈額不到扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)的50%，使得賬面上毛利率比同行業(yè)的其他優(yōu)秀品牌高許多。這意味著公司賬上多了許多虛假資金，涉嫌利潤(rùn)虛增。（三）內(nèi)部控制的無(wú)作用康美藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是沒(méi)有作用的。無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要性。根據(jù)康美藥業(yè)在報(bào)告披露的信息可以發(fā)現(xiàn)，在2018年，康美藥業(yè)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告是持否定意見(jiàn)?？得浪帢I(yè)的董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督是失效的。本來(lái)董事會(huì)和管理層的人員任命是不相容職務(wù)應(yīng)該要互相分離的。但是實(shí)際情況是公司董事長(zhǎng)同時(shí)還兼任公司總經(jīng)理;公司副董事長(zhǎng)兼副總經(jīng)理。兩個(gè)人霸占了公司四個(gè)重要職位。由于出現(xiàn)存在人員任命重疊的問(wèn)題，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮相互監(jiān)督的作用。董事長(zhǎng)馬興田也承認(rèn)康美集團(tuán)在公司治理的過(guò)程中出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題。企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)法管控管理層和實(shí)際控制人，缺乏對(duì)公司實(shí)際控制人的權(quán)力管制。這使得公司財(cái)務(wù)造假有了可行性。（四）違法成本低康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件在我國(guó)A股的歷史上也是行為最為惡劣的一批企業(yè)了。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的認(rèn)定，康美藥業(yè)對(duì)這次財(cái)務(wù)造假絕對(duì)不是突然性的一次錯(cuò)誤，而是有預(yù)謀并且準(zhǔn)備一直實(shí)施下去的。在證監(jiān)會(huì)即將準(zhǔn)備對(duì)康美藥業(yè)做出處罰的時(shí)候，康美的股票居然出現(xiàn)了連續(xù)漲停這種奇特現(xiàn)象。這表明以往出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的案例時(shí)，證監(jiān)會(huì)沒(méi)有對(duì)這些企業(yè)給予嚴(yán)厲的懲罰，導(dǎo)致市場(chǎng)投資者認(rèn)為這次對(duì)康美的處罰也不會(huì)太嚴(yán)格，因此仍然對(duì)康美藥業(yè)持樂(lè)觀的態(tài)度，從而導(dǎo)致出現(xiàn)“漲?！钡木置妗Ｉ踔脸霈F(xiàn)了部分投資者看見(jiàn)康美的股票價(jià)格跌了這么多。打著抄底的名號(hào)入局。為此我們先看一下證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)的主要的處罰吧：首先勒令康美藥業(yè)股份有限公司做出整改，給予警告，并處以60萬(wàn)元的罰款。其次對(duì)董事長(zhǎng)馬興田、副董事長(zhǎng)許冬瑾給予警告，并分別處以90萬(wàn)元的罰款，其中作為直接負(fù)責(zé)的主管人員罰款30萬(wàn)元，作為實(shí)際控制人罰款60萬(wàn)元;對(duì)6名當(dāng)事人采取證券市場(chǎng)禁入措施。說(shuō)實(shí)話(huà)，這樣的懲罰與高達(dá)1200億的金額相比可謂是不值一提?？梢?jiàn)違法成本太低，因此心懷鬼胎的人都蠢蠢欲動(dòng)。（五）其他方面的需求除了經(jīng)濟(jì)因素之外。還有另外一個(gè)因素就是政治。有許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)他們?cè)?。司取得成?jī)后不滿(mǎn)足于金錢(qián)上的欲望。轉(zhuǎn)而投向政治方面和個(gè)人形象的訴求。那么此時(shí)，他作為一家公司的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，他就必須要求公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)漂亮，那么他本人就會(huì)被標(biāo)為社會(huì)的精英的成功人士?？偠灾麄冇锌赡軙?huì)動(dòng)用一切手段使得公司的形象看起來(lái)高大。而他本人作為公司的領(lǐng)導(dǎo)人也同樣具有不俗的魅力。五、外部審計(jì)失敗的原因（一）審計(jì)獨(dú)立性缺失自康美公司上市以來(lái)，廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中正珠江）就為康美公司做審計(jì)報(bào)告，雙方已經(jīng)合作19年了。長(zhǎng)期的合作導(dǎo)致雙方的關(guān)系有可能已經(jīng)變質(zhì),中正珠江可能由原來(lái)的監(jiān)督者變?yōu)榭得浪帢I(yè)財(cái)務(wù)造假的合伙人。這種關(guān)系的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致中正珠江已經(jīng)不能保證審計(jì)工作的獨(dú)立性了。聽(tīng)聞早在2017年就有外界因康美公司出現(xiàn)了過(guò)高的貨幣資金、大股東有著較高比例的股票質(zhì)押以及存貸雙高等情況，并被懷疑存在財(cái)務(wù)造假，甚至有人去證監(jiān)會(huì)舉報(bào)。