審計(jì)期末復(fù)習(xí)簡(jiǎn)答

四簡(jiǎn)答

1某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料750件。B材料270件，經(jīng)審閱和核對(duì)無(wú)差錯(cuò)。

2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B

材料80件，經(jīng)核對(duì)審閱和驗(yàn)算無(wú)誤。2008年3月10日審計(jì)盤(pán)存數(shù)為A材料800件，B

材料320件，試調(diào)節(jié)。

A材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=800+120-320=600（件）

B材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=320+80-130=270（件）

經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤(pán)存

數(shù)為600件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750件不符，

是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

2練習(xí)（單隨機(jī)起點(diǎn)）：審計(jì)人員對(duì)某單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣抽取100

張為樣本。（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)為6）

即：（1）抽樣間距=1000/100=10

（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)為6

（3）等距選樣，前10個(gè)樣本為：

6；16；26；36；46；56；66；76；86；

3練習(xí)（多隨機(jī)起點(diǎn)）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣3個(gè)隨機(jī)

起點(diǎn)抽取100張為樣本。（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)分別為6；18；20）

即（1）抽樣間距=1000x3/100=30

（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)為6；18；20

（3）等距選樣，樣本為：

6；36；66；96；126；156；186.......

18;48；78；108;138；168；198.......

20；50；80；110；140；170；200.......

4【例題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)

證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的

審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位提供的收料單的更可靠。

（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，

比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。

（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料

單較材料成本計(jì)算表更可靠。

（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較

工資計(jì)算單更可靠。

（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄較為可靠。存貨盤(pán)點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的記錄，而存

貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤(pán)記錄較存

貨盤(pán)點(diǎn)表更可靠。

（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被

審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。

5（綜05）通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所

了解的和購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄

如下：

⑴根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷

售部門(mén)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)

部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的

商品與銷售單核對(duì)核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制?式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)

分送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)和顧客、一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。

⑵開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將

其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收

賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門(mén)調(diào)查。

⑶公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門(mén)的"應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)"完成。該系統(tǒng)由獨(dú)立的

信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)

的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)

據(jù)的權(quán)限。

【要求】

㈠針對(duì)資料一各項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序

在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

㈡針對(duì)資料-第⑴項(xiàng),對(duì)從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客定單編制銷售單到裝運(yùn)部門(mén)實(shí)施裝運(yùn)之

間的交易處理過(guò)程，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說(shuō)明該控制程序主要與哪?

個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。

㈢針對(duì)資料一各項(xiàng)，假定不考慮相關(guān)程序編號(hào)的連續(xù)性，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與"入賬的銷貨業(yè)務(wù)

確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客"這一內(nèi)部控制相關(guān)，并確定針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測(cè)試程序。

答案：

⑴中所述控制程序存在缺陷：銷售單用途中缺少賒銷控制程序。

⑵中所述的內(nèi)部控制程序不存在缺陷。

⑶中所述內(nèi)部控制存在缺陷。具體表現(xiàn)在：“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能

存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”。這種規(guī)定無(wú)法防范相關(guān)數(shù)據(jù)在使

用者不知曉的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)得出的分析結(jié)果的可靠

性。建議：取消信息部門(mén)修改由使用部門(mén)送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，將對(duì)數(shù)據(jù)資料的

更正權(quán)交給使用部門(mén)人員實(shí)施。

（二）缺失了"批準(zhǔn)賒銷信用”這項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制。這項(xiàng)控制程序主要與會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款

凈額的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。建議在銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，將涉及賒銷業(yè)務(wù)

的銷售單送交信用管理部門(mén)。由信用管理部門(mén)將銷售單與該顧客的可用信用額度相

比較，簽署信用審批意見(jiàn)后將銷售單送回銷售部。對(duì)于其中可用信用額度不足的賒

銷業(yè)務(wù)銷售單，需經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送

交倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。

㈢：第⑵項(xiàng)內(nèi)部控制與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控目標(biāo)制相關(guān)。

