《稅法》課件 17.企業(yè)所得稅

稅法管理工程系財(cái)管教研室劉程企業(yè)所得稅法納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。復(fù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例1：

某企業(yè)發(fā)放工資200萬元，實(shí)際支付福利費(fèi)35萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，假如企業(yè)利潤(rùn)總額100萬元，無其他調(diào)整項(xiàng)目，要求計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。實(shí)際支付稅法規(guī)定

納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！赫_答案』福利費(fèi)35-200*0.14=7工會(huì)經(jīng)費(fèi)5-200*0.02=1教育經(jīng)費(fèi)20-200*0.08=4應(yīng)納所得稅7+1+4+100=112*0.25=28萬元納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例2：某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)120萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500萬元,其他業(yè)務(wù)收入200萬元,發(fā)生廣告費(fèi)400萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)75萬元,上年超標(biāo)的廣告費(fèi)50萬元,計(jì)算應(yīng)納所得稅額。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。『正確答案』收入總額=3500+200=3700萬元稅法規(guī)定廣告費(fèi)扣除限額=3700*0.15=555萬元當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)=400+75+50=525萬元小于稅法規(guī)定的扣除限額，準(zhǔn)予扣除應(yīng)納所得稅額=（120-50）*0.25=17.5萬元納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例3：某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500萬元,其他業(yè)務(wù)收入200萬元,發(fā)生廣告費(fèi)500萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)75萬元,計(jì)算應(yīng)稅所得額。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！赫_答案』收入總額=3500+200=3700萬元稅法規(guī)定廣告費(fèi)扣除限額=3700*0.15=555萬元當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)=500+75=575萬元大于準(zhǔn)予扣除的限額，575-555=20萬元應(yīng)納所得稅額=（100+20）*0.25=30萬元納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例4：甲公司按規(guī)定可以利用2017年所得80萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損。2011年以前每年均實(shí)現(xiàn)盈利，2011年至2016年未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下圖所示：計(jì)算2017年可以彌補(bǔ)的虧損是？納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！赫_答案』

年度201120122013201420152016應(yīng)納稅所得額-90900-490160-330170-160160250-340140-20080-120170300納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。課后習(xí)題1.某居民企業(yè)，2018年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為300萬元，拔繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，支出職工福利費(fèi)45萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元，該企業(yè)2018年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。2.某居民企業(yè)2017年度產(chǎn)品銷售收入4800萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用3600萬元，材料銷售收入400萬元，境內(nèi)分回的投資收益761萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，該企業(yè)2017年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用？3.某服裝廠為居民納稅人，2018年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為500萬元，支出職工福利費(fèi)75萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)8．4萬元，該企業(yè)2018年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)是？4.某外商投資企業(yè)2017年度利潤(rùn)總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2017年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。課后習(xí)題1.工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300*0.02=6萬元福利費(fèi)扣除限額=300*0.14=42萬元教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=300*0.08=24萬元準(zhǔn)予扣除的工資和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=300+5+42+15=362萬元2.收入總額=4800+400=5200萬元稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=5200*0.005=26或者15*0.6=93.福利費(fèi)扣除限額=500*0.14=70萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500*0.02=10萬元教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500*0.08=40萬元可扣除各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)=70+10+8.4=88.4萬元4.17年可以稅前扣除的捐贈(zèng)總額=40*0.12=4.8萬元當(dāng)年捐贈(zèng)支出5萬元應(yīng)納所得稅額=（50+0.2）*0.25=12.55萬元DIRECTORY目錄1納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率和稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅所得額的計(jì)算32應(yīng)納稅額的計(jì)算

4征收管理

納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。第三部分應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬元，對(duì)應(yīng)的成本為5100萬元。（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計(jì)提折舊。（4）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用300萬元（已獨(dú)立核算管理）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1800萬元，其中含廣告費(fèi)1500萬元。（6）當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元。（7）取得國(guó)債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。（8）全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)33萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬元。（9）當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補(bǔ)繳高管個(gè)人所得稅15萬元。（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）判斷12月份購進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。（2）計(jì)算當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（1）不能一次性稅前列支。理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，不允許一次性扣除。（2）當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝8000－5100－800－1800－200＋150＋180－130－200＝100（萬元）