但是中正珠江卻熟視無(wú)睹，直到康美公司被爆出財(cái)務(wù)造假。從康美的2018年報(bào)來(lái)看，康美藥業(yè)擬向正中珠江支付2018年度審計(jì)費(fèi)用500萬(wàn)元，內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用140萬(wàn)元，總計(jì)640萬(wàn)元。這讓人很難不懷疑中正珠江是為了這筆審計(jì)費(fèi)而對(duì)康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為睜一只眼閉一只眼。（二）銀行可能參與造假?？得浪帢I(yè)的銀行存款占資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)的比重非常大?？得浪帢I(yè)通過(guò)不做賬、偽造銀行對(duì)賬單虛增銀行存款是不現(xiàn)實(shí)的。在這種情形下，銀行存款明顯成為財(cái)務(wù)造假的一個(gè)重要點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該除了實(shí)施普通的函證程序之外追加其他程序。但是審計(jì)人員似乎并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。唯一有可能的解釋就是，銀行配合康美藥業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)虛假性的行為。（三）不完整的函證程序銀行存款函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)極其重要的重點(diǎn)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在銀行回函的審計(jì)工作中正確識(shí)別貨幣資金的虛假數(shù)據(jù)與造假行為。根據(jù)康美公司的財(cái)報(bào)中顯示貨幣資金余額為399億元，計(jì)息負(fù)債為347億元。凈資產(chǎn)率分別高達(dá)119%和104%，呈現(xiàn)存貸雙高特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)這樣的行為的高度重視，并將其作為貨幣資金審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目給予重點(diǎn)監(jiān)督、檢查。但是正中珠江卻只執(zhí)行了普通的函證程序，即使是對(duì)于這樣的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，沒(méi)有考證銀行回函的真實(shí)性，沒(méi)有進(jìn)行多方調(diào)查，這直接導(dǎo)致函證程序無(wú)效。（四）存貨異常分析在康美的年報(bào)中可以看到，公司在2018年賣(mài)了130.27億元的存貨，那么假設(shè)2018年當(dāng)年采購(gòu)的存貨沒(méi)有賣(mài)出，而2017年年末的存貨余額為293.55億元，則2017年以前的存貨至少有163億元，然而在2018年年末還沒(méi)有賣(mài)出去。但是通過(guò)審計(jì)報(bào)告得知，中正珠江的審計(jì)人員完整執(zhí)行了與存貨相關(guān)的所有必要的審計(jì)程序，但卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何異常問(wèn)題，這值得讓人深思。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力與職業(yè)道德素養(yǎng)問(wèn)題我國(guó)審計(jì)相關(guān)的從業(yè)人員的構(gòu)成不是很合理，審計(jì)人員水平不一、參差不齊，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏經(jīng)過(guò)高標(biāo)準(zhǔn)訓(xùn)練的精英人士。同時(shí)，我國(guó)還存在著很多不規(guī)范、低水平的事務(wù)所。這次，康美公司的財(cái)務(wù)造假行為不排除是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力不足而產(chǎn)生的問(wèn)題的這個(gè)可能。因?yàn)楦鶕?jù)康美公司的財(cái)報(bào)中顯示出“存貸”雙高特征。這么明顯的問(wèn)題中正珠江的審計(jì)人員都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。因此有可能是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力問(wèn)題導(dǎo)致的誤報(bào)。這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重的失職，連其最基本的質(zhì)疑態(tài)度都沒(méi)有，過(guò)分相信康美藥業(yè)的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)。由于審計(jì)報(bào)告對(duì)于上市公司的重要性，當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)許多賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。所以我們要做一名職業(yè)道德素養(yǎng)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不為利益打動(dòng)，保持好審計(jì)的獨(dú)立性。六、造假方式證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)康美藥業(yè)的調(diào)查進(jìn)展情況。