西方財務(wù)會計復(fù)習(xí)資料版

《西方財務(wù)會計》復(fù)習(xí)資料

一般期末考試題型：

一、判斷題

二、單項選擇題

三、多項選擇題

四、論述題

五、業(yè)務(wù)題

各章要求重點(diǎn)掌握的內(nèi)容：

第一章：概論

1.財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

2.會計信息的質(zhì)量特征

3.各會計假設(shè)與會計原則（理解并能應(yīng)用，不要求背誦）

第二章：會計循環(huán)

1.資產(chǎn)及其特征

2.會計等式

3.借貸記賬法、日記賬與分類賬的應(yīng)用

4.試算表

5.第三節(jié)應(yīng)計制與賬項調(diào)整

6.會計循環(huán)的各個步驟

第三章：商品購銷業(yè)務(wù)

1.購銷業(yè)務(wù)的處理，

（1）退貨與折讓貨款

（2）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣（總價法與凈價法）

（3）運(yùn)費(fèi)

2.銷貨成本的確定

第四章：現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

1.現(xiàn)金的范圍

2.現(xiàn)金內(nèi)部控制的方法

3.零用現(xiàn)金的會計處理

4.銀行余額的調(diào)節(jié)

第五章：應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)

1.第二節(jié)：應(yīng)收賬款壞賬的處理

2.第四節(jié)：應(yīng)收票據(jù)

第六章：存貨

1.第一節(jié)存貨的種類和范圍

2.第二節(jié)存貨數(shù)量的確定

3.第三節(jié)存貨成本的確定（不包括成本與市價孰低法）

第七章：對外投資

1.投資的分類與計價

2.債務(wù)性證券投資的會計處理（交易性和可供出售證券）

3.權(quán)益性證券投資的會計處理（交易性和可供出售證券）

4.成本法與權(quán)益法（看課件內(nèi)容）

第八章：廠場資產(chǎn)、自然資源和無形資產(chǎn)

1.廠場資產(chǎn)的特點(diǎn)

2.長期資產(chǎn)的計價

3.第二節(jié)廠場資產(chǎn)取得的會計處理（不包括非貨幣性交易）

4.第三節(jié)廠場資產(chǎn)折舊及折舊的計算

5.廠場資產(chǎn)的處置

6.無形資產(chǎn)及其特征

第九章：流動負(fù)債

1.負(fù)債及其特點(diǎn)

2.第三節(jié)金額確定的流動負(fù)債

3.第六節(jié)或有負(fù)債

第十章：長期負(fù)債

1.第一節(jié)長期負(fù)債的特點(diǎn)

2.公司債券的計價及其帳務(wù)處理（涉及債券發(fā)行、折價和溢價攤銷、贖回等，以直線攤

銷法為主）

第十一章：股東權(quán)益

全章內(nèi)容重要（涉及股票發(fā)行、庫藏股、股利等）

第十二章：合伙企業(yè)業(yè)主權(quán)益（不要求）

第十三章：財務(wù)報表

1.財務(wù)報表的種類

2.收益表及其作用

3.資產(chǎn)負(fù)債表及其作用

4.股東權(quán)益表及其作用

5.第四節(jié)現(xiàn)金流量表（要求理解，掌握方法，不考具體編表）

第十四章：財務(wù)報表分析

1.第一節(jié)財務(wù)報表分析的目的和方法

2.如何進(jìn)行橫向分析和縱向分析

3.第三節(jié)比率分析法

4.財務(wù)報表分析的局限性

★考核知識點(diǎn)：會計的概念

附1.1（考核知識點(diǎn)解釋）

會計的主要目的在于向決策者提供財務(wù)信息，以幫助他們做出有關(guān)財務(wù)事項的最有利的

決策。

★考核知識點(diǎn)：會計與簿記的區(qū)別

附1.2

簿記（Bookkeeping）與會計（Accounting）是經(jīng)常被人們所混淆的兩個概念。如果我們把

會計程序定義為：⑴搜集和記錄財務(wù)信息、：（2）分析并確定哪些信息是與具體決策相關(guān)的：⑶

將相關(guān)信息用有意義的形式（報表）報告給使用者；⑷在決策過程中為使用者解釋財務(wù)信息，

并提出建議。那么，簿記只是指會計程序中的第一個步驟，即用特定的方式搜集和記錄企業(yè)

財務(wù)信息。簿記員的職能是搜集和記錄會計人員在會計過程中使用的財務(wù)數(shù)據(jù)；而會計人員

與會計程序的所有階段相聯(lián)系。會計人員的主要職能是提供信息、分析信息并勸告使用者。

★考核知識點(diǎn)：財務(wù)會計與管理會計

附1.3

財務(wù)會計是指為企業(yè)以外的投資者、債權(quán)人等提供決策所需要的財務(wù)信息的會計。管理

會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局從事日常經(jīng)營管理活動提供會計信息。

★考核知識點(diǎn)：確認(rèn)的概念

附1.4

確認(rèn)是指正式記錄一項業(yè)務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)事件的財務(wù)影響，并作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)

用或其他要素包括在財務(wù)報表信息中的過程。

★考核知識點(diǎn)：會計假設(shè)

附1.5

會計假設(shè)是人們進(jìn)行會計工作的前提條件。

★考核知識點(diǎn)：收入實現(xiàn)原則

附1.6

收入實現(xiàn)原則是確定企業(yè)的收入在何時實現(xiàn)的原則。收入代表了企業(yè)由于銷售商品或提

供勞務(wù)而引起的新的資產(chǎn)的流入。作為一個一般性原則，收入應(yīng)在銷售了商品或提供勞務(wù)時

確認(rèn)。因為，這時企業(yè)已銷售了商品或勞務(wù)，并為企業(yè)創(chuàng)造了新的資產(chǎn)。

★考核知識點(diǎn)：重要性原則

附1.7

重要性是指會計處理和財務(wù)報表表述的精確程度應(yīng)視會計信息的重要程度而異。財務(wù)報

表應(yīng)表達(dá)那些能影響報表讀者決策的重要項目，剔除不太重要的細(xì)節(jié)。在會計處理上，對于

一些不重要的、瑣碎的項目應(yīng)選用最簡單方便的方式來記錄。如企業(yè)購入的價值很小的資產(chǎn):

小型工具、文具等，雖然可使多期受益，但通常在購入時作為費(fèi)用來處理，而不是作為資產(chǎn)

處理。

★考核知識點(diǎn)：借貸記賬法與復(fù)式記賬法

附1.8

收益表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定時日的財務(wù)

狀況的報表.

★考核知識點(diǎn)：借貸記賬法與復(fù)式記賬法

附L9

復(fù)式記賬法就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中

按相反方向進(jìn)行記錄的方法。

借貸記賬法就是以“借”、“貸”為記賬符號的記賬方法。

借貸記賬法是以復(fù)式記賬原理為依據(jù)，對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額作借貸兩方面的

記錄。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

★考核知識點(diǎn)：借貸記賬法與復(fù)式記賬法

附1.10

借貸記賬法是以復(fù)式記賬原理為依據(jù)，對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額作借貸兩方面的

記錄。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

★考核知識點(diǎn)：應(yīng)計制與現(xiàn)金制

附1.11

由于劃分了會計期間，在會計上產(chǎn)生了兩種確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法：應(yīng)計制和現(xiàn)金制。

應(yīng)計制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）要求對于本期已獲得的收入要記入本會計期，而不管現(xiàn)金收到的時

間；為獲得收入所發(fā)生的費(fèi)用要同時確認(rèn)，而不管現(xiàn)金付出的時間?，F(xiàn)金制（現(xiàn)金收付制）則

是在實際收到現(xiàn)金時確認(rèn)收入，在付出現(xiàn)金時確認(rèn)費(fèi)用。

★考核知識點(diǎn)：賬項調(diào)整的含義

附1.12

企業(yè)日常已經(jīng)記錄的業(yè)務(wù)一般是由于企業(yè)與外部交易所引起的，如商品購銷、貨款收支、

支付費(fèi)用等。但企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的一些會計事項在期末尚未記錄。因而需要在會計期末作某些

調(diào)整，以便把企業(yè)當(dāng)期已獲得的收入和已發(fā)生的費(fèi)用以及不應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用全面

反映出來。所謂賬項調(diào)整就是以應(yīng)計制為基礎(chǔ)，把那些影響到兩個或兩個以上的會計期的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)在會計期末所作的調(diào)整。

★考核知識點(diǎn)：結(jié)賬分錄

附1.13

為幫助期末結(jié)賬設(shè)置“收益匯總”賬戶。在結(jié)賬時，首先將收入類賬戶的余額記入該賬

戶的貸方，費(fèi)用類賬戶的余額記入賬戶的借方；然后借貸方相比較，若貸方金額大于借方金

額為凈收益，否則為凈損失；最后將凈收益（或凈損失）轉(zhuǎn)入業(yè)主資本賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后收益匯總

賬戶無余額。

★考核知識點(diǎn)：特種上I記賬

附1.14

特種日記賬是用來記錄某一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。如銷貨日記賬，只是用來記錄

商品的賒銷業(yè)務(wù)。在設(shè)置了特種日記賬的企業(yè)，普通日記賬只用來記錄那些不能在特種日記

賬中進(jìn)行登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一般商業(yè)企業(yè)主要設(shè)置如下幾種特種日記賬：銷貨日記賬、購貨日記賬、現(xiàn)金收入日記

