《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第4章 賬戶與復(fù)式記賬法

第4章賬戶與復(fù)式記賬法

4.AccountandDoubleEntryBookkeeping學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系；借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)；借貸記賬法下的試算平衡。2.理解：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則；借貸記賬法的原理。3.了解：會(huì)計(jì)科目與賬戶的概念；會(huì)計(jì)科目與賬戶的分類；常用的會(huì)計(jì)科目；復(fù)式記賬法的概念與種類；會(huì)計(jì)分錄的分類。2RenminUniversityofChina4.1賬戶與會(huì)計(jì)科目4.1.1賬戶和會(huì)計(jì)科目的含義一、賬戶的含義通俗地說，一張賬頁上面一旦寫上賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目），就構(gòu)成了一個(gè)賬戶。若作學(xué)術(shù)化的解釋，賬戶（account）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。借貸記賬法下的賬頁樣式（即賬戶格式）如圖4-1所示。賬頁中的“借方”“貸方”分別是根據(jù)西方國家記賬用的符號“Debit”（縮寫為Dr.）、“Credit”（縮寫為Cr.）翻譯而來的，僅僅作為記賬符號使用，分別代表賬頁中除余額欄以外的金額欄的左邊和右邊。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，我國目前會(huì)計(jì)法規(guī)已經(jīng)全面采用借貸記賬法，詳見下一節(jié)的講解。3RenminUniversityofChina4.1.1賬戶和會(huì)計(jì)科目的含義4RenminUniversityofChina4.1.1賬戶和會(huì)計(jì)科目的含義二、會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目（accounttitle），簡稱科目，是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是賬戶的名稱，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。5RenminUniversityofChina4.1.1賬戶和會(huì)計(jì)科目的含義四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡程度等情況不盡相同，在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體情況，但設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)都應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則。所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（2）相關(guān)性原則。所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求。（3）實(shí)用性原則。所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身的特點(diǎn)，滿足單位的實(shí)際需要。各單位根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，在不影響會(huì)計(jì)核算要求、會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。6RenminUniversityofChina4.1.2賬戶的功能與結(jié)構(gòu)一、賬戶的功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。其中，會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額7RenminUniversityofChina4.1.2賬戶的功能與結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；（4）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。在不同的記賬方法下，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的。在借貸記賬法下，賬頁是按照固定格式印好的，賬戶左邊為借方，右邊為貸方。其中一邊登記增加額，另一邊登記減少額。究竟哪一邊登記增加額，這取決于賬戶的類別，詳見下文。賬戶如果有余額，則列在賬頁的最右邊（見圖4-1）。8RenminUniversityofChina4.1.2賬戶的功能與結(jié)構(gòu)三、T型賬戶（丁字賬戶）從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，在教學(xué)中，為簡化起見，一般用T形賬戶（T-account，又稱丁字賬戶）來抽象地表示賬戶（見圖4-2），不再明示借方、貸方，而是默認(rèn)左邊為借方、右邊為貸方。在這種簡化形式下，賬戶余額（accountbalance）直接列在借方或者貸方，如果列在借方，則稱作借方余額（debitbalance），如果列在貸方，則稱作貸方余額（creditbalance）。9RenminUniversityofChina4.2賬戶的分類會(huì)計(jì)科目是指賬戶的名稱。因此，會(huì)計(jì)科目的分類與賬戶的分類完全相同。為簡化表述、便于讀者理解，以下所稱賬戶的分類同時(shí)也就是會(huì)計(jì)科目的分類。賬戶可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）、按其用途和結(jié)構(gòu)、按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。10RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）不同，可分為六類：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和利潤類賬戶。這種分類其實(shí)也就是按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類。如圖4-3左側(cè)所示（見圖中左括號所示的分類）。11RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類12RenminUniversityofChina賬戶的分類：左側(cè)為按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即會(huì)計(jì)要素）分類，右側(cè)為按用途和結(jié)構(gòu)分類。4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。反映流動(dòng)資產(chǎn)的有“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“應(yīng)收賬款”“庫存商品”等賬戶。反映非流動(dòng)資產(chǎn)的有“長期股權(quán)投資”“長期應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”等賬戶。習(xí)慣上，人們常常把資產(chǎn)類賬戶中的幾個(gè)用于反映資產(chǎn)的加工、開發(fā)等形成過程的賬戶稱作成本類賬戶。成本類賬戶是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的賬戶（如“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶）、反映勞務(wù)成本的賬戶（如“勞務(wù)成本”賬戶）等。13RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方，有時(shí)可能無余額。其余額計(jì)算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額14RenminUniversityofChina資產(chǎn)類帳戶

