跨國公司稅收籌劃分析

跨國公司稅收籌劃分析摘要］本文首先對(duì)跨國公司稅收籌劃的成因進(jìn)行分析，并從相關(guān)角度，結(jié)合筆者在跨國公司中的工作實(shí)踐，分析了跨國公司不同的稅收籌劃方法，最后提出加強(qiáng)國內(nèi)跨國公司稅收籌劃的相關(guān)建議，拋磚引玉，希望為國內(nèi)跨國公司在國際化的舞臺(tái)上進(jìn)行稅收籌劃提供幫助。

［

關(guān)鍵詞 ］跨國公司；稅收籌劃；淺析

［DOI］10.13939/jki.zgsc.2024.22.065

改革開放30多年來，中國的公司逐漸走出國門，在世界經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，其經(jīng)營的國際化必然會(huì)引起稅收的國際化，由此盡早研究各國稅收間的差異，以合法的方式進(jìn)行稅收籌劃以減輕稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)成本，更有利的參與到國際競爭中，成為中國跨國公司應(yīng)研究的重要課題。

1跨國公司稅收籌劃的動(dòng)因

1.1跨國公司稅收籌劃的外因分析

跨國公司又稱國際公司或多國公司，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)遍布多個(gè)國家，眾多國家都有其分支機(jī)構(gòu)，由于不同國家或地區(qū)的稅收差異，跨國公司較單一的國內(nèi)公司來說，具有先天的稅收籌劃的外在動(dòng)因，這主要是由以下五個(gè)方面決定的：

其一稅率政策不同，如歐洲一些發(fā)達(dá)國家稅率達(dá)50％以上，包括中國在內(nèi)的一些發(fā)展中國家，為吸引外來投資，往往采取較低的稅率，另外一些避稅港則為零稅率，由此稅率差異往往成為跨國公司投資時(shí)考慮的重要因素。其二各個(gè)國家納稅方式存在差異，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國對(duì)納稅項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大差異。其三稅收管理效率上的差異。其四各國互相之間稅收政策上的差異，避免雙重稅收協(xié)定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。國際間避免雙重征稅方法上的差別。其五納稅主體的差異，政府征收方式上的差異，如有的實(shí)行居民管轄權(quán)征收，有的實(shí)行地域管轄權(quán)征收。

1.2跨國公司稅收籌劃的內(nèi)因分析

跨國公司為最求利潤最大化，會(huì)盡可能減輕稅負(fù)，降低企業(yè)成本，所以通過自身所追求的目標(biāo)來看，進(jìn)行合理避稅，做好整體的納稅籌劃工作也是各跨國公司在財(cái)務(wù)管理中必須要求考慮的。

2跨國公司稅收籌劃的主要方法

（1）選擇有利的經(jīng)營投資地點(diǎn)。一方面來說，不同的國家稅收制度和稅收政策千差萬別，稅收負(fù)擔(dān)水平也不盡相同，同時(shí)各國也都有各種稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定等。比較著名的跨國企業(yè)都選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，從而長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，提高其在國際市場(chǎng)上的競爭力。例如我國改革開放前三十年，從中央到地方陸續(xù)出臺(tái)了各類鼓勵(lì)政策，包括各類稅收返款等，截至2024年，全球500強(qiáng)企業(yè)中已有超過470家在中國落戶，國家從稅收政策角度為吸引外商投資發(fā)揮了很大的作用。目前，世界上還有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負(fù)較低，是跨國投資者投資優(yōu)先選擇之地，例如開曼群島、百慕大，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅也沒有凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等；再如中國香港，對(duì)來源于國外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)；還有像英國、愛爾蘭在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策?？鐕疽皇峭ㄟ^設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達(dá)到總體稅負(fù)減輕的目的；二是通過設(shè)立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國際投資公司等進(jìn)行稅收籌劃，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益等。

