淺議企業(yè)預(yù)算審計(jì)

淺議企業(yè)預(yù)算審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場的完善，審計(jì)業(yè)務(wù)也越來越超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇，向企業(yè)管理領(lǐng)域延伸，管理審計(jì)已成為現(xiàn)代審計(jì)，尤其是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。在這樣一個發(fā)展趨勢下，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具??預(yù)算管理，理應(yīng)成為審計(jì)關(guān)注的對象。目前我國審計(jì)職業(yè)界也正在進(jìn)行對企業(yè)預(yù)算審計(jì)的嘗試和探索。在本文中，筆者結(jié)合自己從事審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)及對審計(jì)和企業(yè)預(yù)算管理的理解和認(rèn)識，對企業(yè)預(yù)算審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行一定的探討。一、企業(yè)預(yù)算審計(jì)的概述全面預(yù)算是企業(yè)通過預(yù)算管理達(dá)到控制目標(biāo)的一種管理方式，業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算審計(jì)是管理審計(jì)的一個分支，是以促進(jìn)預(yù)算管理的科學(xué)性為目的，以評價企業(yè)預(yù)算管理全過程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為主要內(nèi)容的一種審計(jì)活動。要準(zhǔn)確理解企業(yè)預(yù)算審計(jì)的定義，需要把握以下幾點(diǎn)：1、就性質(zhì)而言，企業(yè)預(yù)算審計(jì)是一種管理審計(jì)，是管理審計(jì)思想在企業(yè)具體管理領(lǐng)域的具體體現(xiàn)；2、就內(nèi)容而言，企業(yè)預(yù)算審計(jì)包括了預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等一系列環(huán)節(jié)在內(nèi)的全過程；3、就著眼點(diǎn)而言，企業(yè)預(yù)算審計(jì)是著眼于未來的，這就決定了企業(yè)預(yù)算審計(jì)的目的不是檢查預(yù)算的準(zhǔn)確性，而是通過對預(yù)算管理全過程經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價，最終促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性。二、企業(yè)預(yù)算審計(jì)的執(zhí)行主體在我國現(xiàn)階段，與企業(yè)相關(guān)的審計(jì)執(zhí)行主體、注冊會計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。這三者中，究竟誰來實(shí)施企業(yè)預(yù)算審計(jì)最為合適？首先，政府審計(jì)不應(yīng)該成為企業(yè)預(yù)算審計(jì)的主體。改革開放以來，我國著力推行現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，具體表現(xiàn)為政企分開，政府通過宏觀調(diào)控手段正確引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向，通過現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)行使出資人的權(quán)利，不再對企業(yè)具體經(jīng)營行為進(jìn)行直接的管理和干預(yù)。這里所講的企業(yè)預(yù)算審計(jì)，就是對企業(yè)具體經(jīng)營管理行為所進(jìn)行檢查評價，所以政府審計(jì)不應(yīng)該為企業(yè)預(yù)算審計(jì)的執(zhí)行主體。排除了政府審計(jì)之后，筆者認(rèn)為，注冊會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)預(yù)算審計(jì)中，各有優(yōu)勢和劣勢。預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略有著密不可分的聯(lián)系，為實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和特定期限內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)決策在企業(yè)運(yùn)行中得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)需要編制預(yù)算，進(jìn)行預(yù)算管理。內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)內(nèi)部，在準(zhǔn)確把握企業(yè)戰(zhàn)略方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，同時，有能夠根據(jù)企業(yè)決策層或企業(yè)管理當(dāng)局的部署，及時迅速地開展工作，其劣勢在于容易受到企業(yè)習(xí)慣做法和習(xí)慣思維的束縛，對企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價往往帶有局限性。注冊會計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)之外，雖然在準(zhǔn)確把握企業(yè)戰(zhàn)略、及時迅速開展工作方面沒有內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，但注冊會計(jì)師接觸的企業(yè)數(shù)量多、類型廣，視野更為開闊，又不會受到企業(yè)習(xí)慣做法和習(xí)慣思維的束縛，對企業(yè)經(jīng)營管理行為更容易提出建設(shè)性意見。基于以上分析，筆者對企業(yè)預(yù)算審計(jì)執(zhí)行主體的構(gòu)想為：初次開展企業(yè)預(yù)算審計(jì)時，可以聘請注冊會計(jì)師與內(nèi)部人員共同組成審計(jì)組，審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要注意聽取注冊會計(jì)師的意見，吸取注冊會計(jì)師的長處，逐步探索形成適合本企業(yè)的、相對成熟的企業(yè)預(yù)算審計(jì)模式，并最終過渡為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展企業(yè)預(yù)算審計(jì)，當(dāng)企業(yè)預(yù)算管理發(fā)生重大變化或出現(xiàn)重大偏差時，再次聘請注冊會計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員合作開展審計(jì)。三、企業(yè)預(yù)算審計(jì)所要解決的主要問題通過開展企業(yè)預(yù)算審計(jì)，本人認(rèn)為應(yīng)主要回答和解決以下問題：1、所編制的預(yù)算能否對企業(yè)戰(zhàn)略形成有力的支撐？如果不能，應(yīng)如何改進(jìn)？2、預(yù)算的編制程序是否嚴(yán)密，是否合理？如果不是，問題主要出在哪些環(huán)節(jié)，如何解決？3、預(yù)算的內(nèi)容是否全面？如果不全面，缺少哪些內(nèi)容？4、預(yù)算編制過程中，業(yè)務(wù)部門是否有效的表達(dá)了預(yù)算要求，財(cái)務(wù)部門是否給予了充分的專業(yè)判斷，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間產(chǎn)生的問題是否及時有效地得以解決？