期初余額×××增加額（1）×××增加額（2）×××……

……減少額（1）×××減少額（2）×××……

……本期發(fā)生額：×××期末余額：×××本期發(fā)生額：×××4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類二、負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶和反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶。反映流動(dòng)負(fù)債的有“短期借款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。反映非流動(dòng)負(fù)債的有“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等賬戶。在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中還提到了共同類賬戶。共同類賬戶是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的賬戶，即需要根據(jù)其余額的借貸方向來判斷其究竟構(gòu)成單位的資產(chǎn)還是負(fù)債的賬戶。15RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類二、負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-5所示。16RenminUniversityofChina負(fù)債類、所有者權(quán)益類帳戶減少額（1）×××減少額（2）×××……

……期初余額×××增加額（1）×××增加額（2）×××……

……本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類三、所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的賬戶和反映留存收益的賬戶。反映資本的有“實(shí)收資本”（或“股本”）、“資本公積”賬戶。反映留存收益的有“盈余公積”“未分配利潤”等賬戶。在借貸記賬法下，所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額17RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在抵減賬戶。抵減賬戶（contraaccount），又稱備抵賬戶（provisionaccount；reserveaccount），是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶的實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的賬戶。由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)表項(xiàng)目均按照賬面價(jià)值（carryingamount）即凈值列報(bào)，因此，被調(diào)整賬戶與抵減賬戶的關(guān)系如下：18RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類對于資產(chǎn)類科目來說，被調(diào)整賬戶的借方記錄特定資產(chǎn)的入賬價(jià)格，抵減賬戶的貸方記錄資產(chǎn)的折舊或減值情況。這樣，被調(diào)整賬戶的借方金額減去抵減賬戶的貸方金額之后的余額，就是資產(chǎn)在折舊或減值后的凈值?！袄塾?jì)折舊”“壞賬準(zhǔn)備”等大多數(shù)調(diào)整賬戶均屬于備抵賬戶?！袄塾?jì)折舊”賬戶是典型的抵減賬戶。之所以需要為“固定資產(chǎn)”賬戶設(shè)置“累計(jì)折舊”這一抵減賬戶，是因?yàn)樵诠芾砩弦环矫嫘枰３止潭ㄙY產(chǎn)原值信息，另一方面又需要反映固定資產(chǎn)的折舊（包括有形損耗和無形損耗）。可見，“累計(jì)折舊”賬戶就相當(dāng)于是“固定資產(chǎn)”賬戶的“替身”，專門用于記錄固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況。如此，被調(diào)整賬戶的借方反映的是資產(chǎn)的原值信息，抵減賬戶的貸方反映的是資產(chǎn)的價(jià)值損耗，兩者相減就得到了資產(chǎn)的凈值信息。19RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類被調(diào)整賬戶與調(diào)整賬戶的關(guān)系如圖4-7所示。例如，天姿服飾股份公司20×5年年末固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶信息如下：“固定資產(chǎn)”賬戶余額為58000000元（借方），“累計(jì)折舊”賬戶余額為198900元（貸方）。則在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)項(xiàng)目的列報(bào)金額為57801100元（58000000-198900）20RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末可能會(huì)有余額，會(huì)計(jì)學(xué)稱它們?yōu)閷?shí)賬戶或永久性賬戶（permanentaccounts）?，F(xiàn)在我們來引入“正常余額”（normalbalance）這一概念。正常余額是記錄增加額的那一方所出現(xiàn)的余額。通常情況下，資產(chǎn)類賬戶的借方記錄增加額，那么，其正常余額就是借方余額。負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的貸方記錄增加額，那么，其正常余額就是貸方余額。與正常余額這一概念對應(yīng)的，就是異常余額（abnormalbalance），異常余額是指賬戶記錄減少額的那一方所出現(xiàn)的余額。企業(yè)的一些異常事項(xiàng)會(huì)使個(gè)別賬戶偶爾出現(xiàn)異常余額。21RenminUniversityofChina延伸閱讀——備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的對應(yīng)關(guān)系除了“累計(jì)折舊”賬戶以外，常見的備抵賬戶還有“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“累計(jì)攤銷”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“庫存股”等。這些備抵賬戶超出了本書的范圍，本書不作教學(xué)要求，留待中高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程予以講解。備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的余額的方向恰恰相反，二者之間的對應(yīng)關(guān)系如表4-1所示。有人會(huì)問，“累計(jì)折舊”究竟屬于哪一類賬戶?對這個(gè)問題，可以這么去理解：“替身”演員也是演員啊，“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”賬戶的替身，因此，它們都是資產(chǎn)類賬戶。同理，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長期應(yīng)付款”賬戶的替身，因此，它們都是負(fù)債類賬戶。22RenminUniversityofChina延伸閱讀——備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的對應(yīng)關(guān)系23RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類4.收入類賬戶這里所稱收入，取其廣義。收入類賬戶是反映導(dǎo)致企業(yè)利潤增加的各種廣義收入的賬戶。反映收入的有“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“投資收益”“營業(yè)外收入”等賬戶。在借貸記賬法下，收入類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額。期末結(jié)賬后，收入類賬戶無余額。24RenminUniversityofChina收入類、利潤類賬戶減少額（1）×××減少額（2）×××……