針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的控制測(cè)試程序包括：

①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑單及顧客訂貨單（或檢查銷售收入記賬憑證是

否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及發(fā)運(yùn)憑證）；

②觀察是否向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客復(fù)函檔案。

6注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：

要求：針對(duì)資料中第1?5項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)

（按"能夠確認(rèn)"、"不能確認(rèn)"、"不能全部確認(rèn)"、"尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”四種分別予以回

答）。若回答"不能確認(rèn)"或“不能全部確認(rèn)"，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答"尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)

論"，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？

（1）銷售給H公司硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)

收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止2006年12月31日，已收到貨款1000萬(wàn)元，

尚有1106萬(wàn)元貨款未收到。2006年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)

計(jì)師在對(duì)應(yīng)收H公司1106萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，

X公司已于2007年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷售成本。

【答案】不能確認(rèn)。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，

對(duì)該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減2006年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。

（2）銷售給B公司硬件計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合

同后支付300萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬(wàn)元，交貨日期為2006年12月26

日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2006年12月29IL發(fā)

票日期為2006年12月29日。截止2006年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬(wàn)

元，并確認(rèn)2006年度該項(xiàng)銷售收入1000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷

售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù),X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B

公司。

答案】尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未取得該銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書(shū)面指令及其

他相關(guān)文件；結(jié)合采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購(gòu)該批貨物;

還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2006年12月31日前收到該批貨物；檢查

安裝過(guò)程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的

真實(shí)性。

（3）銷售給再集成商C公司硬件計(jì)1755萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定:

該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂合同

后支付200萬(wàn)元，剩余貨款1555萬(wàn)元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)

行情況是：X公司于2006年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2006年12月18日，無(wú)安裝

驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止2006年12月31II,X公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元，確認(rèn)2006年度該

項(xiàng)銷售收入1500萬(wàn)元。

【答案】尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。

由于該銷售收入的確認(rèn)取決于C公司收入的確認(rèn)，只有C公司確認(rèn)了收入才表明商

品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。所以X公司收入的

確認(rèn)時(shí)機(jī)與C公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供經(jīng)D公

司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書(shū)面資料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)，向C公

司函證截止2006年12月31日X公司應(yīng)收C公司賬款的余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真

實(shí)性。

（4）銷售給F公司硬件計(jì)1287萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合

同后支付300萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付987萬(wàn)元，交貨日期為2006年11月28日。實(shí)際

執(zhí)行中，X公司于2006年12月29日向F公司開(kāi)具發(fā)票。截止2006年12月31日，X

公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意

至九上述貨物尚存放在X公司倉(cāng)庫(kù)，X公司為此提供了一份F公司2006年12月28日

的傳真，內(nèi)容為："由于本公司原因，自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)

即日起轉(zhuǎn)移至本公司?！?/p>

【答案】尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在X公司的倉(cāng)庫(kù)，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)

品的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序:向F公司函證截止2006年

12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性；向F公司函證2006年12月

28日傳真的真實(shí)性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收款

或是作銷售沖回的證據(jù)。

針對(duì)資料中第5項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)

系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？

（5）銷售給J公司硬件計(jì)1053萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)

收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。2006年度，X公司確認(rèn)該

項(xiàng)銷售收入900萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予

以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往

來(lái)，不存在欠付X公司債務(wù)情況。

【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性，如結(jié)合采購(gòu)與付款

循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修

改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理層或治

理層。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。

7ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和

測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得

2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)

所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。

【要求】針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表

異常情客戶名詢證金額

函證新回函日期Q回函內(nèi)容。

況。影稱。阮

(1)，22。甲.300000。20Q.6.年工購(gòu)買(mǎi)Y公司300000元貨物屬實(shí)，?

