國際稅收期末考試筆記

國際稅收期末考試-筆記

?考試題型

?客觀題50%

?單選

?多選

?判斷

?主觀題50%

?計(jì)算題

?一層母子公司間接抵免計(jì)算

?案例分析

?獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

.

?問答題

?只答要點(diǎn)不要展開

?論述題

?答出要點(diǎn)并論述

?考試重點(diǎn)

?第一章導(dǎo)論

?國際稅收的本質(zhì)

?是國家之間的稅收分配關(guān)系（和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系）

?國際稅收的研究對象和內(nèi)容

?研究對象：

?各國政府為協(xié)調(diào)國際稅收分配活動(dòng)所進(jìn)行的一系列稅收管理和采取的措施，以及由此形

成的國與國之間的稅收分配關(guān)系及其處理準(zhǔn)則和規(guī)范。

?內(nèi)容：

?國際稅收的研究內(nèi)容是國家之間稅收分配關(guān)系的形成，以及處理、協(xié)調(diào)這種關(guān)系的準(zhǔn)則

和規(guī)范。具體說來，國際稅收的研究內(nèi)容定要有以下幾個(gè)方面：

?（一）稅收管轄權(quán)問題（二）國際重復(fù)征稅問題（三）國際避稅及其防范問題（四）國際稅收

協(xié)定問題

?國際稅收和國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別

?聯(lián)系:

?L它們都是以政治權(quán)力為后盾所進(jìn)行的一種特殊分配；

?2.國家稅收是一國政府與它政治權(quán)力管轄范圍內(nèi)的納稅人之間所發(fā)生的征納關(guān)系；而

國際稅收講的是國家與國家之間在稅收分配方面所發(fā)生的雙邊或多邊關(guān)系。當(dāng)這種關(guān)系

反映為有關(guān)國家政府之間財(cái)權(quán)利益分配的矛盾時(shí)，就超出了某一國的國家稅收范圍，不

可能由一國政府獨(dú)自解決，必須由有關(guān)國家政府共同去求得解決。因此，國家稅收就衍

化為國際稅收。

?區(qū)別：

?（1）國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國際稅收是在國家稅收的

基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種，憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式；

?（2）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，

而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作用所形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收I■辦

調(diào)關(guān)系；

?（3）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收不是一種具體的課征

形式，所以沒有自己單獨(dú)的稅。

?國際稅收所涉及的納稅人和課稅對象（常識性）

?國際稅收涉及的納稅人:跨國納稅人

?課稅對象:跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)

?課件補(bǔ)充

,■國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對跨國

納稅人的跨國所得或財(cái)產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系并由此

形成國家與國家之間的分配關(guān)系。（狹義國際稅收

觀，學(xué)界主流觀點(diǎn)）。

（-）國際稅收不能離開國家稅收而單獨(dú)存在。

（二）離開了跨國納稅人這個(gè)因素，國際稅收關(guān)系也不

會(huì)發(fā)生。

（三）國際稅收涉及的征稅對象是跨國所得和跨國財(cái)

產(chǎn)。

（四）國際稅收的本質(zhì)反映的是國家之間的稅收分配關(guān)

系。

［其他界定：

上?人們通常所說的國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條

啼下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國與國之間

稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題

和稅收現(xiàn)象。（朱青：《國際稅收》教材第2頁）

■其本質(zhì):稅收分配關(guān)系、稅收協(xié)調(diào)關(guān)系

A2.國際稅收是指國家稅收的國際方面，即在開放的

經(jīng)濟(jì)條件下,一方面納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國家稅基延

伸到國家之外；另一方面不同國家仍獨(dú)立行使稅收管

轄權(quán),由此產(chǎn)生的國家之間的稅收關(guān)系,包括國家之間

的稅收分配關(guān)系以及國家之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。

?第二章稅收管轄權(quán)

?第一節(jié)

?什么是稅收管轄權(quán)

?國家在稅收領(lǐng)域?qū)嵤┕茌牭臋?quán)利稱為稅收管轄權(quán)

?稅收管轄權(quán)的種類

?L稅收管轄權(quán)

?又稱地域管轄權(quán)，即一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。

?2、稅收管轄權(quán)

?即一國有權(quán)對本國稅法中規(guī)定的居民（包括）世界范圍內(nèi)取得的所得行使征

稅權(quán);