……增加額（1）×××增加額（2）×××……

……本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類5.費(fèi)用類賬戶這里所稱費(fèi)用，取其廣義。費(fèi)用類賬戶是反映導(dǎo)致企業(yè)利潤減少的各種廣義費(fèi)用的賬戶。費(fèi)用類賬戶反映費(fèi)用的賬戶有“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等賬戶。在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)賬后，費(fèi)用類賬戶無余額。25RenminUniversityofChina費(fèi)用類賬戶增加額（1）×××增加額（2）×××……

……減少額（1）×××減少額（2）×××……

……本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類6.利潤類賬戶利潤類賬戶是反映企業(yè)利潤的形成過程及其分配情況的賬戶。常見的利潤類賬戶是“本年利潤”賬戶，該賬戶用于匯總核算利潤的形成過程，其增加額是從收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來，其減少額是從費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來。26RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類在借貸記賬法下，利潤類賬戶的貸方登記本年利潤的增加額，借方登記本年利潤的減少額，期末結(jié)賬后，利潤類科目無余額。習(xí)慣上，人們常常把收入類、費(fèi)用類、利潤類賬戶合稱為損益類賬戶。在結(jié)賬后，損益類賬戶沒有期末余額，會(huì)計(jì)學(xué)稱它們?yōu)樘撡~戶或暫時(shí)性賬戶（temporaryaccounts）。本書把賬戶分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六類，見圖4-3中以左括號標(biāo)示的分類。27RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類為進(jìn)一步探討賬戶的使用規(guī)律，除了按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）分類外，人們還常常按用途和結(jié)構(gòu)對賬戶進(jìn)行分類。其所稱“賬戶的用途”，是指賬戶的設(shè)置目的，即賬戶能夠提供什么樣的信息。其所稱“賬戶的結(jié)構(gòu)”，是指賬戶的借方和貸方哪一方登記增加額，如果有余額的話，余額是在借方還是在貸方。按照這種思路所得出的具體分類可謂五花八門，不同的書上有不同的提法。為便于讀者理解，本書將常見的提法概括如圖4-3右側(cè)所示（即右括號所示的分類）。圖4-3右側(cè)所示的賬戶分類大多可顧名思義。例如，盤存賬戶是記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及其余額的賬戶。期間費(fèi)用賬戶是指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用，包括“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。資本賬戶就是記錄股東投資情況的賬戶。如此等等。28RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）

