3.外幣會(huì)計(jì)詳解

第三章外幣會(huì)計(jì)問(wèn)題：某企業(yè)有人民幣和美元各1萬(wàn)元,可否說(shuō)其有2萬(wàn)元？如果企業(yè)既有人民幣業(yè)務(wù)，又有外幣業(yè)務(wù)，如何統(tǒng)一計(jì)量單位？重點(diǎn)與難點(diǎn)：外幣交易會(huì)計(jì)；外幣報(bào)表折算要求：理解相關(guān)概念，掌握我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法和外幣報(bào)表折算方法。參考資料：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算第一節(jié)概述一、概念（一）外匯與外幣1.外匯：一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。包括：外匯現(xiàn)鈔、外匯現(xiàn)匯。2.外幣：會(huì)計(jì)上的外幣是企業(yè)記賬本位幣（企業(yè)記賬所用的貨幣）以外的貨幣。（二）外幣活動(dòng)（外幣業(yè)務(wù)）1.外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。如：外幣兌換業(yè)務(wù)接受外幣投資或以外幣對(duì)外投資外幣借貸業(yè)務(wù)外幣計(jì)價(jià)的采購(gòu)銷業(yè)務(wù)或銷售業(yè)務(wù)等。2.擁有境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)，指經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在報(bào)告企業(yè)所在國(guó)以外的國(guó)家的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)。境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。（三）外幣兌換、外幣折算1.外幣兌換結(jié)匯、售匯即期外幣兌換、遠(yuǎn)期外幣兌換注：遠(yuǎn)期外幣兌換業(yè)務(wù)在衍生金融工具部分介紹。2.外幣折算外幣交易折算外幣報(bào)表折算（四）匯率匯率，即外匯匯價(jià)。1.匯率標(biāo)價(jià)方式直接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）、間接標(biāo)價(jià)法（收進(jìn)標(biāo)價(jià)法）2.匯率種類（1）即期匯率、遠(yuǎn)期匯率（2）市場(chǎng)匯率、法定匯率（官方匯率）、掛牌匯率（3）買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)買入價(jià)（銀行買入?yún)R率）：現(xiàn)匯買入價(jià)、現(xiàn)鈔買入價(jià)賣出價(jià)（銀行賣出匯率）：現(xiàn)匯賣出價(jià)、現(xiàn)鈔賣出價(jià)一般：賣出價(jià)＞買入價(jià)，現(xiàn)匯買入價(jià)＞現(xiàn)鈔買入價(jià)，鈔、匯賣出同價(jià)。（4）現(xiàn)行匯率、歷史匯率；記賬匯率、賬面匯率（五）匯兌損益與外幣報(bào)表折算差額1.匯兌損益：指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為本位幣時(shí)，由于匯率不同而形成的差異額（折算損益），以及外幣兌換由于匯率不同而產(chǎn)生的差額（兌換損益）。2.外幣報(bào)表折算差額：將外幣報(bào)表折算為本位幣報(bào)表時(shí)，因?yàn)閰R率不同所產(chǎn)生的折算差額。匯兌損益與外幣報(bào)表折算差額外幣兌換外幣折算交易折算損益外幣兌換損益交易日匯率報(bào)表日匯率結(jié)算日匯率外幣報(bào)表折算差額折算損益匯兌損益項(xiàng)目1×匯率1項(xiàng)目2×匯率2項(xiàng)目N×匯率N二、外幣會(huì)計(jì)及其主要問(wèn)題（一）外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)：處理外幣活動(dòng)的會(huì)計(jì)。包括：外幣交易會(huì)計(jì)——處理外幣交易的會(huì)計(jì)。外幣報(bào)表折算——境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算。（二）外幣會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題