?3、稅收管轄權(quán)

?即一國有權(quán)對擁有公民身份的人世界范圍內(nèi)所取得的所得行使征稅權(quán)。

?世界各國實(shí)行什么樣的稅收管轄權(quán)

?L同時(shí)實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)Q和2）

?2.實(shí)行單一的來源地稅收管轄權(quán)（只有1）

?3.同時(shí)實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)（1和3）

?4.同時(shí)實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)（1、2和3都實(shí)行）

?稅收管轄權(quán)遵循的原則

?1、屬地原則:一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。

?2、屬人原則:一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅。

?第二節(jié)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)

?雙重居民身份沖突的解決（對自然人身份認(rèn)定）

自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：對于自然人而言，居民是與參觀者或

游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住

較長的時(shí)間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該

國做短暫的訪問或逗留。判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：

⑴住所標(biāo)準(zhǔn)

?住所（domici⑹是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或

永久性的居住地。

（2）居所標(biāo)準(zhǔn)

,居所（residence）在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期

但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。

（3）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

*許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)

所得年度中他在本國實(shí)際停留（physicalpresence）的時(shí)間較長，

超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。

*居所與住所的區(qū)別：

（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原

因而暫住或客居之地；

（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為

其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人

在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。

很顯然，如果各國在自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的問題上各行其是，就很容易造成同一個(gè)納

稅人具有雙重居民身份。最常見的就是一個(gè)納稅人在一國擁有永久性住所，而在另一國的停留

時(shí)間又長到足以判定其構(gòu)成該國的稅收居民。因此，稅收協(xié)定為締約國提供了一個(gè)“加比規(guī)

則"，也就是列出了上述標(biāo)準(zhǔn)的判斷順序，以協(xié)調(diào)雙重居民身份的矛盾。這一順序就是：永久

性住所一一重要利益中心一-習(xí)慣性居所--國籍。當(dāng)對一個(gè)納稅人采用上述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍

無法確定其單一的居民身份，或者他（她）不是締約國任何一方的居民時(shí)，可由締約國雙方的

主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。

案例：A國公民X先生于2003年到中國一公司任職，當(dāng)年在中國停留滿1年。X先生在A國有

一套房子，他的妻子和孩子仍居住在A國。由于X先生在中國的工作出色，因此，公司與之簽

訂了五年期的雇傭合同。于是，X先生在中國也購買了一套房子，并在房子裝修完畢后將家人

接來中國一同居住。

解析：X先生在A國有住所，而且家人也在A國，可以判定其為A國的稅收居民。同時(shí)，X先

生2003年在中國停留滿1年，根據(jù)中國的個(gè)人所得稅法，也構(gòu)成了中國的稅收居民。于是，X

先生具有了雙重居民身份。在X先生購買中國的房產(chǎn)之前，根據(jù)稅收協(xié)定的加比規(guī)則，可以初

步判斷，X先生是A國居民。但在X先生購買中國的房產(chǎn)之后，其在A國和中國可能都擁有了永

久性住所。此時(shí)，如果X先生的家人仍居住在A國，應(yīng)認(rèn)為X先生仍是A國居民。但如果在此期

間，X先生的家人離開A國，到第三國居住一段時(shí)間，X先生在A國與中國的兩處房產(chǎn)都具備構(gòu)

成永久性住所的條件，但又都不足以判斷其居民身份，此時(shí)就要看其重要利益中心在哪國。

一般而言，X先生在中國工作，其主要收入為從中國取得的工資薪金，那么可以認(rèn)為，其

重要利益中心在中國，從而判定其為中國的稅收居民。但實(shí)際情況可能更加復(fù)雜，例如，X先

生在A國還取得大量的不動(dòng)產(chǎn)收益等。此時(shí)，重要利益中心不夠明確，就要看他的習(xí)慣性居所

在哪國。由于X先生與中國公司簽訂了五年的雇傭合同。為了完成工作，X先生在中國居住了

很長時(shí)間，因此，可以判斷X先生構(gòu)成中國的稅收居民。但是，倘若X先生的工作并不要求其

一直在中國境內(nèi)停留，習(xí)慣性居住的條件并不滿足，那么就要看X先生的國籍。如果X先生的

國籍也不明確的話，就只能依靠A國與中國的主管稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商解決。當(dāng)然，在本案中，