分類RenminUniversityofChina29賬戶的分類：左側(cè)為按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即會(huì)計(jì)要素）分類，右側(cè)為按用途和結(jié)構(gòu)分類。4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類不難看出，按用途和結(jié)構(gòu)分類與按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）分類的區(qū)別是，它突出顯示了資產(chǎn)成本賬戶、調(diào)整賬戶和結(jié)算賬戶，除此以外兩者的分類思路是一樣的。一、資產(chǎn)成本賬戶資產(chǎn)成本賬戶是反映資產(chǎn)的取得成本的賬戶。（1）集合分配賬戶?！爸圃熨M(fèi)用”這個(gè)資產(chǎn)類賬戶常被稱作集合分配賬戶。集合分配這個(gè)詞形象地刻畫了這個(gè)賬戶的基本用途，即歸集在制造過程中所發(fā)生的難以直接計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接造價(jià)，然后再采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。30RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類“制造費(fèi)用”（overhead）這個(gè)詞很容易令初學(xué)者誤以為它是費(fèi)用類賬戶，但實(shí)際上它是資產(chǎn)類賬戶，因?yàn)樵撡~戶反映的是為制造庫存商品而發(fā)生的、不能像直接材料和直接人工那樣直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接造價(jià)，如車間管理人員工資、車間水電氣開支以及車間固定資產(chǎn)折舊等。其實(shí)，如果把“overhead”翻譯成“制造代價(jià)”之類的詞可能會(huì)更容易理解一些。集合分配賬戶的借方記錄資產(chǎn)的間接造價(jià)（即制造費(fèi)用），貸方記錄分配給各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的金額。顯然，集合分配賬戶是具有過渡性質(zhì)的賬戶。31RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（2）成本計(jì)算賬戶。不需要集合分配就能直接計(jì)入資產(chǎn)成本的“材料采購”“在途物資”“生產(chǎn)成本”等資產(chǎn)類賬戶常被稱作成本計(jì)算賬戶。顧名思義，成本計(jì)算賬戶的相關(guān)信息會(huì)構(gòu)成資產(chǎn)（如庫存商品）的入賬成本。顯然，成本計(jì)算賬戶也是具有過渡性質(zhì)的賬戶。二、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶（adjustmentaccount）是專門用于反映與被調(diào)整賬戶有關(guān)的追加信息的賬戶，包括抵減賬戶（又稱備抵賬戶）和抵減附加賬戶。有的書上還提到了附加賬戶，但僅為抽象的概念，實(shí)踐中并不存在單獨(dú)設(shè)置的附加賬戶。（1）抵減賬戶。前已述及，此處不再贅述。32RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（2）抵減附加賬戶?！安牧铣杀静町悺辟~戶從用途上來看又稱抵減附加賬戶。抵減附加賬戶是指用來反映資產(chǎn)的實(shí)際成本偏離計(jì)劃成本程度的賬戶。被調(diào)整賬戶的借方記錄特定資產(chǎn)（如原材料）的計(jì)劃成本，抵減附加賬戶的借方用于反映實(shí)際成本超出計(jì)劃成本的差額、貸方記錄實(shí)際成本低于計(jì)劃成本的差額。這樣，調(diào)整賬戶與抵減附加賬戶的信息合在一起，就可以反映被調(diào)整賬戶（如原材料）的實(shí)際成本。被調(diào)整賬戶與抵減附加賬戶的關(guān)系如下：33RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類調(diào)整賬戶用于反映材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差（即材料成本差異），這樣，調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的信息合在一起就可以反映被調(diào)整賬戶（如原材料）的實(shí)際成本。三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶用于記錄債權(quán)債務(wù)的結(jié)算情況。（1）債權(quán)結(jié)算賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶是指記錄企業(yè)債權(quán)的產(chǎn)生、變動(dòng)及其余額的賬戶，如“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”“長期應(yīng)收款”等。（2）債務(wù)結(jié)算賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶是指記錄企業(yè)債務(wù)的產(chǎn)生、變動(dòng)及其余額的賬戶，如“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”“長期應(yīng)付款”等。34RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的常見情形有三種。第一種情形是互通使用“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶，即在手工記賬的情況下，某些單位使用二者之中的一個(gè)賬戶來核算預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款。這偶爾出現(xiàn)于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的單位。例如，藍(lán)貓玩具股份公司預(yù)付全款600000元預(yù)定了某熱門商圈的門面房，三個(gè)月后順利接收該門面房，作為固定資產(chǎn)處理。以下對比分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”核算的會(huì)計(jì)處理流程，如圖4-11所示。35RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類1）支付預(yù)付賬款時(shí)。2）固定資產(chǎn)入賬時(shí)。36RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類可見，預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)用于結(jié)算的賬戶的用法是相通的，即借方表示債權(quán)，貸方表示債務(wù)。因此，手工記賬時(shí)，有的較少發(fā)生預(yù)付賬款的企業(yè)干脆就不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)一律放在“應(yīng)付賬款”賬戶中予以處理。第二種情形是互通使用“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶，其原理與第一種情形相似。第三種情形是互通使用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，其原理與第一種情形相似，實(shí)務(wù)操作中往往通過“其他往來”賬戶集中核算其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。上述三種債權(quán)債務(wù)計(jì)算賬戶的做法益處有限，而且容易造成初學(xué)者的困惑。讀者對此略作了解即可，不必深入探究。37RenminUniversityofChina4.2.3賬戶按所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類以下互通使用“賬戶”和“會(huì)計(jì)科目”。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其包含關(guān)系可分為兩類：總分類科目和明細(xì)分類科目。一、總分類科目總分類科目（generalledger），又稱總賬科目、一級科目。它是對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》對總分類科目進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，該指南還對少數(shù)總分類科目的二級科目進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。表4-2是對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的總分類科目進(jìn)行匯總所形成的會(huì)計(jì)科目表。表中帶有三角符號（▲）的會(huì)計(jì)科目在初級會(huì)計(jì)學(xué)中不作教學(xué)要求。38RenminUniversityofChina4.2.3賬戶（會(huì)計(jì)科目）

