淺議企業(yè)預算審計

淺議企業(yè)預算審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場的完善，審計業(yè)務也越來越超越傳統(tǒng)財務審計的范疇，向企業(yè)管理領域延伸，管理審計已成為現(xiàn)代審計，尤其是現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展方向。在這樣一個發(fā)展趨勢下，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具??預算管理，理應成為審計關注的對象。目前我國審計職業(yè)界也正在進行對企業(yè)預算審計的嘗試和探索。在本文中，筆者結(jié)合自己從事審計工作的經(jīng)驗及對審計和企業(yè)預算管理的理解和認識，對企業(yè)預算審計的相關內(nèi)容進行一定的探討。一、企業(yè)預算審計的概述全面預算是企業(yè)通過預算管理達到控制目標的一種管理方式，業(yè)務預算、資本預算、籌資預算和財務預算共同構(gòu)成企業(yè)全面預算。企業(yè)預算審計是管理審計的一個分支，是以促進預算管理的科學性為目的，以評價企業(yè)預算管理全過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性為主要內(nèi)容的一種審計活動。要準確理解企業(yè)預算審計的定義，需要把握以下幾點：1、就性質(zhì)而言，企業(yè)預算審計是一種管理審計，是管理審計思想在企業(yè)具體管理領域的具體體現(xiàn)；2、就內(nèi)容而言，企業(yè)預算審計包括了預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等一系列環(huán)節(jié)在內(nèi)的全過程；3、就著眼點而言，企業(yè)預算審計是著眼于未來的，這就決定了企業(yè)預算審計的目的不是檢查預算的準確性，而是通過對預算管理全過程經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，最終促進企業(yè)預算管理的科學性。二、企業(yè)預算審計的執(zhí)行主體在我國現(xiàn)階段，與企業(yè)相關的審計執(zhí)行主體、注冊會計師和企業(yè)內(nèi)部審計。這三者中，究竟誰來實施企業(yè)預算審計最為合適？首先，政府審計不應該成為企業(yè)預算審計的主體。改革開放以來，我國著力推行現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，具體表現(xiàn)為政企分開，政府通過宏觀調(diào)控手段正確引導企業(yè)發(fā)展方向，通過現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)行使出資人的權(quán)利，不再對企業(yè)具體經(jīng)營行為進行直接的管理和干預。這里所講的企業(yè)預算審計，就是對企業(yè)具體經(jīng)營管理行為所進行檢查評價，所以政府審計不應該為企業(yè)預算審計的執(zhí)行主體。排除了政府審計之后，筆者認為，注冊會計師和內(nèi)部審計在企業(yè)預算審計中，各有優(yōu)勢和劣勢。預算與企業(yè)戰(zhàn)略有著密不可分的聯(lián)系，為實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標和特定期限內(nèi)的經(jīng)營目標，保證企業(yè)決策在企業(yè)運行中得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)需要編制預算，進行預算管理。內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部，在準確把握企業(yè)戰(zhàn)略方面有著得天獨厚的優(yōu)勢，同時，有能夠根據(jù)企業(yè)決策層或企業(yè)管理當局的部署，及時迅速地開展工作，其劣勢在于容易受到企業(yè)習慣做法和習慣思維的束縛，對企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價往往帶有局限性。注冊會計師獨立于企業(yè)之外，雖然在準確把握企業(yè)戰(zhàn)略、及時迅速開展工作方面沒有內(nèi)部審計的優(yōu)勢，但注冊會計師接觸的企業(yè)數(shù)量多、類型廣，視野更為開闊，又不會受到企業(yè)習慣做法和習慣思維的束縛，對企業(yè)經(jīng)營管理行為更容易提出建設性意見?；谝陨戏治?，筆者對企業(yè)預算審計執(zhí)行主體的構(gòu)想為：初次開展企業(yè)預算審計時，可以聘請注冊會計師與內(nèi)部人員共同組成審計組，審計過程中，內(nèi)部審計人員要注意聽取注冊會計師的意見，吸取注冊會計師的長處，逐步探索形成適合本企業(yè)的、相對成熟的企業(yè)預算審計模式，并最終過渡為內(nèi)部審計獨立開展企業(yè)預算審計，當企業(yè)預算管理發(fā)生重大變化或出現(xiàn)重大偏差時，再次聘請注冊會計師與內(nèi)部審計人員合作開展審計。三、企業(yè)預算審計所要解決的主要問題通過開展企業(yè)預算審計，本人認為應主要回答和解決以下問題：1、所編制的預算能否對企業(yè)戰(zhàn)略形成有力的支撐？如果不能，應如何改進？2、預算的編制程序是否嚴密，是否合理？如果不是，問題主要出在哪些環(huán)節(jié)，如何解決？