經(jīng)調(diào)查，康美藥業(yè)是利用虛假銀行憑證增加存款、偽造憑證進(jìn)行收益欺詐、將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)買(mǎi)賣(mài)公司的股票這三種主要方式進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假報(bào)告。（一）虛增存款康美在2018年的財(cái)報(bào)中顯示公司貨幣資金余額為399億元，負(fù)債則高達(dá)347億元，占凈資產(chǎn)的比例分別為119%和104%，存在存貸雙高的問(wèn)題?？得澜┠陙?lái)一直借入各種長(zhǎng)期、短期的負(fù)債進(jìn)行融資，但是從康美藥業(yè)的近些年的資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，除去短期負(fù)債外仍有充足的貨幣資金，并不需要高額度高利息的負(fù)債。在查看康美藥業(yè)2017年未修正的年報(bào)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)康美的貨幣資金期末余額為341億余元，其中約99.74%為現(xiàn)金，在這所有的現(xiàn)金中，又有近99.95%是可以隨時(shí)取出并用于支付的銀行存款。即有大約340億元可隨時(shí)使用的流動(dòng)現(xiàn)金。按照專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，公司是不會(huì)將大部分現(xiàn)金資產(chǎn)存入銀行的同時(shí)再以高息從銀行貸出，這不符合公司利益原則。唯一的解釋就是，公司通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單進(jìn)而存在虛增存款的行為。（二）偽造憑證康美藥業(yè)在事發(fā)后中承認(rèn)，公司存在使用未確定真實(shí)性的單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證造成銀行存款及收入虛高、不能如實(shí)反映款項(xiàng)支付等各種情況。公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中前期差錯(cuò)采用追溯重述法對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)進(jìn)行更正，我們從康美藥業(yè)的2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題。到2017年12月31日公司調(diào)減已付但未到賬的存貨采購(gòu)款、工程款、關(guān)聯(lián)方往來(lái)等的貨幣資金共299.44億元，調(diào)增存貨183.43億元，調(diào)增其他應(yīng)收款-其他關(guān)聯(lián)方往來(lái)57.14億元，調(diào)增工程支出24.36億元，減少未分配利潤(rùn)與相關(guān)的現(xiàn)金流差異34.52億元。（三）炒作股票康美藥業(yè)發(fā)布的公告顯示，其他應(yīng)收款少計(jì)57.14億元，這部分少計(jì)的資金涉及某間關(guān)聯(lián)的藥物公司。同時(shí)，根據(jù)年審會(huì)計(jì)師出具的非經(jīng)營(yíng)性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來(lái)情況的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，其他應(yīng)收款余額中包括其自查的向關(guān)聯(lián)方提供資金余額88.79億元，涉及關(guān)聯(lián)的兩家企業(yè)。公司的行為違反了日常資金管理規(guī)范及關(guān)聯(lián)交易管理制度的相關(guān)規(guī)定，最終造成了少計(jì)其他應(yīng)收款。（四）收入造假康美藥業(yè)在發(fā)布更正公告后就有人發(fā)現(xiàn)在2018以前公司就發(fā)生收入虛增的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)收入多計(jì)入了89億元。在營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用賬款的各個(gè)方面都出現(xiàn)了賬實(shí)不符。通過(guò)這個(gè)方法達(dá)到利潤(rùn)造假的目的?？得浪帢I(yè)的毛利率高達(dá)30%。與其他同行相比，明顯虛高。由于凈資產(chǎn)的增加，企業(yè)的舉債能力增加，又能繼續(xù)吸引投資進(jìn)行貸款。然后一直循環(huán)下去。年度毛利率證券簡(jiǎn)稱(chēng)2018年2017年太安堂18.78%22.85%美諾華13.48%17.46%千金藥16.23%17.15%哈藥股份27.27%28.10%平均18.94%21.39%康美藥業(yè)31.94%44.63%數(shù)據(jù)來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)七、防范對(duì)策 （一）實(shí)施突擊性審計(jì)工作如果是常規(guī)的審計(jì)工作，公司很容易就采取相對(duì)應(yīng)對(duì)措施。但是如果審計(jì)人員提高無(wú)規(guī)律審查工作的頻率，那么公司想要進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的難度就會(huì)大大增加。同時(shí)還更加容易發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題，更好的預(yù)防公司財(cái)務(wù)造假的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)時(shí)刻保持謹(jǐn)慎對(duì)待工作的態(tài)度，保證審計(jì)工作的完成，并且嚴(yán)謹(jǐn)按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估工作，采取多重手段進(jìn)行取證，不偏聽(tīng)偏信。