賬、現(xiàn)金付出日記賬。

★考核知識點(diǎn)：補(bǔ)助分類賬

附1.15

補(bǔ)助分類賬是從總分類賬中分離出來的，從屬于總分類賬?？偡诸愘~對補(bǔ)助分類賬起控

制作用，是統(tǒng)制賬戶?？偡诸愘~提供的是總括的數(shù)據(jù)，而補(bǔ)助分類賬提供的是明細(xì)的數(shù)據(jù)。

一項業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要記入總分類賬，又記入有關(guān)的補(bǔ)助分類賬。這樣登記的結(jié)果是在會計

期末所有過賬工作完成之后各補(bǔ)助分類賬發(fā)生額或余額之和應(yīng)等于總分類賬戶的發(fā)生額或

余額。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金折扣

附1.16

現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶早日清償賬款而采取的一種方法，允諾客戶在規(guī)定的

期限內(nèi)還款時，可給予一定的折扣優(yōu)惠。付款條件為：“2/10,n/30”，意思是10

天之內(nèi)付清賬款，可得2%的折扣，即從發(fā)票金額中扣減2%；超過了10天則不予折扣，

30天內(nèi)要全額付清賬款?，F(xiàn)金折扣對于購貨方來說是購貨折扣，對于銷貨方來說是銷貨折

扣。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金范圍

附L17

現(xiàn)金的范圍：

依照會計慣例，現(xiàn)金通常是指企業(yè)所擁有的：1.紙幣、硬幣和外幣。2.銀行活期

存款。3.其他可列入現(xiàn)金的交換媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企業(yè)出具的、要求銀行付給現(xiàn)款的即期或到期支票。

(2)銀行本票：由銀行出具的、并由其付款的票據(jù)。

(3)保付支票：由銀行擔(dān)保付款的支票。

(4)銀行匯票：由銀行出具的指示另一銀行見票即付的票據(jù)。

(5)郵政匯票：由郵局或快匯公司出具并承諾付款的票據(jù)。

(6)旅行支票：由銀行或快匯公司發(fā)行，由購買人在購買時簽字，并在流通時加副署

即可作為現(xiàn)款使用的憑證。

下列項目一般不能作為現(xiàn)金處理：

(1)定期儲蓄存單。企業(yè)購買的定期儲蓄存單通常作為短期投資分類而不是現(xiàn)金。

(2)遠(yuǎn)期支票。在簽發(fā)支票后某一日期才能付款的支票。企業(yè)開出遠(yuǎn)期支票主要是由

于暫時沒有足夠的現(xiàn)金付款。收到遠(yuǎn)期支票的企業(yè)應(yīng)在支票規(guī)定的時日存入銀行，否則可能

被拒付。遠(yuǎn)期支票不是作為現(xiàn)金，而是作為應(yīng)收款項處理。

(3)借據(jù)是承認(rèn)借款的證明。借據(jù)不可轉(zhuǎn)讓，也不可用來支付債務(wù)。借據(jù)在收回款項

之前一般作為應(yīng)收款項處理。

(4)預(yù)付差旅費(fèi)。企業(yè)預(yù)付給雇員的差旅費(fèi)通常作為應(yīng)收款處理。

(5)郵票。企業(yè)所存?zhèn)溆玫泥]票通常作為物料用品或預(yù)付費(fèi)用處理。

(6)有價證券。企業(yè)持有的股票、債券等有價證券通常作為短期投資處理。

(7)銀行退回的支票(或稱拒付支票)。出票人通知銀行止付或由于出票人存款不足

而被銀行退回的支票，其金額應(yīng)從現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)出，記作應(yīng)收賬款。

★考核知識點(diǎn)：宜接轉(zhuǎn)銷法

附1.18

直接轉(zhuǎn)銷法是在確定賬款無法收回時確認(rèn)壞賬損失，并作為該期的費(fèi)用處理，借記“壞賬費(fèi)

用”，貸記“應(yīng)收賬款”。

★考核知識點(diǎn)：備抵法

附1.19

備抵法是在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期期末估計可能發(fā)生的壞賬并記作該期費(fèi)用，借記“壞賬

費(fèi)用”賬戶，貸記“備抵壞賬”賬戶以沖減應(yīng)收賬款，使期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映

的是估計的可實現(xiàn)凈值，當(dāng)確定某一賬款無法收回時即從已計提的備抵壞賬中注銷。這一方

法的依據(jù)是：既然壞賬難以避免，則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的是編表日全部應(yīng)收賬款總額中

有可能收回的凈額，同時壞賬損失也應(yīng)列示在發(fā)生壞賬的當(dāng)期（賒銷時）的收益表中，作為一

項費(fèi)用從本期收入中減掉。

在備抵法下須設(shè)置“備抵壞賬”賬戶，該賬戶為應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中

列為“應(yīng)賬賬款”的減項。“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額減去“備抵壞賬”賬戶的貸方余額

即可求得估計的應(yīng)收賬款可實現(xiàn)凈額。

★考核知識點(diǎn)：備抵法

附1.20

在備抵法下，壞賬的轉(zhuǎn)銷將減少“應(yīng)收賬款”和備抵賬戶金額。借記“備抵壞賬”，貸

記“應(yīng)收賬款”。

★考核知識點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

附1.21

企業(yè)向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)必須經(jīng)過背書。若票據(jù)的出票人到期不能付款，背書人須負(fù)

連帶清償責(zé)任，即銀行向背書人索取票款。這樣背書人在貼現(xiàn)時就存在著可能會發(fā)生的負(fù)債

——或有負(fù)債

★考核知識點(diǎn)：存貨范圍

附1.22

企業(yè)存貨范圍的認(rèn)定應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。一般來說，凡是盤存

之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切貨品（已陳舊和損壞無法出售的除外），不論其存放地點(diǎn)何

在，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；反之，在盤存之日法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的貨品，既使其尚未運(yùn)

離企業(yè)，也不應(yīng)包括在企業(yè)存貨之中。

對于已購入但盤存之日仍在運(yùn)輸途中的貨物，如果買賣雙方采用起運(yùn)地交貨，在途商品

的所有權(quán)歸購貨單位，應(yīng)列為買方的存貨；如果買賣雙方采用目的地交貨，在途商品的所有

權(quán)歸銷貨單位，應(yīng)列為賣方的存貨。

企業(yè)委托其他企業(yè)代銷或寄銷的商品，雖然存放地點(diǎn)不在本企業(yè)，但所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移,

應(yīng)視為本企業(yè)的存貨；企業(yè)接受其他企業(yè)委托代銷或寄銷的商品即存銷品，其所有權(quán)不屬本

企業(yè)，故不應(yīng)計入企業(yè)存貨之中。

★考核知識點(diǎn)：存貨計價一先進(jìn)先出法

附1.23

采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計價，因而資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值比較

接近于現(xiàn)行成本；但是，在物價上漲時期，由于銷貨成本按早期的單位成本計算的，會使早

期較低的存貨成本流入銷貨成本，導(dǎo)致銷貨成本偏低，賬面利潤偏高，難以使費(fèi)用與當(dāng)期收

入恰當(dāng)配比。

★考核知識點(diǎn)：證券投資計價

附1.24

可供銷售的證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果能夠確定證券的公允價值，應(yīng)按公允價值計價;

但如果不能確定證券的公允價值，應(yīng)按成本反映。未實現(xiàn)持有損益不是包括在收益表中，而

是作為其它綜合收益列入資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益。

★考核知識點(diǎn)：證券投資計價

附1.25

可供銷售的證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果能夠確定證券的公允價值，應(yīng)按公允價值計價;

但如果不能確定證券的公允價值，應(yīng)按成本反映。未實現(xiàn)持有損益不是包括在收益表中，而

是作為其它綜合收益列入資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益。

★考核知識點(diǎn)：證券投資計價

附1.26

持有至到期日的債務(wù)性證券:在資產(chǎn)負(fù)債表日是按攤余成本列報，而不按公允價值計價。

★考核知識點(diǎn)：證券投資分類

附1.27

(1)權(quán)益性證券，表明投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的剩余權(quán)益的證券。如：普通股股票。

企業(yè)進(jìn)行這種投資的主要目的在于獲得股利收益和股票升值收益，或意圖對另一企業(yè)實施重

大影響，或獲得對另一企業(yè)的控制權(quán)。

(2)債務(wù)性證券，表明投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的債權(quán)的證券。企業(yè)購買債務(wù)性證券

