XX稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)講義

每個人都在想2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件本章重難點稅務(wù)籌劃的八大基本技術(shù)2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件各種籌劃技術(shù)可以單獨用，也可以結(jié)合起來一起用但一起使用時要考慮相互的影響。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件稅收籌劃的減免稅技術(shù)國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減輕或完全免征稅收的照顧或獎勵措施。減免稅概念一、減免稅技術(shù)減免稅技術(shù)特點減免稅技術(shù)要點2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件一、減免稅技術(shù)概念減免稅技術(shù)：指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而少納稅收的稅收籌劃技術(shù).減免稅政策政策性減免稅——稅收獎勵，可以達到稅務(wù)籌劃的目的照顧性減免稅——彌補損失2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件減免稅額越多,節(jié)稅額就越大2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件

減免稅技術(shù)特點

絕對節(jié)稅型籌劃技術(shù)

減免稅技術(shù)簡單易行適用范圍狹窄

主要運用稅額籌劃原理

2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件

減免稅技術(shù)要點

2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件

銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務(wù)中要注意的問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)

2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件二、分劈技術(shù)（分割技術(shù)）分劈是指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。分劈技術(shù)的概念分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件實例分析企業(yè)生產(chǎn)日化，套裝銷售，既香水100元，又有保濕霜50元，怎么能節(jié)稅？如果是精明的財務(wù)總監(jiān)，應(yīng)該怎么做？2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件分割技術(shù)特點

屬于絕對收益籌劃

。運用稅基籌劃籌劃原理。適用范圍狹窄。技術(shù)較為復(fù)雜

。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件分割技術(shù)要點

①分割要合理化、不違法

。②節(jié)稅要最大化

。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件案例企業(yè)進行長期投資時，在選擇成本法和權(quán)益法計量時，受到了嚴格的比例限制，但是從企業(yè)合理避稅的角度出發(fā)，采用成本法對企業(yè)有利，因為當(dāng)對方企業(yè)發(fā)生凈損益時與投資企業(yè)無關(guān)。不用進行投資收益的確認，也就可以不交稅。正因為如此，現(xiàn)代企業(yè)為了合理避稅，分散投資風(fēng)險，在投資對方企業(yè)時盡量不要占受資者資本總額的20％，而寧可多向幾個行業(yè)多個企業(yè)投資比較佳。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件三、扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越多。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件案例2008年，國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件實例某縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務(wù)廳詢問：該企業(yè)是南京某集團旗下的一個子公司，集團總部在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費用進行加計扣除，導(dǎo)致多繳了稅款。問稅務(wù)局是否能在2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時補充加計扣除？或者申請退稅或抵稅呢？2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件扣除技術(shù)特點及要點扣除技術(shù)的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅稅基籌劃原理和稅率籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大扣除技術(shù)要點：扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件四、稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接減少稅收支出的稅收籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)稅。在開放經(jīng)濟下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異降低稅負。同樣道理，一個自然人也可以選擇投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異減少納稅2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件稅率差異技術(shù)特點絕對節(jié)稅稅率籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大相對穩(wěn)定性

。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件稅率差異技術(shù)要點①盡量尋求稅率最低化

。②與企業(yè)經(jīng)營活動有機結(jié)合。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件利用差別稅率政策通過各種活動的合理安排，盡量投資低稅率項目或生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)稅率差異技術(shù)的具體實施

通過條件的改變，或通過創(chuàng)造符合稅法要求的條件，使收入性質(zhì)發(fā)生變化，從而適用較低稅率。23

稅率差異技術(shù)的具體操作（一）增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率減稅技術(shù)的具體操作產(chǎn)品差別比例稅率：3%～45%

復(fù)合稅率增值稅消費稅營業(yè)稅基本稅率：17%低稅率：13%行業(yè)比例稅率24

稅率差異技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，而其他企業(yè)則適用25%的稅率。企業(yè)所得稅適用稅率由高到低的實現(xiàn)主要可以依賴差別稅率政策和控制應(yīng)納稅所得額規(guī)模來實現(xiàn)。25

（三）個人所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作我國個人所得稅主要采用分類所得稅的方式，不同收入項目實行不同的稅率形式和稅率水平。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)稅率差異技術(shù)的具體操作261.籌劃思路轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國個人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項目適用不同的稅率，而不同的收入項目又是通過法律進行定義的。納稅人可以在稅法范圍內(nèi)，通過創(chuàng)造或修改必要要件來改變收入性質(zhì)，使之適用低稅率。

稅率差異技術(shù)的具體操作27

2.具體案例

【案例】某作家是自由撰稿人，經(jīng)常向某報紙投稿，平均一個月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一個月發(fā)表10篇）。現(xiàn)在該報社計劃聘請該作家作為本報社的正式記者，那么他的工資加獎金收入剛好也是每個月9000元。那么該作家是否該接受這份聘請呢？稅率差異技術(shù)的具體操作28

如果該作家接受聘請成為該報社的正式記者，那么他與報社之間就是一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，其在該報社取得的所得應(yīng)按工資、薪金所得納稅。則該作家每月應(yīng)納個人所得稅額是：（9000－3500）×20%－555=545（元）

3.案例解析

稅率差異技術(shù)的具體操作29

如果該作家沒有接受該報社的聘請，仍是自由撰稿人，那么其向該報社投稿取得的所得就應(yīng)該作為稿酬所得繳納個人所得稅。如果該作家平時向該報社自由投稿，其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額是：（900－800）×20%×（1－30%）×10=140（元）如果該作家將自己的稿件作為一個整體連載，并且每月10篇作為一個單元，則該作家當(dāng)月應(yīng)繳的個人所得稅額是：

9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份(第一種)比較合適。稅率差異技術(shù)的具體操作30分割技術(shù)節(jié)稅與稅率差異技術(shù)

節(jié)稅的區(qū)別前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，如出于調(diào)節(jié)收入、促進經(jīng)濟增長等社會政策的需要，不同收入層次適用不同稅率，個人所得稅實施累進稅率。而后者主要是利用國家的財經(jīng)政策。比如，對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同稅率，對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同稅率，存在所有制形式和地區(qū)間的稅率差異2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件五、抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設(shè)備購置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件抵免技術(shù)特點絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單特點AB稅額籌劃原理D適用范圍較大C2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件抵免技術(shù)要點①抵免項目最多化②抵免金額最大化

2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件案例某企業(yè)籌資5000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設(shè)備用于安全生產(chǎn)需要（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元該選擇哪個方案？2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件方案判定第一方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=4000*25%-5000*10%=500（萬元）凈利潤=4000-500=3500（元）第二方案的稅后凈利潤：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件六、退稅技術(shù)退稅是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件舉例我國出口貨物退(免)稅,是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對我國報關(guān)出口的貨物實行退還或免征其在國內(nèi)生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的的增值稅和消費稅2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件退稅技術(shù)的特點具有一定的風(fēng)險性絕對節(jié)稅，稅額籌劃原理技術(shù)有難有易，出口退稅比較復(fù)雜適用范圍較小具有一定的風(fēng)險性2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件

退稅技術(shù)要點

盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件七、延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資。如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)獲得財務(wù)收益。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進行的延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的財務(wù)安排和納稅計劃，例如，按照折舊政策、存貨計價政策等規(guī)定來達到延期納稅的財務(wù)安排。2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件延期納稅技術(shù)特點

相對收益籌劃稅額籌劃

技術(shù)復(fù)雜適用范圍大2024/8/23企業(yè)納稅籌劃課件延期納稅技術(shù)的實現(xiàn)途徑

（一）推遲稅法上收入實現(xiàn)時間減稅技術(shù)