選擇什么貨幣為記賬本位幣或報(bào)告貨幣？使用什么匯率進(jìn)行折算？如何確認(rèn)匯率變動(dòng)的影響（匯兌損益、報(bào)表折算差額）？第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定（一）記賬本位幣的選擇與變更記賬本位幣的選擇：應(yīng)該選擇企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣為記賬本位幣。通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。記賬本位幣的變更：企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。（二）折算匯率1.發(fā)生外幣交易時(shí)一般，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生日即期匯率折算。2.資產(chǎn)負(fù)債表日外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末公允價(jià)值以外幣反映，按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算，差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理。（三）匯兌損益的處理單一交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)①對(duì)交易與結(jié)算的基本觀點(diǎn)視交易與結(jié)算為一筆業(yè)務(wù)，交易結(jié)束的標(biāo)志是結(jié)算。視交易與結(jié)算為兩筆業(yè)務(wù)，交易結(jié)束的標(biāo)志是交易完成。②交易日至結(jié)算日產(chǎn)生的匯兌損益的處理調(diào)整資產(chǎn)成本或營(yíng)業(yè)收入單獨(dú)確認(rèn)為匯兌損益③資產(chǎn)成本或營(yíng)業(yè)收入本位幣金額取決于結(jié)算時(shí)的匯率交易發(fā)生時(shí)的匯率④評(píng)價(jià)不符合收入確認(rèn)原則和歷史成本原則，核算工作復(fù)雜理論上更為嚴(yán)密計(jì)算也比較簡(jiǎn)便⑤應(yīng)用一般采納兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，我國(guó)也采納該觀點(diǎn)我國(guó)匯兌損益的具體處理:適用借款費(fèi)用準(zhǔn)則①籌建期間的：計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)；②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的：計(jì)入當(dāng)期損益——財(cái)務(wù)費(fèi)用；③清算期間的：計(jì)入清算損益；④與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額：資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法——外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制，又叫記賬本位幣法。（一）要點(diǎn)：1.外幣貨幣性賬戶：采用雙三欄式賬戶，雙重貨幣記賬（1）發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，將外幣金額折算為本位幣金額，同時(shí)對(duì)原幣金額作輔助登記；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算,折算后的本位幣金額與原賬面本位幣金額存在差異的予以調(diào)整，并確認(rèn)匯兌損益。2.其他賬戶：采用普通三欄式賬戶，本位幣記賬外幣折算工作量較大。一般適用于外幣種類較少，外幣業(yè)務(wù)量較少的單位。外幣貨幣性賬戶格式

【例3-1】

應(yīng)收賬款——美元戶×年摘要借方貸方余額月日美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣12121110312031銷售調(diào)整收款調(diào)整100007.0170100100100006.99300699001000010000007.016.987010069800-1000（二）賬務(wù)處理

1.交易發(fā)生日的賬務(wù)處理采用交易發(fā)生日的即期匯率或交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（1）外幣兌換業(yè)務(wù)（2）接受外幣投資（3）外幣借貸業(yè)務(wù)（4）外幣計(jì)價(jià)的采購(gòu)業(yè)務(wù)（5）外幣計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)2.資產(chǎn)負(fù)債表日的折算與調(diào)整（1）外幣貨幣性項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。調(diào)整數(shù)=期末外幣余額×期末即期匯率－調(diào)整前本位幣余額結(jié)果外幣貨幣性資產(chǎn)外幣貨幣性負(fù)債正數(shù)借：××資產(chǎn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益貸：××負(fù)債負(fù)數(shù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益貸：××資產(chǎn)借：××負(fù)債貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益注意事項(xiàng)①所有的外幣貨幣性賬戶，即使期末外幣余額或本期外幣發(fā)生額為0，也需要按照上述公式計(jì)算其調(diào)整金額；②根據(jù)上述分錄登記外幣貨幣性賬戶時(shí)記入本位幣欄；③匯兌損益除計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以外，還有其他處理方式?！纠?-6】項(xiàng)目期末外幣余額①調(diào)整前賬面人民幣余額②期末即期匯率③按期末匯率折算后的人民幣余額④＝①×③調(diào)整數(shù)⑤＝④-③銀行存款＄35000￥2448006.96￥243600￥-1200應(yīng)收賬款＄10000￥716006.96￥69600￥-2000應(yīng)付賬款＄30000￥2103006.96￥208800￥-1500短期借款＄0￥8006.96￥0￥-800注：期末外幣余額①根據(jù)期初外幣余額與本期外幣發(fā)生額計(jì)算確定；調(diào)整前賬面人民幣余額②根據(jù)折算后的期初人民幣余額與折算后的本期人民幣發(fā)生額計(jì)算確定。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：按照交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生差額。但如果采用歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值，且其可變現(xiàn)凈值或可收回金額以外幣反映，那么在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目：如果期末公允價(jià)值以外幣反映，按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算，差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理?！纠考坠疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣。08年12月5日以每股＄10的價(jià)格購(gòu)入B股票10000股，當(dāng)日即期匯率＄1＝￥7.8，08年12月31日，每股市價(jià)為＄11，當(dāng)日即期匯率為＄1＝￥8。1.歸類為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法（1）購(gòu)入股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資780000

貸：銀行存款——美元（＄100000×7.8）/￥780000（2）12月31日，未減值，不調(diào)整。2.歸類為交易性金融資產(chǎn)（1）購(gòu)入股票借：交易性金融資產(chǎn)780000