的目的主要是獲得利息收益。

★考核知識點(diǎn)：廠場資產(chǎn)折舊

附1.28

折舊是廠場資產(chǎn)的原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過程。累計折舊代表

了已分配為費(fèi)用的資產(chǎn)的成本。

★考核知識點(diǎn)：廠場資產(chǎn)折舊

附1.29

企業(yè)的廠場資產(chǎn)(土地除外)之所以計提折舊，是因為廠場資產(chǎn)存在著有形損耗(Physical

depreciation)和無形損耗(Obsolescence)。有形損耗是由于物質(zhì)磨損、時間侵蝕及意外事

故損害造成的，一般可通過維修部分地恢復(fù)。無形損耗是由于非物質(zhì)的原因，即技術(shù)進(jìn)步或

消費(fèi)者偏好改變而引起的。企業(yè)有些資產(chǎn)雖在實物形態(tài)上還可為企業(yè)提供效用，但由于市場

競爭的需要，企業(yè)不得不將這些資產(chǎn)提前淘汰。競爭加速了設(shè)備的更新，企業(yè)在估計廠場資

產(chǎn)折舊時，應(yīng)考慮這種無形損耗。

★考核知識點(diǎn)：廠場資產(chǎn)折舊

附1.30

在考慮折舊方法和折舊數(shù)額時，應(yīng)注意如下幾個因素：

1.廠場資產(chǎn)的原始成本

企業(yè)為取得資產(chǎn)花費(fèi)的一切支出和費(fèi)用，構(gòu)成了廠場資產(chǎn)的原始成本。這是計算折舊的

主要依據(jù)。

2.殘余價值

所謂殘余價值是指當(dāng)某項廠場資產(chǎn)報廢時可能收回的凈殘值。這一價值在廠場資產(chǎn)開始

計提折舊前就應(yīng)考慮，應(yīng)從折舊額中剔除。

3.使用年限

使用年限是影響折舊額的重要因素。以往的使用年限，是指廠場資產(chǎn)的實際使用壽命。

但隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，無形損耗對廠場資產(chǎn)使用年限的影響越來越大。現(xiàn)在所說的使用年

限，只能稱作“折舊年限”，即該項資產(chǎn)預(yù)計在幾年內(nèi)提完折舊，而不是指廠場資產(chǎn)的實際

壽命。

★考核知識點(diǎn)：加速折舊法

附1.31

在資產(chǎn)整個使用期里，每年的折舊額逐漸減少，造成資產(chǎn)在使用最初幾個年份的折舊費(fèi)

用高于后幾個年份的費(fèi)用的方法稱為加速折舊法(Accelerateddepreciationmethod)。加速折

舊法也稱遞減費(fèi)用法，主要包括年數(shù)總和法和余額遞減法。在資產(chǎn)的有用年限內(nèi)，加速折舊

法和直線法計提的折舊費(fèi)用總額是相等的，只是直線法下每年的折舊額都相等，而加速折舊

法下的折舊費(fèi)用逐年遞減。

★考核知識點(diǎn)：應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)

附1.32

應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款同屬企業(yè)的流動負(fù)債，其主要區(qū)別在于：

(1)應(yīng)付票據(jù)的付款時間嚴(yán)格限定，到期出票人或付款人必須無條件支付，它比應(yīng)付賬

款有更高的法律保障。

(2)應(yīng)付票據(jù)經(jīng)常是帶有利息，而應(yīng)付賬款則沒有。短期的應(yīng)付賬款一般不計息，如果

超期過長，購銷雙方可協(xié)商有關(guān)利息事宜。

⑶應(yīng)付票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，持有者可據(jù)此向銀行借款，而應(yīng)付賬款的收款和付款人一

般是固定的。

★考核知識點(diǎn)：公司債券

附1.33

在債券發(fā)行時，債券的票面利率往往與市場利率不一致，因而造成發(fā)行價格與債券面值

不等。債券的發(fā)行價格等于到期償還的債券面值以市場利率換算的現(xiàn)值與按票面利率計算的

各期利息以市場利率換算的現(xiàn)值之和。所以，公司債券的發(fā)行價格的計算公式如下：

公司債券發(fā)行價格=公司債券面值的現(xiàn)值+各期支付利息的現(xiàn)值

★考核知識點(diǎn)：公司債券

附1.34

當(dāng)市場利率等于公司債券的票面利率時，發(fā)行公司按票面利率支付的利息和按市場利

率支付的利息是相同的，所以公司債券按與面值相同的價格發(fā)行，即面值(Par)發(fā)行；在

市場利率低于公司債券的票面利率的情況下，由于發(fā)行公司不愿意按照高于當(dāng)時市場利率的

票面利率支付利息，因此為了補(bǔ)償發(fā)行公司以后每期多付利息的損失，公司債券以高于面值

的價格發(fā)行，即溢價(Premium)發(fā)行；如果市場利率高于票面利率，投資者將不愿意按面

值購入企業(yè)債券，為了補(bǔ)償投資者每期少得利息的損失，公司債券按照低于面值的價格發(fā)行,

即折價(Discount)發(fā)行，這樣才能使投資者能夠獲得相當(dāng)于市場利率的報酬率。

★考核知識點(diǎn)：公司債券

附1.35參考內(nèi)容同上

★考核知識點(diǎn)：庫藏股

附1.36

庫藏股份是指公司發(fā)行后重新收回、但尚未辦理注銷手續(xù)的本公司股票，也叫庫存股份。

企業(yè)為了資金調(diào)度方面的需要，取得庫藏股并在以后再度發(fā)行。再度發(fā)行時所產(chǎn)生的收入金

額與取得時賬面價值之間的差額，不能記作企業(yè)的“利得”或“損失”，而是作為股東權(quán)益

的增加或減少。因而，庫藏股份賬務(wù)處理的一般原則是：凡涉及庫藏股份的業(yè)務(wù)，只能引起

股東權(quán)益的增減變動，而不會給企業(yè)創(chuàng)造收益或帶來損失。

庫藏股的購進(jìn)是按取得成本借記“庫藏股”賬戶，暫時減少了股東權(quán)益；再發(fā)行時，按

成本貸記“庫藏股”賬戶，將增加股東權(quán)益。

庫藏股再發(fā)行時，如果再發(fā)行價格高于成本，差額貸記“庫藏股交易增收資本”賬戶（或

超面值繳入股本一一庫藏股）.如果再發(fā)行價格小于成本，差額沖減由于以前同類庫藏股股

票再發(fā)行或贖回而產(chǎn)生的增收資本賬戶的貸方余額，如果該賬戶余額不夠沖減，沖減留存收

益。

★考核知識點(diǎn)：庫藏股

附1.37

庫藏股份是指公司發(fā)行后重新收回、但尚未辦理注銷手續(xù)的本公司股票，也叫庫存股份。

企業(yè)為了資金調(diào)度方面的需要，取得庫藏股并在以后再度發(fā)行。再度發(fā)行時所產(chǎn)生的收入金

額與取得時賬面價值之間的差額，不能記作企業(yè)的“利得”或“損失”，而是作為股東權(quán)益

的增加或減少。因而，庫藏股份賬務(wù)處理的一般原則是：凡涉及庫藏股份的業(yè)務(wù)，只能引起

股東權(quán)益的增減變動，而不會給企業(yè)創(chuàng)造收益或帶來損失。

庫藏股的購進(jìn)是按取得成本借記“庫藏股”賬戶，暫時減少了股東權(quán)益；再發(fā)行時，按

成本貸記“庫藏股”賬戶，將增加股東權(quán)益。

庫臧股再發(fā)行時，如果再發(fā)行價格高于成本，差額貸記“庫藏股交易增收資本”賬戶（或超

面值繳入股本一一庫藏股）。如果再發(fā)行價格小于成本，差額沖減由于以前同類庫藏股股票

再發(fā)行或贖回而產(chǎn)生的增收資本賬戶的貸方余額，如果該賬戶余額不夠沖減，沖減留存收益。

★考核知識點(diǎn)：股票股利

附1.38

公司用無償增發(fā)新股的方式支付股利，稱為股票股利。發(fā)放股票股利是根據(jù)公司普通股

股數(shù)，按一定比例發(fā)放普通股股票給普通股股東。

股票股利的發(fā)放并不改變股東權(quán)益總額，而只是把股東權(quán)益中的一部分留存收益轉(zhuǎn)化為

股本，所以股票股利的分派不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債。雖然每一股東持有的股票數(shù)量增加了，

但每股股票代表的股東權(quán)益卻相應(yīng)地減少了，其結(jié)果不會改變股東在企業(yè)原占有股份的份

額。

★考核知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表

附1.39

為了滿足報表使用者的要求，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的速度和債務(wù)情

況。因此，在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行分類排序時，資產(chǎn)類一般根據(jù)其周轉(zhuǎn)變現(xiàn)的速度（即流

動性）依次分為流動資產(chǎn)、長期投資、廠場資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等幾大類；負(fù)債的排列順序按其

需要償還的緊迫性（即時間要求）分為流動負(fù)債與長期負(fù)債兩類；業(yè)主（股東）權(quán)益則屬于留剩

財產(chǎn)，置于報表的最后一項。

★考核知識點(diǎn)：縱向分析

附1.40

縱向分析是以報表上某一關(guān)鍵項目為基準(zhǔn)，計算其余項目相當(dāng)于該項目的百分比。一般

以銷貨凈額作為收益表的基準(zhǔn)項目，以資產(chǎn)總額作為資產(chǎn)負(fù)債表的基準(zhǔn)項目。

★考核知識點(diǎn)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

附1.41

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷凈額與應(yīng)收賬款平均余額之比，計算公式為:

賒銷凈額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=

應(yīng)收賬款平均余額

其中，應(yīng)收賬款平均余額為應(yīng)收賬款年初與年末凈額的平均數(shù)。賒銷凈額是指在銷貨凈

額中扣除現(xiàn)銷部分以后的余額。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計算應(yīng)使用賒銷凈額，但是外部信息使用