『正確答案』第三部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬元，對(duì)應(yīng)的成本為5100萬元。（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計(jì)提折舊。（4）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用300萬元（已獨(dú)立核算管理）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1800萬元，其中含廣告費(fèi)1500萬元。（6）當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元。（7）取得國(guó)債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。（8）全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)33萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬元。（9）當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補(bǔ)繳高管個(gè)人所得稅15萬元。（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）中研究開發(fā)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）中廣告費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（4）研究開發(fā)費(fèi)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝300×75%＝225（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝80×60%＝48（萬元）＞8000×5‰＝40（萬元），因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝80－40＝40（萬元）（5）廣告費(fèi)扣除限額＝8000×15%＝1200（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝1500－1200＝300（萬元）。（6）國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。

『正確答案』第三部分應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬元，對(duì)應(yīng)的成本為5100萬元。（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計(jì)提折舊。（4）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用300萬元（已獨(dú)立核算管理）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1800萬元，其中含廣告費(fèi)1500萬元。（6）當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元。（7）取得國(guó)債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。（8）全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)33萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬元。（9）當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補(bǔ)繳高管個(gè)人所得稅15萬元。（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）中工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。（9）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（10）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（7）殘疾人工資加計(jì)扣除100%調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝50（萬元）職工福利費(fèi)扣除限額＝400×14%＝56（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－56＝64（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝400×8%＝32（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝33－32＝1（萬元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝400×2%＝8（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝18－8＝10（萬元）（8）企業(yè)繳納的稅收滯納金7萬元和補(bǔ)繳高管的個(gè)人所得稅15萬元不得在企業(yè)所得稅前列支，因此調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元。（9）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝100－225＋40＋300－50＋64＋1＋10－150＋22＝112（萬元）（10）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝112×15%＝16.8（萬元）

『正確答案』第三部分應(yīng)納稅額的計(jì)算二、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.核定征收企業(yè)所得稅的范圍（1）核定征收企業(yè)所得稅的情形。（略）（2）2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

2.核定征收企業(yè)所得稅計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率：第三部分應(yīng)納稅額的計(jì)算三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率（10%）對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第三部分應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×核定利潤(rùn)率2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率4.非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。第三部分應(yīng)納稅額的計(jì)算

五、來源于境外所得應(yīng)納稅額的抵免

基本規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。第三部分應(yīng)納稅額的計(jì)算第四部分征收管理納稅人納稅地點(diǎn)居民企業(yè)登記注冊(cè)地在境內(nèi)的登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)立但無實(shí)際聯(lián)系的所得扣繳義務(wù)人所在地一、納稅地點(diǎn)

二、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（一）納稅年度1.企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。2.企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。3.企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。（二）匯算清繳自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（三）終止清算企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。第四部分征收管理

三、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

1.基本原則屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法。2.適用范圍總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。3.稅款預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款?？倷C(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起10日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計(jì)算：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿剿蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤谒牟糠终魇展芾?/p>

1.某公司上年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額為6400萬元，發(fā)生的銷售成本4200萬元，上繳增值稅140萬元，消費(fèi)稅260萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅28萬元，教育費(fèi)附加12萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，其中向職工集資支付利息10萬元,利率10%(銀行同期8%),管理費(fèi)用300萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元；銷售費(fèi)用1100萬元，其中廣告費(fèi)1000萬元；營(yíng)業(yè)外支出60萬元，其中有違法經(jīng)營(yíng)被工商行政管理部門罰款5萬元，通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬元。要求：該年度應(yīng)交納的企業(yè)所得稅稅額。2.某居民企業(yè)于2013年5月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2019年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收人9000萬元；取得違約金收入10萬元;（2）產(chǎn)品銷售成本3500萬元、稅金及附加200萬元、銷售費(fèi)用1000萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元；管理費(fèi)用1200萬元；另外，企業(yè)當(dāng)年共繳納540萬元增值稅。（3）營(yíng)業(yè)外支出800萬元，其中贊助支出60萬元，被工商機(jī)關(guān)罰款20萬元（4）全年計(jì)入成本費(fèi)用并實(shí)際支付工資800萬元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)1