貸：銀行存款——美元（＄100000×7.8）/￥780000（2）12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)＝10000×11×8－10000×10×7.8＝100000借：交易性金融資產(chǎn)100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000三、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法——外幣分賬制外幣分賬制，又叫原幣記賬法或分幣記賬法。（一）要點(diǎn)1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“貨幣兌換”輔助賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；2.期末將所有按原幣記賬的發(fā)生額（包括貨幣兌換）按一定的市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額；3.結(jié)轉(zhuǎn)貨幣兌換賬戶借貸方記賬本位幣發(fā)生額，差額作為匯兌損益處理。結(jié)轉(zhuǎn)后，“貨幣兌換”賬戶無(wú)余額；4.期末將各外幣賬戶的期末余額按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，同時(shí)確認(rèn)匯兌損益。（二）評(píng)價(jià)及適用范圍可以減少折算工作量，簡(jiǎn)化核算手續(xù)。一般適用于外幣種類較多、外幣業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，如經(jīng)營(yíng)外幣業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。應(yīng)收賬款——美元戶×年摘要借方貸方余額月日美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣121212121212101520313131銷售銷售收款收款合計(jì)調(diào)整100050015006.8102001405003008006.854401000150010007007007007.047604900第三節(jié)外幣報(bào)表折算一、外幣報(bào)表折算的意義及其主要問(wèn)題（一）外幣報(bào)表折算的涵義與目的（二）外幣報(bào)表折算的主要問(wèn)題1.折算為何種貨幣——報(bào)告貨幣的確定2.折算匯率的選擇現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率歷史匯率：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)的即期匯率平均匯率：報(bào)告期平均匯率3.折算差額的處理直接計(jì)入當(dāng)期損益先記入所有者權(quán)益（資本公積或外幣報(bào)表折算差額），處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益——投資收益。二、外幣報(bào)表折算理論與方法折算理論分類翻譯重新計(jì)量折算方法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法現(xiàn)行匯率法時(shí)態(tài)法資產(chǎn)與負(fù)債流動(dòng)：現(xiàn)行匯率非流：歷史匯率貨幣性：現(xiàn)行匯率非貨幣：歷史匯率現(xiàn)行匯率歷史成本：歷史匯率現(xiàn)行成本：現(xiàn)行匯率資本與盈余公積歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率未分配利潤(rùn)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)收入與費(fèi)用非流動(dòng)資產(chǎn)的折舊與攤銷：歷史匯率；其他：現(xiàn)行匯率非貨幣性資產(chǎn)的折舊、攤銷、銷售成本：歷史匯率；其他：現(xiàn)行匯率。交易發(fā)生日匯率或平均匯率交易發(fā)生日匯率或平均匯率三、我國(guó)外幣報(bào)表折算方法（一）折算匯率資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（現(xiàn)行匯率）；所有者權(quán)益（未分配利潤(rùn)除外）：發(fā)生時(shí)的即期匯率（歷史匯率）；收入和費(fèi)用：交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率；未分配利潤(rùn)＝折算后的年初未分配利潤(rùn)+折算后的本年凈利潤(rùn)-折算后的本年利潤(rùn)分配（二）折算差額的處理、計(jì)算與報(bào)表折算順序處理：在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映，處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益——投資收益。折算順序：利潤(rùn)表→股東權(quán)益變動(dòng)表或利潤(rùn)分配表（計(jì)算未分配利潤(rùn)）→資產(chǎn)負(fù)債表→計(jì)算外幣報(bào)表折算差額。折算差額＝折算后的資產(chǎn)－折算后的負(fù)債－折算后的實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（三）外幣現(xiàn)金流量表的折算1.折算匯率（1）各現(xiàn)金流入與流出項(xiàng)目：按照現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算。（2）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加：按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。2.差額，即匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響＝折算后的現(xiàn)金流入－折算后的現(xiàn)金流出－折算后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加在折算后的現(xiàn)金流量表中單獨(dú)反映。四、處于惡性通貨膨脹中的境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算（一）惡性通貨膨脹及主要會(huì)計(jì)問(wèn)題1.惡性通貨膨脹2.主要會(huì)計(jì)問(wèn)題（1）如何揭示或消除惡性通貨膨脹的影響？運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)將名義貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表重述為按等值貨幣（報(bào)告期末的貨幣）單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）如何統(tǒng)一計(jì)量的貨幣單位？外幣報(bào)表折算（3）重述與折算的順序？先重述，后折算。（二）重述以期末貨幣為穩(wěn)值貨幣，非穩(wěn)值貨幣計(jì)量的項(xiàng)目應(yīng)利用一般物價(jià)指數(shù)重述為穩(wěn)值貨幣。1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目①貨幣性項(xiàng)目：以期末貨幣表述，不必重述。②非貨幣性項(xiàng)目歷史成本計(jì)量：以取得時(shí)的名義貨幣表述，應(yīng)重述。重述后金額=名義貨幣金額×年末物價(jià)指數(shù)／取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)現(xiàn)行成本或價(jià)值計(jì)量：已經(jīng)以期末貨幣表述，不必重述。③留存收益＝重述后的資產(chǎn)-重述后的負(fù)債、實(shí)收資本和資本公積＝142