如果X先生在把中國的房子裝修完畢后將家人接來中國一同居住，那么，可以認(rèn)為他的永久性

住所在中國，也即，不用到判斷其重要利益中心在哪國的階段，就可以認(rèn)定其具有中國的稅收

居民身份。

?我國居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)

?"登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”

?居民企業(yè):依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境

內(nèi)的企業(yè)。具體包括:除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)

團(tuán)體以及取得收入的其他組織。

?非居民企業(yè):依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立

機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；

?實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施

的機(jī)構(gòu)。

.有限納稅義務(wù),無限納稅義務(wù)（居民納稅人和非居民納稅人義務(wù)區(qū)別）（常識性）

?1、居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居民

納稅人，應(yīng)當(dāng)負(fù)無限納稅義務(wù)，即其從中國取得的所得，均應(yīng)按照稅法規(guī)定

在中國繳納個(gè)人所得稅；

?2、非居民納稅人是指在中國者無住所而在境內(nèi)居住的

個(gè)人。納稅人，只負(fù)納稅義務(wù)，即只就從中國境內(nèi)取得的所得，按照稅法規(guī)

定繳納個(gè)人所得稅。

?第三節(jié)來源地稅收管轄權(quán)

?常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)在國際稅收當(dāng)中的意義（要自己總結(jié):非居民企業(yè)在…中能否征

稅的標(biāo)準(zhǔn)）

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?約束地域稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范P61論述題

?營業(yè)利潤：以常設(shè)機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)來最終確定一國是否對來源于本國的經(jīng)營所得具有征稅權(quán)。

只有外國企業(yè)在來源地設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，來源地國才能對通過常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得來源于境內(nèi)外

的營業(yè)利潤征稅。

?個(gè)人勞務(wù)所得：個(gè)人勞務(wù)分為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。

?對于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，如果非居民個(gè)人在來源地有經(jīng)常使用的固定基地或者在任何

12個(gè)月內(nèi)在來源國停留累計(jì)在183天以上，來源國可以對其征稅。

?對于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，如果其報(bào)酬由來源國的雇主支付，來源國可以征稅，但是同

時(shí)滿足以下三個(gè)條件的除外：

?1、任何12個(gè)月內(nèi)停留累計(jì)＜183天

?2.不是由來源國雇主或代表雇主支付

?3.不由雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所負(fù)擔(dān)

?投資所得：投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得。非居民在我國沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)

場所，取得上述所得由來源地國按照協(xié)定限制稅率源泉扣繳。

?財(cái)產(chǎn)所得：包括不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益。不動(dòng)產(chǎn)所得由不動(dòng)產(chǎn)的所在國征稅。財(cái)產(chǎn)收益

中，如果是轉(zhuǎn)讓來源國的不動(dòng)產(chǎn)，可以在來源國征稅，如果是轉(zhuǎn)讓來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)和

固定基地的營業(yè)動(dòng)產(chǎn)，或者它們本身，可以在來源國征稅，如果是轉(zhuǎn)讓股權(quán)該財(cái)產(chǎn)權(quán)主

要直接或間接由來源國的不動(dòng)產(chǎn)組成，可以在來源國征稅。轉(zhuǎn)讓相當(dāng)于來源國居民公司

的一定比例的其他股票取得的收益，可以在來源國征稅。

?國內(nèi)稅法和國際稅收協(xié)定對常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤的確定的區(qū)別體現(xiàn)在哪些方面

?勞務(wù)所得（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)取得所得時(shí)是否能夠征稅及依據(jù)）（稅收協(xié)定第

14.15條）

?非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳的限制條件以及適用所得的種類有哪些

?企業(yè)所得稅源泉扣繳在國際稅收中適用的條件和限制有哪些

?第三章國際重復(fù)征稅

?（-）現(xiàn)代所得和財(cái)產(chǎn)課稅機(jī)制的確立是國際重復(fù)征稅的稅制基礎(chǔ)。

?（二）經(jīng)濟(jì)國際化是重復(fù)征稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)前提。

?1.經(jīng)濟(jì)要素的跨國流動(dòng)。

?2.跨國課稅對象和跨國納稅人出現(xiàn)。

?國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因:與有關(guān)國家行使不同的稅收管轄權(quán)有關(guān)。