者有時只能獲得銷貨凈額數(shù)據(jù)，如果企業(yè)每期賒銷與現(xiàn)銷之間有基本固定的比例關(guān)系，也可

使用銷貨凈額，但要注意各期、各企業(yè)間的可比性。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是表明企業(yè)應(yīng)收賬款變

現(xiàn)速度的比率，收回應(yīng)收賬款的速度快慢取決于企業(yè)的信用政策和回收賬款的努力程度等。

★考核知識點(diǎn)：市盈率

附1.42

價格與收益比率是指普通股每股市價與每股收益額的比率，又稱市盈率。計算公式為:

普通股每股市價

價格與收益比率=

普通股每股收益額

行業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和投資者對企業(yè)未來獲利能力的預(yù)期是影響價格與收益比率的主要因素，

盈利快速增長的企業(yè)，市盈率比較高，。一般來說，收益增長率高的企業(yè)，如果價格與收益

比率低一些，投資價值較高，股票對投資者具有吸引力；如果該比率太大，股東的投資風(fēng)險

比較大，投資報酬率也不一定很高。但是，收益增長率高的企業(yè)，投資者愿意對其進(jìn)行投資,

必然會導(dǎo)致股價上升，市盈率上升。

價格與收益比率反映了股票市價與收益之間的關(guān)系。如果用其倒數(shù)來進(jìn)行分析，則表明

投資者每投入百元資金可實現(xiàn)的收益

★考核知識點(diǎn)：財務(wù)會計概念

附2.1

財務(wù)會計是指為企業(yè)以外的投資者、債權(quán)人等提供決策所需要的財務(wù)信息的會計。它是

將企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中可以以貨幣計量的數(shù)據(jù)，按照借貸復(fù)式記賬原理，通過一系列核算、

控制和管理的專門技術(shù)和方法，轉(zhuǎn)化為符合公認(rèn)會計原則（的財務(wù)信息，并通過編制財務(wù)報

表，將企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況變動情況和經(jīng)營成果方面的信息報告給決策者使用。

★考核知識點(diǎn)：會計假設(shè)

附2.2

獨(dú)立實體假設(shè)指會計記錄是針對某一特定的企業(yè)組織的，反映的是這一經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，而不是業(yè)主個人或其他經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動。在會計上要將企業(yè)的資產(chǎn)、

債務(wù)及款項的收支與業(yè)主個人的行為區(qū)分開來，把業(yè)主作為一外人看待。企業(yè)的會計記錄是

從企業(yè)的角度來進(jìn)行的，處理的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)報表中反映的是企業(yè)的財務(wù)狀況和

經(jīng)營成果。

★考核知識點(diǎn)：會計假設(shè)

附2.3同上

★考核知識點(diǎn)：會計原則

附2.4

一致性原則是指企業(yè)在各個會計期間所使用的會計程序和會計方法必須具有一致性，不

能隨便變更。這樣才可能使各不同期間的財務(wù)信息具有可比性，并利于分析。

★考核知識點(diǎn)：借貸記賬法

附2.5

資產(chǎn)的增加記入資產(chǎn)賬戶的借方，減少記入資產(chǎn)賬戶的貸方；負(fù)債與業(yè)主權(quán)益的登記方

向相同，都是增加記入賬戶的貸方，減少記入賬戶的借方；收入賬戶的貸方登記收入的增加,

借方登記減少；費(fèi)用賬戶的借方登記費(fèi)用的增加，貸方登記減少。

★考核知識點(diǎn)：借貸記賬法

附2.6同上

資產(chǎn)的增加記入資產(chǎn)賬戶的借方，減少記入資產(chǎn)賬戶的貸方；負(fù)債與業(yè)主權(quán)益的登記方

向相同，都是增加記入賬戶的貸方，減少記入賬戶的借方；收入賬戶的貸方登記收入的增加,

借方登記減少；費(fèi)用賬戶的借方登記費(fèi)用的增加，貸方登記減少。

★考核知識點(diǎn)：試算表

附2.7

為了保證賬簿記錄的正確性，會計人員常用的測試方法是編制試算表。試算表編制的

依據(jù)是復(fù)式記賬原理，每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計人員都是按“有借必有貸，借貸必相等”的記

賬規(guī)則登記的，在一定時間內(nèi)所有的業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計

等于貸方本期發(fā)生額合計，各賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計。

★考核知識點(diǎn)：賬項調(diào)整

附2.8

在企業(yè)獲得以前已收到款項并入賬，但需按受益期分?jǐn)偟氖杖敕Q為預(yù)收收入（或遞延收

入）。預(yù)收收入實質(zhì)上是企業(yè)的一項負(fù)債，因為企業(yè)在預(yù)收款項時還沒有提供勞務(wù)或銷售商

品，收入尚未實現(xiàn)。在會計期終了時對于預(yù)收收入要進(jìn)行分析，已經(jīng)提供了勞務(wù)或銷售了商

品的部分收入已實現(xiàn)，應(yīng)轉(zhuǎn)作本期收入。

★考核知識點(diǎn)：商業(yè)折扣

附2.9

商業(yè)折扣是指從各種商品的價目表上規(guī)定的價格中所減除的一定數(shù)額。通常用百分?jǐn)?shù)來

表示，如10%、20%等。這種商業(yè)折扣的作用主要是：（1）避免經(jīng)常變動價目表上的價

格，可通過提高或降低折扣率來調(diào)整價格。（2）給予零售商一個低于所標(biāo)明的零售價的商品

價格。

★考核知識點(diǎn)：商業(yè)折扣

附2.10

商業(yè)折扣是指從各種商品的價目表上規(guī)定的價格中所減除的一定數(shù)額。通常用百分?jǐn)?shù)來

表示，如10%、20%等。這種商業(yè)折扣的作用主要是：⑴避免經(jīng)常變動價目表上的價

格，可通過提高或降低折扣率來調(diào)整價格。(2)給予零售商一個低于所標(biāo)明的零售價的商品

價格。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金范圍

附2.11

現(xiàn)金的范圍：

依照會計慣例，現(xiàn)金通常是指企業(yè)所擁有的：L紙幣、硬幣和外幣。2.銀行活期

存款。3.其他可列入現(xiàn)金的交換媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企業(yè)出具的、要求銀行付給現(xiàn)款的即期或到期支票。

(2)銀行本票：由銀行出具的、并由其付款的票據(jù)。

(3)保付支票：由銀行擔(dān)保付款的支票。

(4)銀行匯票：由銀行出具的指示另一銀行見票即付的票據(jù)。

(5)郵政匯票：由郵局或快匯公司出具并承諾付款的票據(jù)。

(6)旅行支票：由銀行或快匯公司發(fā)行，由購買人在購買時簽字，并在流通時加副署

即可作為現(xiàn)款使用的憑證。

下列項目一般不能作為現(xiàn)金處理：

(1)定期儲蓄存單。企業(yè)購買的定期儲蓄存單通常作為短期投資分類而不是現(xiàn)金。

(2)遠(yuǎn)期支票。在簽發(fā)支票后某一日期才能付款的支票。企業(yè)開出遠(yuǎn)期支票主要是由

于哲時沒有足夠的現(xiàn)金付款。收到遠(yuǎn)期支票的企業(yè)應(yīng)在支票規(guī)定的時日存入銀行，否則可能

被拒付。遠(yuǎn)期支票不是作為現(xiàn)金，而是作為應(yīng)收款項處理。

(3)借據(jù)是承認(rèn)借款的證明。借據(jù)不可轉(zhuǎn)讓，也不可用來支付債務(wù)。借據(jù)在收回款項

之前一般作為應(yīng)收款項處理。

(4)預(yù)付差旅費(fèi)。企業(yè)預(yù)付給雇員的差旅費(fèi)通常作為應(yīng)收款處理。

(5)郵票。企業(yè)所存?zhèn)溆玫泥]票通常作為物料用品或預(yù)付費(fèi)用處理。

(6)有價證券。企業(yè)持有的股票、債券等有價證券通常作為短期投資處理。

(7)銀行退回的支票(或稱拒付支票)。出票人通知銀行止付或由于出票人存款不足

而被銀行退回的支票，其金額應(yīng)從現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)出，記作應(yīng)收賬款。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金范圍

附2.12同上

★考核知識點(diǎn)：宜接轉(zhuǎn)銷法

附2.13

直接轉(zhuǎn)銷法是在確定賬款無法收回時確認(rèn)壞賬損失，并作為該期的費(fèi)用處理，借記“壞

賬費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”。

直接轉(zhuǎn)銷法具有簡單實用的優(yōu)點(diǎn)，但因為它只是在發(fā)現(xiàn)壞賬時列報壞賬費(fèi)用，無法使收

入與費(fèi)用恰當(dāng)配比。但是銷貨收入可能反映在了以前年份的收益表中，而壞賬損失則列入了

壞賬發(fā)生年的收益表，所以以前年份的收益表上夸大了凈收益，并導(dǎo)致了第二年收益表的不

準(zhǔn)確。在發(fā)生壞賬年份的資產(chǎn)負(fù)債表中，因應(yīng)收賬款中包含了可能發(fā)生的壞賬而被高估。

★考核知識點(diǎn)：備抵法

附2.14

備抵法是在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期期末估計可能發(fā)生的壞賬并記作該期費(fèi)用，借記“壞賬