J...22B.P但款項(xiàng)己于2005年12月25日用

支票支付。

(2)。56。乙C500000。2006年1因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨，

月19日。合同，于2005年12月28日將貨

物退回續(xù)表異常。

64-丙。640000。2006.^,120Q5年12月1。日收到Y(jié)公司委托+

月.19旦。本公司代銷的貨物640000元，尚

未銷售。

82。丁。900000。2QQ6.年」用分期付款方式購(gòu)貨900000元，+

月」8旦根據(jù)購(gòu)貨合同，已于20Q5年,12月

[250首付300000元。

134。戊。600000~因地址錯(cuò)2.

誤，被郵局

退回一

【答案】⑴檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及

如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。

(2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已

驗(yàn)收入庫(kù)等。

(3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和

應(yīng)收賬款的情況等。

⑷檢查分期收款銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單,

查明本期是否收到貨款，是否存在提前確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款的情況等。

⑸確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。

8.正原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)小組的人員分工，專門(mén)負(fù)責(zé)審查甲公司

20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目。在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師通

過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)甲公司的固定資產(chǎn)原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)在其

他企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了以下兩個(gè)重要的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：

(1)本年新增的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否正確；

(2)本年減少的固定資產(chǎn)是否均已進(jìn)行正確會(huì)計(jì)記錄。

請(qǐng)回答：

(1)為檢查甲公司是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)

施哪些具體的實(shí)質(zhì)性程序。

①結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；

②檢查出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

④檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑥檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑦檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

9練習(xí)題：

①2011年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存，查明A材料實(shí)際盤(pán)存1000公斤,

計(jì)價(jià)1200萬(wàn)元。

②該企業(yè)2010年12月31日帳面結(jié)存540公斤，計(jì)價(jià)648萬(wàn)元。

自2011年1月1日至2011年3月20日止,A材料入庫(kù)數(shù)為800公斤，計(jì)價(jià)960萬(wàn)元；出

庫(kù)數(shù)為500公斤，計(jì)價(jià)600萬(wàn)元。

要求:調(diào)節(jié)計(jì)算確定2010年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)量及金額。

【答案】因盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，貝人應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

2010年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量：

1000-800+500=700（公斤）

2010年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的金額：

1200-960+600=840（萬(wàn)元）

10A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20義8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20義8年12月

31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤(pán)三者的

數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

序號(hào)Q存貨名稱Q財(cái)務(wù)明細(xì)賬教量Q倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量Q實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量。

工一a產(chǎn)品一35套Q30套。30套3

2cb產(chǎn)品一27套225套227套Q

3cc材料一1600公斤Q1600公斤Q1700公斤Q

4Qd材料Q1200公斤Q1200公斤一1000公廳~

要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串戶登記

的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

（2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些

必要的審計(jì)程序。

答案：

（1）①a產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量一致，但與財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系

已銷售發(fā)貨但財(cái)務(wù)部門(mén)未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫(kù)但倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有及時(shí)將出庫(kù)單

據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)等原因所致。

②b產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量一致，但與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系

b產(chǎn)品入庫(kù)后倉(cāng)庫(kù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。

③c材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量一致，但與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量不一致?？赡苁莄

材料入庫(kù)后未及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或C材料退庫(kù)后沒(méi)有及時(shí)記入財(cái)務(wù)

明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。

?d材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量一致，但與實(shí)物監(jiān)盤(pán)數(shù)量不一致?？赡苁?/p>

由于d材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、未及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或d材料自然損耗、

丟失、被盜等原因所致。

（2）應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

①應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正；

②應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)甲公司

重新盤(pán)點(diǎn)。

11A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商

品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租

商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存

貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20X8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否己經(jīng)單獨(dú)存放并

予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接

計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀

損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。

（6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于

監(jiān)盤(pán)工作底稿。

要求：針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案：

（1）不存在不當(dāng)之處。

（2）存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤(pán)點(diǎn)人員所知悉，損害審

計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。

（3）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開(kāi)箱檢查。

（4）不存在不當(dāng)之處。

（5）存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)當(dāng)納入20X8年12月31的存貨。如果需

要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤(pán)范圍。

（6）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。

12.山東達(dá)成公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)運(yùn)通股份有限公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審