?（-）的稅收管轄權(quán)相互交叉重疊

?（1）居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

?（2）公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

?（3）公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

?（二）居民稅收管轄權(quán)的沖突和重疊

?（三）同種收入來源地稅收管轄權(quán)的交叉和重疊

?經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

?（一）稅制方面

?（二）經(jīng)濟(jì)方面

?國際重復(fù)征稅的概念及消除的方法（論述題）

?國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一納稅期內(nèi)，對同一納稅人（或不同納稅人）

的同一課稅對象征收性質(zhì)相同或類似的稅收。

?單邊避免或消除國際雙重征稅的措施：

?（一）扣除法:一國政府在對本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國

稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。

?計(jì)算公式：居住國應(yīng)納所得稅額=（納稅人國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得-國外已納所得稅

額）*居住國稅率

?（二）減免法:又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減

免一定比例，按較低的稅率征稅；對其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。只能減

輕而不能免除國際重復(fù)征稅。

?（三）免稅法:也叫豁免法，是指一國政府對本國居民的國外所得全部或部分免予征稅。

?（四）抵免法:全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時(shí)，

允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)

納本國稅款與已納外國稅款的差額。

?抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅，目前，我國無論是國內(nèi)稅法還是對外談簽的

稅收協(xié)定都采用抵免法來解決跨國所得的雙重征稅問題。

?居民國對本國居民消除國際重復(fù)征稅的條件（PPT）

?所得稅

?加比規(guī)則

?第四章稅收抵免法

?直接抵免和間接抵免的適用條件

?直接抵免適用范圍：

?自然人居民的個(gè)人所得稅抵免（同一自然人個(gè)人）

?總公司與分公司之間公司所得抵免（同一經(jīng)濟(jì)主體）

?所有預(yù)提稅納稅主體

?間接抵免適用范圍：

?母子公司間子公司向母公司分紅的紅利所含外國稅款（繳納）的抵免。

?1.子公司直接分紅的抵免（注意分紅的納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)對企業(yè)和個(gè)人的不同影響，

個(gè)人不適用間接抵免）

?2.受控外國企業(yè)歸屬于母公司的所得的抵免

?間接抵免的計(jì)算（詳細(xì)）

?（重點(diǎn):一層母子公司間接抵免計(jì)算）

?企業(yè)所得稅的抵免新規(guī)（依據(jù)：財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2017年第84號）

?我國目前對企業(yè)所得稅境外所得稅收抵免限額的計(jì)算主要采用分國限額法和綜合限額法，

由納稅人自行進(jìn)行選擇。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

?一'企業(yè)可以選擇（地區(qū)）分別計(jì)算（即"分國（地區(qū)）不分項(xiàng)"），或者

（地區(qū)）匯總計(jì)算（即"不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)"）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并

按照財(cái)稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵

免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

?企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對該企業(yè)

以前年度按照財(cái)稅C2009）125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余

年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

?第五章

?什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系（選擇題）

?按國際稅收協(xié)定范本的定義：凡符合下述兩個(gè)條件之一者，便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)：

?（1）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制和資本。

?（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)與締約國另一方企業(yè)的管理、控制和資本。

?國稅發(fā)[2009]2號文

?第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一

條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

?1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第

三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一

方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方

的持股比例計(jì)算。

?2.一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者

一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

?3.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)

的董事會(huì)高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成

員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同為第三方委派。

?4.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理

人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員

同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員。

?5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

?6.一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

?7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

?8.一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他

關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本

相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

?國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的表現(xiàn)形式

?按國際稅收協(xié)定范本的解釋，典型的企業(yè)的關(guān)聯(lián)程度，主要可分為兩類：

?1.母公司與子公司以及同屬于一個(gè)母公司的各個(gè)子公司形成的關(guān)聯(lián)；

?2.跨境總機(jī)構(gòu)與其分支機(jī)構(gòu)以及同屬于一個(gè)總公司的分支機(jī)構(gòu)之形成間的關(guān)聯(lián)。

?在國際稅收上，對凡存在上述兩類關(guān)聯(lián)關(guān)系的處于不同國家之間的企業(yè)統(tǒng)稱為“國

際關(guān)聯(lián)企業(yè)"。

?轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)