并且對(duì)從多方采取而來(lái)的消息進(jìn)行整合，篩選出有效的真實(shí)的數(shù)據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重審計(jì)程序特性在康美藥業(yè)這個(gè)案例中，我們可以看到中正珠江沒(méi)有保證函證取證方法的完整性與恰當(dāng)性，這使得中正珠江對(duì)康美集團(tuán)的審計(jì)程序無(wú)效。審計(jì)程序的不恰當(dāng)通常會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作流于表面，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行。對(duì)于在審計(jì)程序中出現(xiàn)的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)厲按照審計(jì)的要求準(zhǔn)則與謹(jǐn)慎性原則完成每一步的審計(jì)程序，由此來(lái)讓審計(jì)人員判斷其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響。（三）熟悉會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)及手法近幾年，上市公司信息失真十分嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)表造假、隱瞞真實(shí)盈利水平的事件比比皆是，因此我們需要知己知彼百戰(zhàn)不殆。審計(jì)人員了解會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的手段是相當(dāng)重要的，了解這些造假的手段可以幫助我們更快的發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)一些敏感的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)迅速做出反應(yīng)，讓財(cái)務(wù)造假行為無(wú)處可遁。此外，公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假一定是為了達(dá)到某種目的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從利潤(rùn)獲利、融資收益和政治需求這三個(gè)方面入手，精確識(shí)別被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制作財(cái)務(wù)虛假報(bào)告的潛在動(dòng)機(jī)。假如我們可以識(shí)別出公司造假的動(dòng)機(jī)，那么企業(yè)會(huì)計(jì)造假的方法以及手段也會(huì)逐漸浮出水面。（四）創(chuàng)新審計(jì)手段由于科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、電子智能AI等新的科技的出現(xiàn)讓新的審計(jì)手段變得可能?，F(xiàn)如今智能AI發(fā)展已經(jīng)十分迅速，已經(jīng)可以做一些較為簡(jiǎn)單的審計(jì)工作，這樣可以大大減少審計(jì)人員的工作數(shù)量，可以讓審計(jì)人員更加集中精力的處理容易造假的財(cái)務(wù)信息，從而提高審計(jì)人員的工作效率。同時(shí)，使用智能AI這種先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)可以避免人為失誤而導(dǎo)致審計(jì)失敗。這種新型的智能AI可比人更加客觀，可以增加審計(jì)的獨(dú)立性，并且可以在一定程度上監(jiān)督審計(jì)人員被審計(jì)單位賄賂。（五）提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)為了更好更準(zhǔn)確的進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不停地學(xué)習(xí)，了解各行各業(yè)的基礎(chǔ)水平以及財(cái)務(wù)情況，拓展自己的知識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)有所了解，知道行業(yè)的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，找到一個(gè)基點(diǎn)建立對(duì)比，才能更加敏銳的發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題。在提高自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須要有自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任監(jiān)督企業(yè)，幫助規(guī)范市場(chǎng)，這是我們工作性質(zhì)要求的也是我們作為國(guó)家人民應(yīng)盡的責(zé)任。（六）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)需要完善內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)造假行為。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是為了要更加全面、準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)。公司的決策不能一言堂，必須要有約束的方法。內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)人員不能重疊的職位，否則無(wú)法起到互相監(jiān)督的作用。有效的內(nèi)部控制可以促進(jìn)公司長(zhǎng)久、全面的發(fā)展?？