計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求，由審計(jì)小組中的黎平注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)運(yùn)通公司的存貨進(jìn)行

監(jiān)盤(pán)。在觀察運(yùn)通公司的盤(pán)點(diǎn)過(guò)程后，黎平注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮與抽查相關(guān)的問(wèn)題。請(qǐng)

指出，黎平注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就以下問(wèn)題作出何種專業(yè)判斷：

⑴可供選擇的監(jiān)盤(pán)程序包括哪些方式?在不同的方式下，對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查的目的

分別是什么？

⑵對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，黎平是否應(yīng)當(dāng)與運(yùn)通公司進(jìn)行溝通?如未能觀察到運(yùn)

通公司對(duì)重要存貨的盤(pán)點(diǎn)，黎平應(yīng)實(shí)施何種程序？

⑶對(duì)于通過(guò)實(shí)施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，黎平應(yīng)實(shí)施何種審計(jì)程序？

【正確答案】

（1）監(jiān)盤(pán)程序的實(shí)施方式包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。在控制測(cè)試方式下，抽查

的目的主要是確證運(yùn)通公司的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否得到了適當(dāng)?shù)膱?zhí)行；在實(shí)質(zhì)性程序方式下,

抽查的主要目的是證實(shí)運(yùn)通公司的存貨實(shí)物總額。

（2）對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，黎平不應(yīng)與運(yùn)通公司進(jìn)行溝通，而應(yīng)盡可能避免運(yùn)通

公司了解將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目。如未能觀察到運(yùn)通公司對(duì)重要存貨的盤(pán)點(diǎn)，黎平

應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的盤(pán)點(diǎn)程序。

（3）對(duì)于抽查發(fā)現(xiàn)的差異，黎平應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)運(yùn)通公司更正；考慮錯(cuò)誤潛在的范

圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；黎平也可要求

運(yùn)通公司就某一特定領(lǐng)域或特定盤(pán)點(diǎn)小組的盤(pán)點(diǎn)范圍進(jìn)行重新盤(pán)點(diǎn)。

13山東達(dá)成公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了XYZ股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、王華作為本審計(jì)項(xiàng)目外勤審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)XYZ股份有限公司的存貨進(jìn)

行監(jiān)盤(pán)。為此，在盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、王華親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，在進(jìn)行認(rèn)真觀察

的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)。請(qǐng)回答，注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、王華在進(jìn)行觀察時(shí)，如果遇到如

下問(wèn)題應(yīng)如何處理？

（1）由于XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無(wú)區(qū)別.故未單獨(dú)擺放。

⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、王華在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。

⑶運(yùn)輸部門(mén)有一批乙產(chǎn)品，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。

⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、王華發(fā)現(xiàn)XYZ股份有限公司存貨中有最近采購(gòu)的一批鮮活產(chǎn)品，

無(wú)法進(jìn)行正常監(jiān)盤(pán)。

⑸注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、王華發(fā)現(xiàn)XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質(zhì)押的丙產(chǎn)品。

【正確答案】

⑴對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，

確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)

注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤(pán)點(diǎn)表中

（2）如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差

異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。

⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門(mén)的

乙產(chǎn)品的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止性測(cè)試以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，

則產(chǎn)品乙應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。

（4）如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其

他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。

⑸對(duì)被審計(jì)單位已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額

占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注

冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

14（2009年綜合題1）資料摘錄：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了

審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：

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要求：針對(duì)資料中的審計(jì)說(shuō)明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)

程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

程序（1）不當(dāng)。僅檢查銷售合同不足以證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。除了銷售合同，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查由顧客簽發(fā)的收貨通知單和銷售發(fā)票；

程序（2）不當(dāng)。轉(zhuǎn)字10號(hào)轉(zhuǎn)賬憑證的日期為1月5日，相應(yīng)的出庫(kù)憑證和銷售發(fā)

票的日期均為1月8日，屬于異?，F(xiàn)象，可能存在提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收