?稅收動(dòng)機(jī)

?減輕或回避所得稅

?減輕關(guān)稅

?減輕或回避預(yù)提稅

?增加外國稅收抵免

?非稅收動(dòng)機(jī)

?將產(chǎn)品國外市場

?完善或提高的

?確定滿足特定需要的子公司

?饒過東道國的

?避免東道國的

?在跨國公司集團(tuán)

?合資企業(yè)的利潤

?關(guān)聯(lián)交易的類別（5類）

?1.有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、

機(jī)器設(shè)備、工具器具等。

?2.金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投

資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

?3.無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)

權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。

?4.資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款

和延期收付款等。

?5.勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合

約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。

?規(guī)范國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原則以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（論述題）

?基本原則：

?國際關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價(jià)的基本原則（又稱國際收入和費(fèi)用分配原則）

?（-）正常交易定價(jià)原則也稱獨(dú)立核算原則，獨(dú)立競爭原則。指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立精神進(jìn)

行分配。

?目前，該原則為世界各國稅務(wù)部門普遍接受。但在運(yùn)用中主要存在一些困難：

正常交易原則下的交易價(jià)格出現(xiàn)多個(gè)時(shí)如何選擇？實(shí)行正常交易定價(jià)原則的業(yè)

務(wù)審核工作量和稅務(wù)成本、征管要求如何解決？

?（二）總利潤原則

?1.總利潤分配的方法是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。

此原則源于美國一些州用于處理跨州關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整上?？偫麧櫾瓌t在即

使在理論上有合理性，但在實(shí)踐上很難操作。很難找到一個(gè)能兼顧到上述因素而被

世界各國普遍接受的利潤分配方式來貫徹總利潤原則。

?（三）合理性原則

?1.合理性原則的提出。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的某些交易，在無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間永遠(yuǎn)不會(huì)

發(fā)生，由關(guān)聯(lián)雙方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤，因此要求以"經(jīng)濟(jì)合理性”為基礎(chǔ)替

代正常交易原則。

?2.合理性原則適用缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)

?經(jīng)濟(jì)合理性在操作上缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，也存在很大彈性，不同的價(jià)格都可以找到合

理性的理由。

?調(diào)整方法：

?（一）可比非受控價(jià)格法（CUP）

?可比非受控價(jià)格法是市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過程中的具體應(yīng)用。被各國廣泛應(yīng)用

于商品銷售、勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

?（二）再銷售價(jià)格法

?這種方法是比照市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過程中的具體應(yīng)用。

?（三）成本加利潤法

?它實(shí)際上是組成市場標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的具體應(yīng)用。具被廣泛應(yīng)用于提供勞務(wù)、

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

?（四）其他合理的方法

?1.可比利潤法

?2.可比利潤區(qū)間法

?3.利潤分割法

?一是貢獻(xiàn)分析法；

?二是剩余利潤分析法

?4.交易凈利潤率法

?預(yù)約定價(jià)安排適用什么樣的企業(yè)，優(yōu)劣、意義

?一般而言，下列企業(yè)可申請預(yù)約定價(jià)協(xié)議：

?（-）在與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的。如果企業(yè)出于

戰(zhàn)略考慮需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的，事先就要與稅務(wù)部門取得溝通并形成預(yù)約

定價(jià)協(xié)議的定價(jià)方法。

?（二）與國外有大量業(yè)務(wù)往來的。

?（三）本企業(yè)產(chǎn)品在國外面臨激烈競爭的。如要采取低價(jià)扶持海外子公司競爭需要，

也必須事前向稅務(wù)部門闡明企業(yè)銷售戰(zhàn)略，取得稅務(wù)部門理解并簽定預(yù)約定價(jià)協(xié)議。

.優(yōu)劣

.