梢员苊饽承┥砭右殕T工為了滿(mǎn)足自己的貪欲損害公司以及公司職職員的利益。（七）加強(qiáng)處罰力度我國(guó)對(duì)于在財(cái)務(wù)造假的處罰還是太輕。在康美這個(gè)案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件在我國(guó)A股的歷史上也是行為最為惡劣的一批企業(yè)，但是證監(jiān)會(huì)對(duì)他的處罰可以說(shuō)是不痛不癢。違法成本太低讓許多企業(yè)為了一己私利擾亂市場(chǎng)秩序以達(dá)到自己不可告人的目的。與此同時(shí)，政府也要加大監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)行為，加大對(duì)上市公司的排查，發(fā)布與時(shí)俱進(jìn)的法律法規(guī)避免企業(yè)鉆法律漏洞。在這個(gè)方面，政府可以發(fā)表規(guī)范企業(yè)行為的條文條例，帶領(lǐng)企業(yè)不走彎路，為建設(shè)一個(gè)良性循環(huán)的市場(chǎng)出一份力。八、結(jié)語(yǔ)康美藥業(yè)自從上市后已經(jīng)近20年了，曾被譽(yù)為業(yè)內(nèi)的“白馬股”。如今“白馬”隕落風(fēng)光不再，變身為“黑天鵝”，給資本市場(chǎng)和社會(huì)帶來(lái)了巨大的恐慌。康美藥業(yè)現(xiàn)在的困境不僅是由于企業(yè)決策者無(wú)視財(cái)務(wù)造假給市場(chǎng)帶來(lái)的危險(xiǎn)、盲目相信自己的掌控能力造成的結(jié)果，更是企業(yè)自身內(nèi)部控制基礎(chǔ)羸弱、內(nèi)部審計(jì)制度如同擺設(shè)、執(zhí)行力低下等問(wèn)題的充分體現(xiàn)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展類(lèi)似的事情是不會(huì)斷絕的。但是本人希望，通過(guò)政府審查、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及公司的內(nèi)部審查等多個(gè)方面的監(jiān)督從而減少這樣的事情發(fā)生。

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致謝在大學(xué)這四年的學(xué)習(xí),不僅讓我的知識(shí)結(jié)構(gòu)提高了一個(gè)層次,更重要的是提高了我自身的綜合素質(zhì)。這一切都要?dú)w功于老師的悉心教導(dǎo)。我在論文的撰寫(xiě)期間得到導(dǎo)師各個(gè)方面的教導(dǎo),無(wú)論從選題還是論文思路的引導(dǎo)以及資料的收集各個(gè)方面。老師十分平易近人,在這篇文章寫(xiě)作的過(guò)程中向他提問(wèn)他都可以迅速并且精確的指出要點(diǎn)。十分感謝導(dǎo)師在百忙之中多次審閱我的論文。為我的文章撰寫(xiě)提供了許多思路。同時(shí)我還要感謝這四年來(lái)我教過(guò)的老師,是他們教給我的知識(shí),讓我在寫(xiě)這篇論文時(shí)有知識(shí)基礎(chǔ)。最后由衷的感謝在百忙之中抽出時(shí)間檢閱本論文的專(zhuān)家老師。由于本人的學(xué)識(shí)和寫(xiě)作水平有限,在本文寫(xiě)作中難免有所紕漏,懇請(qǐng)各位老師和同學(xué)們指教。

論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運(yùn)用相關(guān)學(xué)科知識(shí)進(jìn)行研究的方法。姜亮夫說(shuō)："最近，我寫(xiě)《楚辭通故自序》說(shuō)到了一-些治學(xué)方法，我綜合了一切社會(huì)科學(xué)來(lái)寫(xiě)'屈原賦，頗有游刃自如之樂(lè)。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學(xué)成就的主要方法嗎？社會(huì)科學(xué)也得綜合研究。"其實(shí)我們寫(xiě)學(xué)術(shù)論文，哪怕是分析一首詩(shī)，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩(shī)的詩(shī)題與詩(shī)句均有異文，這就涉及文獻(xiàn)學(xué)知識(shí)。此詩(shī)中的"烏"與"江楓"作何解釋?zhuān)@就涉及語(yǔ)言學(xué)乃至生物學(xué)知識(shí)。此詩(shī)中的"楓橋""寒山寺"等地名，顯然涉及地理學(xué)知識(shí)。此詩(shī)之所以成為寫(xiě)愁的代表作，顯然與作者生平和時(shí)代背景密切相關(guān)，這就涉及史學(xué)知識(shí)。這首詩(shī)好在什么地方，要說(shuō)出個(gè)道理來(lái)，顯然需要掌握文藝?yán)碚撝R(shí)。[6991所以我們?cè)趯?xiě)學(xué)術(shù)論文時(shí)，應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地運(yùn)用綜合研究方法。2.為什么要進(jìn)行綜合研究傅衣凌說(shuō)："我一向以為史學(xué)研究是各種知識(shí)的總和，章學(xué)誠(chéng)的"六經(jīng)皆史'論，是有一定道理的。"1700其實(shí)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的各個(gè)領(lǐng)域的研究工作，都要涉及各種知識(shí)，我們?cè)诘谒闹v"怎樣讀書(shū)"中"泛讀"一節(jié)，已經(jīng)討論過(guò)這個(gè)問(wèn)題，主要因?yàn)槲膶W(xué)研究不可避免地要同其他學(xué)科發(fā)生這樣或那樣的關(guān)系。我國(guó)向有文史哲不分的傳統(tǒng)。隨著學(xué)術(shù)研究的深入發(fā)展，以及人類(lèi)認(rèn)識(shí)能力的局限性，原來(lái)的綜合性學(xué)問(wèn)被細(xì)分為文