費(fèi)用”賬戶，貸記“備抵壞賬”賬戶以沖減應(yīng)收賬款，使期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映

的是估計的可實現(xiàn)凈值，當(dāng)確定某一賬款無法收回時即從己計提的備抵壞賬中注銷。這一方

法的依據(jù)是：既然壞賬難以避免，則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的是編表日全部應(yīng)收賬款總額中

有可能收回的凈額，同時壞賬損失也應(yīng)列示在發(fā)生壞賬的當(dāng)期（賒銷時）的收益表中，作為一

項費(fèi)用從本期收入中減掉。

在備抵法下須設(shè)置“備抵壞賬”賬戶，該賬戶為應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中

列為“應(yīng)賬賬款”的減項?！皯?yīng)收賬款”賬戶的借方余額減去“備抵壞賬”賬戶的貸方余額

即可求得估計的應(yīng)收賬款可實現(xiàn)凈額。

★考核知識點(diǎn)：備抵法

附2.15

備抵法是在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期期末估計可能發(fā)生的壞賬并記作該期費(fèi)用，借記“壞賬

費(fèi)用”賬戶，貸記“備抵壞賬”賬戶以沖減應(yīng)收賬款，使期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映

的是估計的可實現(xiàn)凈值，當(dāng)確定某一賬款無法收回時即從己計提的備抵壞賬中注銷。這一方

法的依據(jù)是：既然壞賬難以避免，則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的是編表日全部應(yīng)收賬款總額中

有可能收回的凈額，同時壞賬損失也應(yīng)列示在發(fā)生壞賬的當(dāng)期（賒銷時）的收益表中，作為一

項費(fèi)用從本期收入中減掉。

在備抵法下須設(shè)置“備抵壞賬”賬戶，該賬戶為應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中

列為“應(yīng)賬賬款”的減項。''應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額減去“備抵壞賬”賬戶的貸方余額

即可求得估計的應(yīng)收賬款可實現(xiàn)凈額。

★考核知識點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)

附2.16

票據(jù)的到期H通常是按月或按日計算。若按日計算到期日，應(yīng)從出票日后的一天算起，

按實際經(jīng)過天數(shù)算足為止。按月計算到期日，應(yīng)以出票日后一個月或幾個月的到期月份的同

一日為到期日。

★考核知識點(diǎn)：存貨計價一先進(jìn)先出法

附2.17

先進(jìn)先出法是假定先收到的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出貨品和

期末存貨進(jìn)行計價。

采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計價，因而資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值比較

接近于現(xiàn)行成本；但是，在物價上漲時期，由于銷貨成本按早期的單位成本計算的，會使早

期較低的存貨成本流入銷貨成本，導(dǎo)致銷貨成本偏低，賬面利潤偏高，難以使費(fèi)用與當(dāng)期收

入恰當(dāng)配比。

★考核知識點(diǎn)：存貨計價一先進(jìn)先出法

附2.18

先進(jìn)先出法是假定先收到的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出貨品和

期末存貨進(jìn)行計價。

采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計價，因而資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值比較

接近于現(xiàn)行成本；但是，在物價上漲時期，由于銷貨成本按早期的單位成本計算的，會使早

期較低的存貨成本流入銷貨成本，導(dǎo)致銷貨成本偏低，賬面利潤偏高，難以使費(fèi)用與當(dāng)期收

入恰當(dāng)配比。

★考核知識點(diǎn)：存貨計價一后進(jìn)先出法

附2.19

與先進(jìn)先出法相反，后進(jìn)先出法是假定后收到的貨物先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)

順序?qū)Πl(fā)出貨品和期末存貨進(jìn)行計價。

采用后進(jìn)先出法，使最近購貨的成本進(jìn)入了銷貨成本,可以與現(xiàn)行銷貨收入恰當(dāng)?shù)嘏浔取?/p>

在物價持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出法會導(dǎo)致較低的賬面利潤，符合穩(wěn)健性原則，且能在交

納所得稅方面為企業(yè)帶來一定的利益。

★考核知識點(diǎn)：存貨計價一后進(jìn)先出法

附2.20

采用后進(jìn)先出法，使最近購貨的成本進(jìn)入了銷貨成本,可以與現(xiàn)行銷貨收入恰當(dāng)?shù)嘏浔取?/p>

在物價持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出法會導(dǎo)致較低的賬面利潤，符合穩(wěn)健性原則，且能在交

納所得稅方面為企業(yè)帶來一定的利益。

但是后進(jìn)先出法也存在諸多缺點(diǎn)：（1）后進(jìn)先出法下存貨層清算的影響；（2）為企業(yè)操

縱利潤提供了機(jī)會；（3）存貨成本流動與實物流動往往不一致；（4）資產(chǎn)負(fù)債表不能真實地

反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

收益操縱問題：在后進(jìn)先出法下，存貨層清算的原因可能是：企業(yè)無法控制的因素造成

的，如原材料短缺、商品供不應(yīng)求、罷工等；企業(yè)管理當(dāng)局某種決策的結(jié)果，如企業(yè)決定采

用適時存貨系統(tǒng)，技術(shù)進(jìn)步等原因，將存貨量減少或清空；企業(yè)故意推遲購貨的結(jié)果，如果

某個會計期企業(yè)將產(chǎn)生較低的利潤或虧損，管理當(dāng)局可能會通過存貨清算而人為地控制利

潤。因此后進(jìn)先出法，為企業(yè)提供了通過提前或推遲存貨的購入來操縱收益的機(jī)會。這也是

國際會計準(zhǔn)則和我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》取消后進(jìn)先出法的主要原因。

★考核知識點(diǎn)：證券投資計價

附2.21

交易性證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計價，由于價格變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)持有損益包

括在收益表中。

★考核知識點(diǎn)：證券投資計價

附2.22

持有至到期日的債務(wù)性證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日是按攤余成本（amortizedcost）列報，而

不按公允價值計價。

★考核知識點(diǎn)：證券投資計價

附2.23

可供銷售的證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果能夠確定證券的公允價值，應(yīng)按公允價值計價;

但如果不能確定證券的公允價值，應(yīng)按成本反映。未實現(xiàn)持有損益不是包括在收益表中，而

是作為其它綜合收益列入資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益。

★考核知識點(diǎn)：權(quán)益性證券投資取得

附2.24

任何有價證券在購入時均按成本記錄。股票的取得成本是企業(yè)為取得該投資所實際支付

的全部價款，包括支付的購價、經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果買價中包含了

股票發(fā)行企業(yè)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)將其從成本中扣除，單獨(dú)記入“應(yīng)收股利”。

★考核知識點(diǎn)：廠場資產(chǎn)特征

附2.25

廠場資產(chǎn)的主要特點(diǎn)如下：

1.其取得是為了供企業(yè)經(jīng)營使用，而不是為了出售。

2.使用期比較長久，而且需計提折舊(Depreciation)。廠場資產(chǎn)可以在幾年甚至幾十

年里為企業(yè)提供服務(wù)。企業(yè)通過定期計提折舊的方式將這些資產(chǎn)的成本在未來的會計期間進(jìn)

行分配。土地是惟一不計提折舊的廠場資產(chǎn)。

3.它們具有實物形態(tài)，廠場資產(chǎn)與專利權(quán)商譽(yù)等無形資產(chǎn)不同，它們具有實物形態(tài)，

是有形資產(chǎn)項目。

★考核知識點(diǎn)：廠場資產(chǎn)折舊

附2.26

折舊是廠場資產(chǎn)的原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過程。累計折舊代表

了已分配為費(fèi)用的資產(chǎn)的成本?！袄塾嬚叟f”賬戶為“廠場資產(chǎn)”的抵銷賬戶，在期末資產(chǎn)

負(fù)債表上應(yīng)列入廠場資產(chǎn)的減項。廠場資產(chǎn)的原始成本減去“累計折舊”賬戶的余額后其差

額為廠場資產(chǎn)的賬面凈值，它反映了企業(yè)廠場資產(chǎn)的現(xiàn)狀，是留待以后分配為費(fèi)用的成本。

★考核知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)

附2.27

無形資產(chǎn)特征的是：

(1)不存在物質(zhì)形態(tài)。

(2)能使企業(yè)在長期內(nèi)受益。

(3)它們是企業(yè)擁有的某種特殊權(quán)利或可以使企業(yè)取得高于一般水平的收益。

(4)它們能夠帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。

★考核知識點(diǎn)：廠場資產(chǎn)折舊一宜線法

附2.28

直線法是最常用的折舊計算方法。在此方法下，資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)每年的折舊額都

相等。每年的折舊額等于資產(chǎn)的取得成本減去估計的凈殘值(殘值收入一清理費(fèi)用)除以預(yù)

計有效使用年限。計算公式如下:

原始成本-估計殘值

年折舊額=

預(yù)計使用年限

★考核知識點(diǎn)：公司債券

附2.29

當(dāng)市場利率等于公司債券的票面利率時，發(fā)行公司按票面利率支付的利息和按市場利

率支付的利息是相同的，所以公司債券按與面值相同的價格發(fā)行，即面值（Par）發(fā)行；在

市場利率低于公司債券的票面利率的情況下，由于發(fā)行公司不愿意按照高于當(dāng)時市場利率的

票面利率支付利息，因此為了補(bǔ)償發(fā)行公司以后每期多付利息的損失，公司債券以高于面值

的價格發(fā)行，即溢價（Premium）發(fā)行；如果市場利率高于票面利率，投資者將不愿意按面

值購入企業(yè)債券,為了補(bǔ)償投資者每期少得利息的損失，公司債券按照低于面值的價格發(fā)行,

即折價（Discount）發(fā)行，這樣才能使投資者能夠獲得相當(dāng)于市場利率的報酬率。

★考核知識點(diǎn)：公司債券

附2.30

“公司債券溢價”賬戶是“應(yīng)付公司債券”賬戶的附加賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為其加

項，二者之和構(gòu)成了公司債的賬面價值。

★考核知識點(diǎn)：公司債券

附2.31

“公司債券折價”賬戶是“應(yīng)付公司債券”賬戶的抵減賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為其減

項，二者的差額構(gòu)成了公司債券的賬面價值。

★考核知識點(diǎn)：普通股

附2.32

普通股是公司最基本的股份，如果公司只發(fā)行一種股票，那么它就是普通股。普通股的

股東可根據(jù)自己所持有的股份占全部股份的比例，享有一定的權(quán)利。通常的作法是一股一權(quán),

這意味著，股東持有的股份越多，所具有的權(quán)利就越大。普通股股東的權(quán)利主要有以下四個

方面：

（一）投票表決權(quán)

由普通股股東或股東代表組成公司的股東大會或股東代表大會,在會上股東具有選舉權(quán)

和被選舉權(quán)，以此選舉產(chǎn)生公司董事會。大會除選舉董事會人選外，對企業(yè)的經(jīng)營管理等重

大方針政策有決策權(quán)。董事會控制公司的經(jīng)營管理。

（二）盈余分配權(quán)

公司在獲得盈利后，普通股股東按其所持股的比例有權(quán)領(lǐng)取董事會決定并宣告發(fā)放的股

利。

（三）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)

當(dāng)公司要增發(fā)普通股股票時，為了保持普通股股東對公司原有權(quán)益比例，老股東有權(quán)按

其持股比例優(yōu)先認(rèn)購新股票。

（四）剩余財產(chǎn)分配權(quán)

當(dāng)公司停止?fàn)I業(yè)清理解散時，普通股股東有權(quán)按持股比例分享清償債務(wù)等后的剩余資

產(chǎn)。

★考核知識點(diǎn)：法定資本

附2.33

在公司組織下，股東對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。為了保護(hù)債權(quán)人的利益，法律規(guī)定“法

定資本"（Legalcapital）是股東權(quán)益中不能分配給股東的金額.如果企業(yè)的某些業(yè)務(wù)可能

會侵蝕“法定資本”，則公司要限制股利發(fā)放和取得庫藏股。美國各州對“法定資本”的規(guī)

定并不相同，但是，大多數(shù)州以發(fā)行股份的面值或設(shè)定價值作為“法定資本二

★考核知識點(diǎn)：普通股

附2.34

普通股股東的權(quán)利主要有以下四個方面：

（一）投票表決權(quán)

由普通股股東或股東代表組成公司的股東大會或股東代表大會，在會上股東具有選舉權(quán)

和被選舉權(quán)，以此選舉產(chǎn)生公司董事會。大會除選舉董事會人選外，對企業(yè)的經(jīng)營管理等重

大方針政策有決策權(quán)。董事會控制公司的經(jīng)營管理。

（二）盈余分配權(quán)

公司在獲得盈利后，普通股股東按其所持股的比例有權(quán)領(lǐng)取董事會決定并宣告發(fā)放的股

利。

（三）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)

當(dāng)公司要增發(fā)普通股股票時，為了保持普通股股東對公司原有權(quán)益比例，老股東有權(quán)按

其持股比例優(yōu)先認(rèn)購新股票。

（四）剩余財產(chǎn)分配權(quán)

當(dāng)公司停止?fàn)I業(yè)清理解散時，普通股股東有權(quán)按持股比例分享清償債務(wù)等后的剩余資

產(chǎn)。

★考核知識點(diǎn)：庫藏股

附2.35

在成本法下，庫藏股的購進(jìn)是按取得成本借記“庫藏股”賬戶，暫時減少了股東權(quán)益；

再發(fā)行時，按成本貸記“庫臧股”賬戶，將增加股東權(quán)益。

★考核知識點(diǎn)：股票股利

附2.36

“應(yīng)分派股票股利”并不是企業(yè)的負(fù)債，不需用企業(yè)的資產(chǎn)來償還，它屬于企業(yè)股東權(quán)

益內(nèi)部不同項目間的轉(zhuǎn)移。當(dāng)股票股利的宣告日和發(fā)放日不在同一會計年度時，或本會計年

度結(jié)束時尚有一部分股東未領(lǐng)取其股票股利時，“應(yīng)分派股票股利”的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債

表中，列在股東權(quán)益部分的普通股股本下面，作為已發(fā)行普通股本的加項。

★考核知識點(diǎn)：收益表

附2.37

收益表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。在表中將一個會計期間的營業(yè)收

入與為產(chǎn)生收入而發(fā)生的費(fèi)用（成本）相配比，計算出報告期的凈收益。該表是評價企業(yè)績效

的基礎(chǔ)。報表讀者可以通過對收益表的分析，來評價企業(yè)的盈利能力和企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績，

預(yù)測企業(yè)未來的盈利趨勢，以便作出其相關(guān)決策。

★考核知識點(diǎn)：財務(wù)報表

附2.38

資產(chǎn)負(fù)債表也稱為財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在一定II期財務(wù)狀況的報表.它能夠提供在

某一時點(diǎn)上企業(yè)所擁有的資源、所承擔(dān)的債務(wù)，以及業(yè)主或股東在企業(yè)的權(quán)益。報表使用人

通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、資源配置結(jié)構(gòu)、負(fù)債程度、變現(xiàn)能力

和償債能力，預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況。

★考核知識點(diǎn)：財務(wù)報表

附2.39

收益表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。在表中將一個會計期間的營業(yè)收入與

為產(chǎn)生收入而發(fā)生的費(fèi)用（成本）相配比，計算出報告期的凈收益。該表是評價企業(yè)績效的基

礎(chǔ)。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

附2.40

現(xiàn)金流量表是提供一個企業(yè)在會計期內(nèi)現(xiàn)金收入（流入）和現(xiàn)金付出（流出）信息的報表。

現(xiàn)金流量表有助于投資者和債權(quán)人等信息使用者評價：企業(yè)在未來期間產(chǎn)生正現(xiàn)金流量的能

力；企業(yè)的償債能力、支付股利的能力和對外籌資需求；凈收益與營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生

差異的原因；企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資與籌資業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況的影響。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

附2.41

現(xiàn)金流量表中將現(xiàn)金流量分為來自營業(yè)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。營業(yè)活

動是指企業(yè)主要產(chǎn)生收入的活動，營業(yè)活動現(xiàn)金流量一般是指包括在收益確定中的業(yè)務(wù)和經(jīng)

濟(jì)事件對現(xiàn)金流量的影響。投資活動包括貸款和貸款的收回，預(yù)期在長期內(nèi)產(chǎn)生收入的生產(chǎn)

性資產(chǎn)的買賣，不作為現(xiàn)金等價物分類的有價證券的買賣。籌資活動包括向債權(quán)人借款和借

款的償還，業(yè)主投資，向業(yè)主提供的投資報酬（股利）和投資返還。

對于不影響現(xiàn)金的投資和籌資業(yè)務(wù)可在附表或現(xiàn)金流量表的腳注中反映,如企業(yè)發(fā)行普

通股股票取得土地，公司債券更換為普通股股票等。

在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指短期（不超過三個月）、

高流動性的投資，如貨幣市場資金、國庫券等。企業(yè)購入的其他企業(yè)的股票或債券，不屬于

現(xiàn)金等價物。企業(yè)銀行賬戶與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)不屬于現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出，由于

持有現(xiàn)金等價物而收到的利息包括在營業(yè)活動現(xiàn)金收入中。

在現(xiàn)金流量表中，營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量等于現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出。由于收益表的編制

是基于應(yīng)計制，列報在收益表中的凈收益并不一定等于企業(yè)的營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量。二者出

現(xiàn)差異的原因主要是：（1）非現(xiàn)金費(fèi)用。有些收益表項目影響凈收益，但沒有現(xiàn)金的流入或

流出。如折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；（2）時間性差異。有些項目沒有出現(xiàn)在收益表中，

但有營業(yè)現(xiàn)金流入或流出，收入和費(fèi)用的確認(rèn)與相關(guān)現(xiàn)金流量在不同會計期間。如企業(yè)收回

以前的賒銷款、預(yù)付款項、預(yù)收款項等；（3）非營業(yè)利得或損失。它們包括在凈收益的計算

之中，但不屬于營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量。如廠場資產(chǎn)、證券投資的出售、長期負(fù)債的償還而產(chǎn)

生的利得或損失。在計算現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項目時，起點(diǎn)是收益表金額，如銷貨凈額、

銷貨成本，由于企業(yè)大多數(shù)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債是由與營業(yè)活動相關(guān)的業(yè)務(wù)引起的，所以

需要分析流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的變動，以便將應(yīng)計制基礎(chǔ)的收益表金額調(diào)整為營業(yè)活動現(xiàn)金