3、預算的內(nèi)容是否全面？如果不全面，缺少哪些內(nèi)容？4、預算編制過程中，業(yè)務部門是否有效的表達了預算要求，財務部門是否給予了充分的專業(yè)判斷，業(yè)務部門和財務部門之間產(chǎn)生的問題是否及時有效地得以解決？如果不是，問題主要出在哪些環(huán)節(jié)，如何解決？5、所形成的預算是否明晰，是否易于理解、易于執(zhí)行？如果不是，應該如何改進？6、預算是否在預算期內(nèi)得到了一貫的、嚴格的執(zhí)行？如果不是，原因是什么，今后如何避免？7、預算是否導致管理人員過分強調(diào)預算控制，而忽略了經(jīng)營計劃？如果是，如何改進？8、當經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，預算是否及時得到調(diào)整？如果是，原因是什么，今后如何避免？9、預算期末，是否對預算執(zhí)行情況進行了嚴格考核？如果不是，如何加強預算考核工作？10、預算管理的哪些環(huán)節(jié)還可以進一步改進，如何改進？要回答和解決上面提出的10個方面的問題，需要對企業(yè)預算管理的全過程進行檢查和評價，有些問題還可以對應到預算管理的某一具體環(huán)節(jié)。以上10個方面的問題不能孤立地看待，他們之間是相互影響、相互制約的，檢查評價過程中，需要就各個環(huán)節(jié)之間的檢查評價情況反復進行溝通交流，最終要站在預算管理全過程的高度予以解答。四、實施預算審計的主要內(nèi)容預算審計對象主要是業(yè)務預算、資本預算、籌資預算和財務預算：1、業(yè)務預算審計對象主要包括銷售預算、產(chǎn)品成本預算、期間費用預算等。（1）銷售預算審計主要從預算單位銷售的各種產(chǎn)品或者提供的各種勞務銷售量或業(yè)務量及其收入等方面進行；（2）產(chǎn)品成本預算審計主要從預算單位生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本、單位成本和銷售成本，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料、直接人工、制造費用及各項材料、人工的消耗定額、物價水平等方面進行；（3）期間費用預算審計主要從預算單位經(jīng)營活動發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用，變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用，費用開支標準和企業(yè)降低成本費用的要求等方面進行；2、資本預算審計：資本預算審計主要包括固定資產(chǎn)投資、權(quán)益性資本投資和債券投資的預算審計。（1）固定資產(chǎn)投資預算審計主要從預算單位購建、改建、擴建、更新固定資產(chǎn)的資本投資，資本投資項目的審批程序、級次和手續(xù)等方面進行；（2）權(quán)益性資本投資預算審計主要從預算單位實際為獲得其他單位的股權(quán)及收益分配而進行資本投資，有關投資決策資料、年度權(quán)益性資本投資計劃等方面進行；（3）債券投資預算審計主要從預算單位實際債券投資，購買國債、企業(yè)債券、金融債券，有關投資的可行性分析和決策資料等方面進行；3、籌資預算審計：它主要包括長短期借款、發(fā)行債券、發(fā)行和增發(fā)股票的預算審計工作。（1）長短期借款預算審計主要從預算單位借入的長短期借款，借款合同、會計帳薄等方面進行；（2）發(fā)行債券預算審計主要從預算單位發(fā)行債券，發(fā)行債券審批文件、決策資料和會計帳薄等方面進行；（3）發(fā)行、配股、增發(fā)股票預算審計主要從預算單位發(fā)行、配股、增發(fā)股票，發(fā)行、配股、增發(fā)股票的決策資料、會計賬薄等方面進行；4、財務預算審計主要包括現(xiàn)金預算、資產(chǎn)負債表預算和損益預算的審計。（1）現(xiàn)金預算審計主要從預算單位現(xiàn)金收支及其結(jié)果，現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容和現(xiàn)金收支及其結(jié)果等方面進行；（2）資產(chǎn)負債表審計主要從預算單位的資產(chǎn)負債變動及其結(jié)果，資產(chǎn)負債表主要項目內(nèi)容和現(xiàn)金收支及其結(jié)果等方面進行；（3）損益預算審計主要從預算單位的損益實現(xiàn)結(jié)果，利潤表的內(nèi)容和格式等方面進行。五、企業(yè)預算審計的主要步驟不同的審計項目，由于被審計單位具體情況的不同，在步驟和方法上會存在一定差異，但本人認為，企業(yè)預算審計應包括以下基本的步驟：1、編制企業(yè)預算審計方案。切實可行的審計方案可以一定程度保證不同的審計人員按照相同的指導思想和標準共同完成審計項目，因此，審計方案是保證審計質(zhì)量的基礎；2、根據(jù)審計方案，選擇相應的審計人員，組成審計組，并明確審計組成員的分工；3、向被審計單位下達《審計通知書》；4、實施現(xiàn)場審計：現(xiàn)場審計過程中，審計人員可以沿著企業(yè)預算管理的流程，對其中的各個明細環(huán)節(jié)進行診斷，重點查找存在問題或需要改進的地方；5、就現(xiàn)場審計的初步結(jié)果，與被審計單位進行交流，充分聽取被審計單位的意見，吸取其中合理的內(nèi)容；6、形成正式的企業(yè)預算審計報告，著重分析問題產(chǎn)生的原因，有針對性地提出改進意見或建議；7、預算審計報告報送企業(yè)上級管理