?（-）通過預(yù)約定價(jià)協(xié)議，納稅人可以更為確切知道稅務(wù)部門對自己轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為

作出什么反應(yīng)。

?（二）預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以使納稅人、稅務(wù)局及主管稅務(wù)部門在一種事先明確的轉(zhuǎn)讓定

價(jià)方法下更好地相互合作。

?（三）預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。?（四）

可以避免納稅人與稅務(wù)部門曠日持久的稅務(wù)訴訟。

?同期資料分為哪些（3種）

?（一）什么是同期資料準(zhǔn)備

?同期資料準(zhǔn)備，是指企業(yè)根據(jù)國家稅法規(guī)定，按照納稅年度準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料或

者證明文件。

?（二）同期資料包括的內(nèi)容同期資料主要是反映企業(yè)關(guān)聯(lián)交易等信息的資料，按照42號

公告要求，同期資料主要包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

?1.主體文檔：主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況。

?準(zhǔn)備門檻:達(dá)到以下條件之一的，企業(yè)便需要準(zhǔn)備主體文檔。

?（1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易且合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已

準(zhǔn)備主體文檔。

?①最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)既包括控股母公司，也包括集團(tuán)任何一家實(shí)體。

?②合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)。

?［例］A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

定，A企業(yè)和B企業(yè)均對C企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，此時(shí)A企業(yè)和B企業(yè)均為

C企業(yè)的控股企業(yè)。

?（2）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔。

?①10億元金額包括所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。

?②如某一企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策不符合獨(dú)立交易原則而被稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整，

且關(guān)聯(lián)交易金額由10億元以下調(diào)整至10億元以上，則實(shí)際認(rèn)定時(shí)，應(yīng)該為超

過10億元。此時(shí)，還將被視口應(yīng)準(zhǔn)備主體文檔而未準(zhǔn)備主體文檔。

?豁免情形僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，企業(yè)可不準(zhǔn)售主體文檔

?2.本地文檔：主要披露本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息。

?準(zhǔn)備門檻：年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔。其中，

企業(yè)只要符合下列任何一個(gè)條件，就需對全部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。

?有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億

）Uo

?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

?無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

?其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。其中，其他關(guān)聯(lián)交易金額具體包括有形資

產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、融通資金、關(guān)聯(lián)勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易金額。這里

的關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算。值得注意的是，根據(jù)《管理辦法》第二十八

條的規(guī)定，從事業(yè)務(wù)，或者從事托肖、合約研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，

無論是否達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，溝應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

?豁免情形:下列企業(yè)可以不準(zhǔn)備本地文檔：

?1、企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的。

?2、企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔，

且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

?［例］企業(yè)發(fā)生A和B兩類跨境關(guān)聯(lián)交易，A類關(guān)聯(lián)交易簽訂并執(zhí)行了預(yù)約定價(jià)安排。

此時(shí)，僅需準(zhǔn)備B類關(guān)聯(lián)交易同期資料，A類交易金額也不計(jì)入同期文檔準(zhǔn)備條件

判定金額范圍。

?

?

?3.特殊事項(xiàng)文檔：包括成本分?jǐn)倕f(xié)”特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

?成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔：

?資本弱化特殊事項(xiàng)文檔：

?L準(zhǔn)備門檻。

?企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化

特殊事項(xiàng)文檔。在理解哪種情形需準(zhǔn)備資本弱化事項(xiàng)文檔時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：

?①如以預(yù)約定價(jià)安排方式確定關(guān)聯(lián)債資比例，或者僅向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方貸款，則無

須準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。其中，對于第一種情形，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備相關(guān)執(zhí)行報(bào)告。

?②42號文關(guān)于準(zhǔn)備門檻的表述與《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息

支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］121號）第二條

”或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利

息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除"的規(guī)定存在差異。

?［例］某企業(yè)（實(shí)際稅負(fù)為15%）向境外關(guān)聯(lián)方借款1美元，向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方（實(shí)

際稅負(fù)為25%）借款100億元，且超過相關(guān)比例。此時(shí)，納稅人可能會(huì)出現(xiàn)無

可適從情形。為了便于實(shí)際操作，建議稅務(wù)部門在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，對于接受利息

的關(guān)聯(lián)方位于境內(nèi)且實(shí)際稅負(fù)高于支付方的，簡化準(zhǔn)備文檔內(nèi)容，僅需就實(shí)際

支付相關(guān)情況和雙方稅負(fù)進(jìn)行描述即可。

?2、豁免情形。

?下列企業(yè)可以不準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔：

?①企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的。

?②企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的特

殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金

額范圍。

?第六章國際避稅和反避稅

?國際避稅產(chǎn)生的主要原因

?從主觀上看，國際避稅的原因在于跨國納稅