如果不是，問題主要出在哪些環(huán)節(jié)，如何解決？5、所形成的預(yù)算是否明晰，是否易于理解、易于執(zhí)行？如果不是，應(yīng)該如何改進(jìn)？6、預(yù)算是否在預(yù)算期內(nèi)得到了一貫的、嚴(yán)格的執(zhí)行？如果不是，原因是什么，今后如何避免？7、預(yù)算是否導(dǎo)致管理人員過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制，而忽略了經(jīng)營計(jì)劃？如果是，如何改進(jìn)？8、當(dāng)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，預(yù)算是否及時得到調(diào)整？如果是，原因是什么，今后如何避免？9、預(yù)算期末，是否對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了嚴(yán)格考核？如果不是，如何加強(qiáng)預(yù)算考核工作？10、預(yù)算管理的哪些環(huán)節(jié)還可以進(jìn)一步改進(jìn)，如何改進(jìn)？要回答和解決上面提出的10個方面的問題，需要對企業(yè)預(yù)算管理的全過程進(jìn)行檢查和評價，有些問題還可以對應(yīng)到預(yù)算管理的某一具體環(huán)節(jié)。以上10個方面的問題不能孤立地看待，他們之間是相互影響、相互制約的，檢查評價過程中，需要就各個環(huán)節(jié)之間的檢查評價情況反復(fù)進(jìn)行溝通交流，最終要站在預(yù)算管理全過程的高度予以解答。四、實(shí)施預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容預(yù)算審計(jì)對象主要是業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算：1、業(yè)務(wù)預(yù)算審計(jì)對象主要包括銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。（1）銷售預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位銷售的各種產(chǎn)品或者提供的各種勞務(wù)銷售量或業(yè)務(wù)量及其收入等方面進(jìn)行；（2）產(chǎn)品成本預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本、單位成本和銷售成本，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用及各項(xiàng)材料、人工的消耗定額、物價水平等方面進(jìn)行；（3）期間費(fèi)用預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位經(jīng)營活動發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，變動費(fèi)用與固定費(fèi)用、可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)降低成本費(fèi)用的要求等方面進(jìn)行；2、資本預(yù)算審計(jì)：資本預(yù)算審計(jì)主要包括固定資產(chǎn)投資、權(quán)益性資本投資和債券投資的預(yù)算審計(jì)。（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位購建、改建、擴(kuò)建、更新固定資產(chǎn)的資本投資，資本投資項(xiàng)目的審批程序、級次和手續(xù)等方面進(jìn)行；（2）權(quán)益性資本投資預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位實(shí)際為獲得其他單位的股權(quán)及收益分配而進(jìn)行資本投資，有關(guān)投資決策資料、年度權(quán)益性資本投資計(jì)劃等方面進(jìn)行；（3）債券投資預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位實(shí)際債券投資，購買國債、企業(yè)債券、金融債券，有關(guān)投資的可行性分析和決策資料等方面進(jìn)行；3、籌資預(yù)算審計(jì)：它主要包括長短期借款、發(fā)行債券、發(fā)行和增發(fā)股票的預(yù)算審計(jì)工作。（1）長短期借款預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位借入的長短期借款，借款合同、會計(jì)帳薄等方面進(jìn)行；（2）發(fā)行債券預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位發(fā)行債券，發(fā)行債券審批文件、決策資料和會計(jì)帳薄等方面進(jìn)行；（3）發(fā)行、配股、增發(fā)股票預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位發(fā)行、配股、增發(fā)股票，發(fā)行、配股、增發(fā)股票的決策資料、會計(jì)賬薄等方面進(jìn)行；4、財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)主要包括現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和損益預(yù)算的審計(jì)。（1）現(xiàn)金預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位現(xiàn)金收支及其結(jié)果，現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目內(nèi)容和現(xiàn)金收支及其結(jié)果等方面進(jìn)行；（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)主要從預(yù)算單位的資產(chǎn)負(fù)債變動及其結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目內(nèi)容和現(xiàn)金收支及其結(jié)果等方面進(jìn)行；（3）損益預(yù)算審計(jì)主要從預(yù)算單位的損益實(shí)現(xiàn)結(jié)果，利潤表的內(nèi)容和格式等方面進(jìn)行。五、企業(yè)預(yù)算審計(jì)的主要步驟不同的審計(jì)項(xiàng)目，由于被審計(jì)單位具體情況的不同，在步驟和方法上會存在一定差異，但本人認(rèn)為，企業(yè)預(yù)算審計(jì)應(yīng)包括以下基本的步驟：1、編制企業(yè)預(yù)算審計(jì)方案。切實(shí)可行的審計(jì)方案可以一定程度保證不同的審計(jì)人員按照相同的指導(dǎo)思想和標(biāo)準(zhǔn)共同完成審計(jì)項(xiàng)目，因此，審計(jì)方案是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)；2、根據(jù)審計(jì)方案，選擇相應(yīng)的審計(jì)人員，組成審計(jì)組，并明確審計(jì)組成員的分工；3、向被審計(jì)單位下達(dá)《審計(jì)通知書》；4、實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)：現(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以沿著企業(yè)預(yù)算管理的流程，對其中的各個明細(xì)環(huán)節(jié)進(jìn)行診斷，重點(diǎn)查找存在問題或需要改進(jìn)的地方；5、就現(xiàn)場審計(jì)的初步結(jié)果，與被審計(jì)單位進(jìn)行交流，充分聽取被審計(jì)單位的意見，吸取其中合理的內(nèi)容；6、形成正式的企業(yè)預(yù)算審計(jì)報告，著重分析問題產(chǎn)生的原因，有針對性地提出改進(jìn)意見或建議；7、預(yù)算審計(jì)報告報送企業(yè)上級管理