（2）選擇有利的納稅主體。跨國公司直接對(duì)外投資的組織形式有子公司和分公司兩種，分公司是不具備獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)，不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，一切經(jīng)營行為應(yīng)在母公司的授權(quán)下進(jìn)行，行為后果及責(zé)任由母公司承擔(dān)，通常不獨(dú)立建賬。不能獨(dú)立對(duì)外簽合同進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，單獨(dú)對(duì)外擔(dān)保無效。說白了，分公司就像個(gè)辦公室，所有權(quán)利義務(wù)要由母公司承擔(dān)。子公司是母公司對(duì)外控股或參股的具備獨(dú)立法人主體資格的民事權(quán)利主體，子公司可以獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，其在法律上的主體地位與母公司一樣。只不過母公司是子公司的股東，由母公司行使經(jīng)營管理權(quán)并享有股東權(quán)利義務(wù)。這兩種組織形式在納稅時(shí)有很大差別，跨國公司應(yīng)根據(jù)投資國的具體情況，對(duì)這兩種組織形式加以比較進(jìn)行選擇。

另外許多國家都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)，即公司進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等的利潤進(jìn)行征稅。目前，它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。

（3）選擇有利的經(jīng)營行為。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原則確定價(jià)格。世界各國對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅都采取了相應(yīng)的反避稅措施。因而合理的利用轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇有利的經(jīng)營行為進(jìn)行稅收籌劃需要在遵守各國法律政策的前提下進(jìn)行，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過程是一項(xiàng)十分嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜的工作。目前，各國都將出于避稅目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為反避稅的頭等目標(biāo)，并制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，這為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃帶來了難度。例如最近據(jù)新華社報(bào)道，中國聯(lián)合多國稅務(wù)部門調(diào)查出“中國反避稅第一大案”，全球知名公司M公司的中國子公司補(bǔ)稅及利息共計(jì)8.4億元（約合1.4億美元），其未來每年將為中國增加稅收1億多元。但各國為了吸引外資，增加就業(yè)，發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定和具體實(shí)施往往松緊不一，從而又為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了較大的彈性空間。

3對(duì)我國跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的建議

一是廣視角。要有立足于全球的視野，對(duì)各國稅收制度、稅收政策及相關(guān)信息深入了解。世界各國稅收制度各不相同，其中稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，納稅關(guān)系也很復(fù)雜。另外，在各國的經(jīng)營、收益的方式種類、經(jīng)營內(nèi)容、納稅地點(diǎn)以及國情包括政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、民俗等都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收籌劃。

二是多角度。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要站在多個(gè)角度，準(zhǔn)備多個(gè)備選方案。跨國經(jīng)營公司應(yīng)全面分析情況，逐個(gè)分析，從不同角度，結(jié)合時(shí)間和空間要素，從中選擇最有利的方案。

三是全方位。進(jìn)行跨國稅收籌劃，還要有全局觀念?？鐕緫?yīng)全方位看問題。追求整體稅負(fù)最小化，避免過于追求某一國的稅負(fù)最小化或某一項(xiàng)目的稅負(fù)最小化而忽視整體稅負(fù)。

四是重長遠(yuǎn)。跨國公司在稅收籌劃時(shí)要具有長遠(yuǎn)觀念。稅收籌劃應(yīng)考慮長遠(yuǎn)利益，不能單純?yōu)樽非笱矍袄娑雎蚤L遠(yuǎn)利益。我國跨國公司應(yīng)制定較長期的、整體的稅收籌劃方案。

五是夯基礎(chǔ)。對(duì)跨國公司而言，要注重內(nèi)部人才培養(yǎng)，夯實(shí)基礎(chǔ)、抓好內(nèi)功。首先要培養(yǎng)一批懂財(cái)務(wù)、稅收、外語、電腦的財(cái)務(wù)管理人才，為公司進(jìn)行國際稅收籌劃提供必備條件。

綜上所述，在我國跨國公司要特別重視稅收籌劃工作，提前研究稅收籌劃并糅合到經(jīng)營戰(zhàn)略和公司經(jīng)營計(jì)劃之中，借鑒學(xué)習(xí)國外跨國公司成熟經(jīng)驗(yàn)，選擇適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企