流量。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

附2.42

現(xiàn)金流量表是提供一個企業(yè)在會計期內(nèi)現(xiàn)金收入（流入）和現(xiàn)金付出（流出）信息的報表。

現(xiàn)金流量表有助于投資者和債權(quán)人等信息使用者評價：企業(yè)在未來期間產(chǎn)生正現(xiàn)金流量的能

力；企業(yè)的償債能力、支付股利的能力和對外籌資需求；凈收益與營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生

差異的原因；企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資與籌資業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況的影響。

★考核知識點(diǎn)：速動比率、流動比率

附2.43

流動比率是指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。表示每一元流動負(fù)債可以有多少元流動資

產(chǎn)來抵償。它是表明企業(yè)短期償債能力的一項指標(biāo)。用公式表示為：

流動資產(chǎn)

流動比率=流動負(fù)債

速動比率或稱酸性測驗比率是指企業(yè)速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的比率，計算公式為:

速動比率=速動資產(chǎn)二流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付費(fèi)用

流動負(fù)債一流動負(fù)債

這一比率主要用于測定企業(yè)的即期償債能力，是對流動比率的進(jìn)一步補(bǔ)充。如果企業(yè)流

動比率符合要求，但流動資產(chǎn)的流動性很差，那么企業(yè)的償債能力也不可能很高。所謂流動

性是指企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速度（也稱變現(xiàn)能力）。在流動資產(chǎn)中，短期有價證券投資可以

立刻在證券市場出售轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款通常也可能在較短時間內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)

金；存貨則不同，由于存貨類別、結(jié)構(gòu)和市場等因素的限制，存貨在短期內(nèi)出售的可能性就

值得懷疑。如果出現(xiàn)滯銷，則存貨將無流動性可言；至于預(yù)付費(fèi)用，它只能節(jié)約現(xiàn)金支出而

無法變?yōu)楝F(xiàn)金，因此不能用來償付流動負(fù)債。于是，能夠隨時用于清償流動負(fù)債的資產(chǎn)，只

能是速動資產(chǎn)，由現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等項目構(gòu)成。

★考核知識點(diǎn)：速動資產(chǎn)

附2.44

在流動資產(chǎn)中，短期有價證券投資可以立刻在證券市場出售轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)

收賬款通常也可能在較短時間內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金；存貨則不同，由于存貨類別、結(jié)構(gòu)和市場等因

素的限制，存貨在短期內(nèi)出售的可能性就值得懷疑。如果出現(xiàn)滯銷，則存貨將無流動性可言;

至于預(yù)付費(fèi)用，它只能節(jié)約現(xiàn)金支出而無法變?yōu)楝F(xiàn)金，因此不能用來償付流動負(fù)債。于是，

能夠隨時用于清償流動負(fù)債的資產(chǎn)，只能是速動資產(chǎn)，由現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收

賬款等項目構(gòu)成。

三、多項選擇題:

★考核知識點(diǎn)：財務(wù)會計與管理會計

附3.1

現(xiàn)代企業(yè)會計主要有兩大分支：財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計是指為企業(yè)以外的投資

者、債權(quán)人等提供決策所需要的財務(wù)信息的會計。管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局從事

日常經(jīng)營管理活動提供會計信息。

★考核知識點(diǎn)：會計信息的生成

附3.2

財務(wù)會計通過對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事件進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告和披露等程序，對

信息進(jìn)行加工處理、并傳遞給使用者。

★考核知識點(diǎn)：會計信息質(zhì)量特征

附3.3

會計信息質(zhì)量特征層次結(jié)構(gòu)中有兩個約束條件，即效益大于成本和重要性。企業(yè)提供信息所

獲得的效益只有高于成本，信息才值得提供。重要性是指會計處理和財務(wù)報表表述的精確程

度應(yīng)視會計信息的重要程度而定。如果一項會計信息被遺漏或錯誤表達(dá)可能會影響使用者的

決策，則認(rèn)為該信息是重要的。

★考核知識點(diǎn)：會計假設(shè)

附3.4

會計假設(shè)是人們進(jìn)行會計工作的前提條件。它是從會計實踐中抽象出來、并在長期實踐

中為人們所認(rèn)可和接受了的，是整個財務(wù)會計結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。一般認(rèn)為有四個基本假設(shè)：（1）

獨(dú)立實體假設(shè)；（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；（3）會計期間假設(shè)；（4）貨幣計量和幣值穩(wěn)定假設(shè)。

★考核知識點(diǎn)：會計原則

附3.5

會計基本原則是會計人員記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指南，是進(jìn)行會計工作的規(guī)范。主要有：（1）

歷史成本原則；（2）收入實現(xiàn)原則；（3）配比原則；（4）一致性原則；（5）充分反映原則；（6）客觀

性原則。

★考核知識點(diǎn)：帳戶

附3.6

企業(yè)會計中所使用的賬戶按期末有無余額可分為實賬戶（永久性賬戶）和虛賬戶（臨時性

賬戶）。期末出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益賬戶的余額可以從一個會計期轉(zhuǎn)

入另一個會計期，稱為實賬戶。而收益表中的收入和費(fèi)用類賬戶在期末要結(jié)清，并將本期的

凈收益或凈損失轉(zhuǎn)入業(yè)主權(quán)益賬戶。這樣做的目的是為了在新的會計期開始時使收入與費(fèi)用

類賬戶重新由零開始記錄。所以，收入與費(fèi)用類賬戶稱為虛賬戶或臨時性賬戶。

★考核知識點(diǎn)：賬項調(diào)整

附3.7

賬項調(diào)整主要涉及以下四個方面的內(nèi)容：（1）應(yīng)計收入是指那些已在本期賺得，但尚未

入賬的收入。（2）應(yīng)計費(fèi)用是指那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未入賬的費(fèi)用。（3）已記成本（費(fèi)

用）的分?jǐn)?，在發(fā)生以前已入賬，但需按受益期分?jǐn)偟某杀荆ㄙM(fèi)用）稱為預(yù)付費(fèi)用。如預(yù)付保

險費(fèi)、預(yù)付租金等。（4）已記收入的分?jǐn)偅谄髽I(yè)獲得以前已收到款項并入賬，但需按受益

期分?jǐn)偟氖杖敕Q為預(yù)收收入（或遞延收入）。

★考核知識點(diǎn)：賬項調(diào)整

附3.8

賬項調(diào)整就是以應(yīng)計制為基礎(chǔ),把那些影響到兩個或兩個以上的會計期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會

計期末所作的調(diào)整。企業(yè)在會計期內(nèi)發(fā)生的各種支出，若受益期只限于本會計期間，屬收益

支出，應(yīng)記作當(dāng)期的成本或費(fèi)用；若是多個會計期受益，則應(yīng)在發(fā)生時作為資本支出處理，

并在各受益期里按一定的比例進(jìn)行分?jǐn)?。如廠場資產(chǎn)的原始成本應(yīng)在其有效使用年限內(nèi)逐漸

地轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。對于資本支出在會計期末要把本期內(nèi)估計已耗用部分記作當(dāng)期費(fèi)用。

★考核知識點(diǎn)：結(jié)賬

附3.9

期末結(jié)賬的目的主要有兩方面：本月的經(jīng)營成果將會引起業(yè)主權(quán)益的變化，期末應(yīng)將本

期的凈收益或凈損失記入業(yè)主資本賬戶；收入與費(fèi)用類賬戶是虛賬戶，在期末通過結(jié)賬將兩

類賬戶的余額結(jié)清，以便在新的會計期開始時由零開始記錄企業(yè)的各種收入和費(fèi)用。為幫助

期末結(jié)賬設(shè)置“收益匯總”賬戶。在結(jié)賬時，首先將收入類賬戶的余額記入該賬戶的貸方，

費(fèi)用類賬戶的余額記入賬戶的借方;然后借貸方相比較，若貸方金額大于借方金額為凈收益,

否則為凈損失；最后將凈收益（或凈損失）轉(zhuǎn)入業(yè)主資本賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后收益匯總賬戶無余額。

★考核知識點(diǎn)：結(jié)賬

附3.10同上

★考核知識點(diǎn)：特種日記賬

附3.11

特種日記賬是用來記錄某一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。如銷貨日記賬，只是用來記錄

商品的賒銷業(yè)務(wù)。在設(shè)置了特種日記賬的企業(yè)，普通日記賬只用來記錄那些不能在特種日記

賬中進(jìn)行登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一般商業(yè)企業(yè)主要設(shè)置如下幾種特種日記賬：銷貨日記賬、購貨日記賬、現(xiàn)金收入日記賬、

現(xiàn)金付出日記賬。

★考核知識點(diǎn)：收益表的內(nèi)容

附3.12

預(yù)收收入是企業(yè)的負(fù)債。

多步式收益表主要包括如下幾部分內(nèi)容。

（1）營業(yè)收入。這部分列示企業(yè)在正常經(jīng)營過程中所獲得的收入，如果企業(yè)有其他收

入應(yīng)單獨(dú)列示。企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于銷貨，從銷貨收入中減去所發(fā)生的銷貨退回與折