入的錯(cuò)誤；

程序（3）不當(dāng)。最后兩筆銷售違背發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，而且很可能是由于

管理層的舞弊所致，僅獲得財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以降低重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)檢查發(fā)貨憑證并就銷售價(jià)格向客戶函證。

15（2009年，新制度綜合題2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行

審計(jì)。相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司于20X8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要

產(chǎn)品任產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自20X8

年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20X8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同,原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。

由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。

資料二：財(cái)務(wù)資料

年你20X8年未審數(shù)。20X7年已審如

其他其他，

產(chǎn)品。S產(chǎn)路T產(chǎn)品。S產(chǎn)品，T產(chǎn)品。

產(chǎn)品。產(chǎn)品。

營(yíng)業(yè)收入，32340,3000.20440。28500。18000,

營(yíng)業(yè)成本，27500,2920中19800。0.27200,15300。

存貨賬面余孤2340.180。4440.0.2030.4130，

減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.0。0。OP0.0.0。

賬面價(jià)總2340，180.4440,02030，4130P

資料三：審計(jì)程序

⑴抽取一定數(shù)量的20X8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是

否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。

（2）計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是

否充分。

要求：

⑴針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，指出是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,

簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)

成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

（2）針對(duì)資料三的實(shí)質(zhì)性程序，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否

直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是哪一項(xiàng)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明

理由。

是否可能表

事項(xiàng)”財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表3

明存在重大理由。

序號(hào)“項(xiàng)目名稱。項(xiàng)目認(rèn)定2

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

S產(chǎn)品平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10

%,原材料平均價(jià)格相比上年上漲約2

發(fā)生。

%，S產(chǎn)品的20X8年毛利率卻比T產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入，

（存在）“

品20X7年毛利率高10個(gè)百分點(diǎn)，可（應(yīng)收賬款），

⑴2是*完整"

能存在多記收入或者少計(jì)成本的風(fēng)險(xiǎn)"營(yíng)業(yè)成本"

（計(jì)價(jià)和分

T產(chǎn)品已不再銷售，20X8年末仍（存貨“

攤Q

有庫(kù)存，但未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備.可能存在

少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。

是否與識(shí)別的與根據(jù)識(shí)別的哪一項(xiàng)

程序

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相理由“

序號(hào)。

直接相關(guān)。關(guān)（資料一序號(hào)）“

否。

通過(guò)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值并與存貨賬

是+,面價(jià)值進(jìn)行比較，可以識(shí)別不再銷售的T產(chǎn)

品可能存在的少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問(wèn)題。

16一：生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大

幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明

顯下跌。

二：A產(chǎn)品20X7年度和20義8年度的銷售記錄

20X8年度（稠處20X7鋤已加“

數(shù)量盹），營(yíng)業(yè)收入仿前營(yíng)業(yè)睇喻數(shù)i靦W營(yíng)業(yè)收入國(guó)元川削減本0元W

50000。40000,800。40000a340001

要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20X8年

度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。

⑵指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

⑴分析A產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)翩。

項(xiàng)目*2008年度侏審數(shù)32007年度（已審數(shù)3變?nèi)?/p>

數(shù)量（盹川900。800。1001

營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元”50000P40000，10000,

營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）。40000^34000-6000。

毛利率（箝20。15P57

2008年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示甲產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，銷售價(jià)翻顯下跌。但2008年度與

2007年度毗X公司營(yíng)業(yè)收入反而酬10000萬(wàn)元儲(chǔ)售數(shù)量反而飄100屯銷售單價(jià)

師上升），毛利率反而增長(zhǎng)5個(gè)百分點(diǎn)（A產(chǎn)品單位成本反而下船…

⑵〃

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目「認(rèn)定，

營(yíng)業(yè)成本發(fā)生、準(zhǔn)詢性'截止。

營(yíng)業(yè)收入。發(fā)生、準(zhǔn)詢性、截止。

17資料：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購(gòu)合同和發(fā)票等

原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。

要求：假定不考慮其他條件，指