讓和銷貨折扣，即為銷貨凈額。

（2）銷貨成本。在定期盤存制下，銷貨成本的計算方法如下：

期初存貨+本期購貨成本凈額=可供銷售的商品成本

可供銷售的商品成本一期末存貨=銷貨成本

在永續(xù)盤存制下，銷售存貨后結(jié)轉(zhuǎn)成本時借記“銷貨成本”賬戶，貸記“存貨”賬戶。

因此可供銷售的商品成本和銷貨成本可以隨時在企業(yè)的賬簿中反映出來。

(3)銷貨毛利是銷貨凈額與銷貨成本的差額。

(4)營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中所發(fā)生的費(fèi)用。主要分為銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用

兩類。

(5)營業(yè)凈收益或凈損失

從銷貨毛利中減去營業(yè)費(fèi)用，即為當(dāng)期營業(yè)凈收益或凈損失。

(6)其他收入與費(fèi)用。其他收入是指來自于非營業(yè)活動的收入，如利息收入、傭金收

入等。其他費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，如利息費(fèi)用。

(7)所得稅。公司在報告其收益時，必須根據(jù)賬面收益估計所得稅。

(8)本期稅后凈收益或凈損失。這是企業(yè)全部收入與費(fèi)用相配比的最終結(jié)果。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金折扣

附3.13

現(xiàn)金折扣的處理方法有兩種：總價法和凈價法。在總價法下，交易發(fā)生時企業(yè)按未扣除

現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額入賬。如果客戶在折扣期內(nèi)付款要單獨(dú)反映現(xiàn)金折扣，如果超過

折扣期，則全額支付。在凈價法下，交易發(fā)生時企業(yè)按扣除現(xiàn)金折扣之后的發(fā)票金額入賬，

如果客戶在折扣期內(nèi)付款，不單獨(dú)反映發(fā)生的折扣；如果客戶超過折扣期付款，對其沒有取

得的折扣要進(jìn)行反映。

★考核知識點(diǎn)：現(xiàn)金范圍

附3.14

現(xiàn)金的范圍：

依照會計慣例，現(xiàn)金通常是指企業(yè)所擁有的：L紙幣、硬幣和外幣。2.銀行活期

存款。3.其他可列入現(xiàn)金的交換媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企業(yè)出具的、要求銀行付給現(xiàn)款的即期或到期支票。

(2)銀行本票：由銀行出具的、并由其付款的票據(jù)。

(3)保付支票：由銀行擔(dān)保付款的支票。

(4)銀行匯票：由銀行出具的指示另一銀行見票即付的票據(jù)。

(5)郵政匯票：由郵局或快匯公司出具并承諾付款的票據(jù)。

(6)旅行支票：由銀行或快匯公司發(fā)行，由購買人在購買時簽字，并在流通時加副署

即可作為現(xiàn)款使用的憑證。

下列項目一般不能作為現(xiàn)金處理：

(1)定期儲蓄存單。企業(yè)購買的定期儲蓄存單通常作為短期投資分類而不是現(xiàn)金。

(2)遠(yuǎn)期支票。在簽發(fā)支票后某一日期才能付款的支票。企業(yè)開出遠(yuǎn)期支票主要是由

于暫時沒有足夠的現(xiàn)金付款。收到遠(yuǎn)期支票的企業(yè)應(yīng)在支票規(guī)定的時日存入銀行，否則可能

被拒付。遠(yuǎn)期支票不是作為現(xiàn)金，而是作為應(yīng)收款項處理。

(3)借據(jù)是承認(rèn)借款的證明。借據(jù)不可轉(zhuǎn)讓，也不可用來支付債務(wù)。借據(jù)在收回款項

之前一般作為應(yīng)收款項處理。

(4)預(yù)付差旅費(fèi)。企業(yè)預(yù)付給雇員的差旅費(fèi)通常作為應(yīng)收款處理。

(5)郵票。企業(yè)所存?zhèn)溆玫泥]票通常作為物料用品或預(yù)付費(fèi)用處理。

(6)有價證券。企業(yè)持有的股票、債券等有價證券通常作為短期投資處理。

(7)銀行退回的支票(或稱拒付支票)。出票人通知銀行止付或由于出票人存款不足

而被銀行退回的支票，其金額應(yīng)從現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)出，記作應(yīng)收賬款。

★考核知識點(diǎn)：內(nèi)部控制

附3.15

COSO內(nèi)部控制整體框架包含了五個相互聯(lián)系的要素：⑴控制環(huán)境(Control

Environment)；(2)風(fēng)險評估(RiskAppraisal)；⑶控制活動(ControlActivity)；

(4)信息與溝通(InformationandCommunication)；(5)監(jiān)控(Monitoring)。

控制環(huán)境是企業(yè)的基礎(chǔ)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識。它包括員工的誠信、職

業(yè)道德和工作勝任能力；管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格；董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)

力度；企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法和人力資源政策等。

風(fēng)險評估是識別、分析相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)既定目標(biāo)，這是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都面

臨著諸多來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險，影響企業(yè)既定目標(biāo)的實現(xiàn)。因此必須設(shè)立一個機(jī)制來識別、

分析和管理影響目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，并適時加以管理。

內(nèi)控活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風(fēng)險采取的控制措

施。它們包括如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動。

信息與溝通是指企業(yè)經(jīng)營管理所需信息必須被識別、獲得，并以一定形式及時傳遞，以

便員工履行職責(zé)。信息不僅包括內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報告相關(guān)的

外部信息。暢通的溝通渠道和機(jī)制使企業(yè)的員工能及時取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)

營過程中所需的信息，并交換這些信息。

監(jiān)督是對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行評估的過程，可以通過持續(xù)性監(jiān)督、獨(dú)立評估或兩者

的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督。

以上五要素相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成。

★考核知識點(diǎn)：壞賬處理方法

附3.16

在會計上對于壞賬損失應(yīng)在何時確認(rèn)存在著兩種不同的處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

★考核知識點(diǎn)：存貨盤存制度

附3.17

存貨實物數(shù)量的確定主要有兩種方法：定期盤存制和永續(xù)盤存制

★考核知識點(diǎn)：存貨估價方法

附3.18

存貨的估價方法主要有兩種：毛利法和零售價盤存法。

毛利法是按估計的毛利率確定估計的銷貨成本，然后從可供銷售的商品成本減去，以計

算出期末存貨估計成本的方法。

零售價盤存法是零售企業(yè)經(jīng)常使用的一種存貨估計方法。在這種方法下，企業(yè)對經(jīng)營的

每一商品都要標(biāo)明零售價格，并同時按成本和零售價格登記購貨。從可供銷售的商品零售價

總額中減去按零售價計算的銷貨額即可求得按零售價計算的期末存貨。然后根據(jù)可供銷售的

商品總成本和零售價格計算出成本率(指商品成本與零售價格的比率)，用成本率乘以按零售

價計算的期末存貨，即可計算出估計的期末存貨成本金額。

★考核知識點(diǎn)：投資分類

附3.19

市場上的有價證券主要有三類：

(1)權(quán)益性證券，表明投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的剩余權(quán)益的證券。如：普通股股票

就屬于權(quán)益性證券。企業(yè)進(jìn)行這種投資的主要目的在于獲得股利收益和股票升值收益，或意

圖對另一企業(yè)實施重大影響，或獲得對另一企業(yè)的控制權(quán)。

(2)債務(wù)性證券，表明投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的債權(quán)的證券。如：公司債券就屬于

債務(wù)性證券。企業(yè)購買債務(wù)性證券的目的主要是獲得利息收益。

(3)混合性證券，是指既具有債務(wù)性質(zhì)，又具有權(quán)益性質(zhì)的證券。如：優(yōu)先股股票、

可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合性證券?；旌闲宰C券可依據(jù)其具體發(fā)行條件判定其性質(zhì)是權(quán)益性還

是債務(wù)性證券。

★考核知識點(diǎn)：投資分類

附3.20

根據(jù)FASB第115號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《債務(wù)性和權(quán)益性證券投資的會計》，企業(yè)的有價

證券投資可分為以下三類：

1.交易性證券：指企業(yè)為了在近期內(nèi)再次出售而購入和持有的權(quán)益性證券和債務(wù)性證

券。投資的目的是從該類證券價格的短期變動中獲利，反映為積極的、頻繁的證券買賣。如

證券經(jīng)紀(jì)人和銀行持有的頻繁交易的證券。

2.持有至到期日的證券：指具有固定或可確定的金額和期限，企業(yè)有明確打算并有能

力持有至到期日的債務(wù)性證券。由于環(huán)境的變化可能改變投資者的原有打算，如果投資者持

有證券的期限無法確定，或因市場利率變動、資金需要等原因可能會出售的證券不能列入該

類。

3.可供銷售的證券：不屬于上述兩類的證券投資就屬于可供銷售的證券。一般企業(yè)的

證券投資多屬于該類。在每個會計報表期末，企業(yè)應(yīng)該對證券分類的合理性進(jìn)行評價。

交易性證券投資和可供銷售的證券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中作為短期投資列入流動資產(chǎn)，但

這并不意味著企業(yè)一定會在一年內(nèi)出售其持有的可供銷售的證券。持有至到期日的證券投資

作為長期投資列為非流動資產(chǎn)。

★考核知識點(diǎn)：持有至到期H證券投資

附3.21

債券折價、溢價的攤銷方法有兩種：直線攤銷法和實際利息法。從理論上說，企業(yè)應(yīng)選

擇實際利息法，除非直