按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類39RenminUniversityofChina4.2.3賬戶（會(huì)計(jì)科目）

按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類40RenminUniversityofChina4.2.3賬戶按所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會(huì)計(jì)法規(guī)和教材中關(guān)于會(huì)計(jì)科目的列示方式有多種，但不同的列示方式之間僅有形式上的差異而無實(shí)質(zhì)性的分歧。有的書中把收入類、費(fèi)用類合稱為損益類科目。有的書中把“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目稱作成本類科目，還有的書中甚至進(jìn)一步把成本類科目和費(fèi)用類科目合稱為成本費(fèi)用類科目。如此等等，不一而足。二、明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目（subsidiaryledger），又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目，以此類推。41RenminUniversityofChina4.2.3賬戶按所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類三、總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類科目和所轄明細(xì)分類科目核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對。總分類科目統(tǒng)馭和控制所轄明細(xì)分類科目，明細(xì)分類科目從屬于總分類科目?？偡诸惪颇繉ζ渌鶎俚拿骷?xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。顯然，總分類科目與其所屬的全部明細(xì)分類科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。例如，“固定資產(chǎn)”是總賬科目，“固定資產(chǎn)——建筑物”科目、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”科目就是明細(xì)科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”總賬金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄渌鶎俚母鱾€(gè)明細(xì)賬（如“固定資產(chǎn)——建筑物”“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”等明細(xì)賬）的金額合計(jì)數(shù)。42RenminUniversityofChina4.3復(fù)式記賬原理與借貸記賬法4.3.1會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法（single-entrybookkeeping）與復(fù)式記賬法相對應(yīng)，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。由于我國的會(huì)計(jì)法規(guī)均要求采用借貸記賬法，因此，單式記賬法這一概念如今對公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言僅僅起到豐富理論知識的作用。讓我們從身邊的事情說起。其實(shí)你采用單式記賬法記賬已經(jīng)有很多年了，不是記在筆記本上就是記在腦海里。為了控制你的錢包，你會(huì)記錄收到多少錢，花了多少錢，還剩多少錢。如果發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，再另行記錄債權(quán)債務(wù)。其他與“錢”無關(guān)的信息，如你買的書有多少本、春秋裝有幾套等，概不記錄，因?yàn)槟阒皇窍肟刂颇愕腻X包的流入和流出。你的做法在理論上稱為單式記賬法，你所記載的賬簿稱為“流水賬”。43RenminUniversityofChina4.3復(fù)式記賬原理與借貸記賬法4.3.1會(huì)計(jì)記賬方法的種類單式記賬法也能達(dá)到“控制”的效果，只不過它僅僅鎖定在一個(gè)項(xiàng)目上。如果你關(guān)心的項(xiàng)目很多且它們之間存在關(guān)聯(lián)，（比如說你既希望記載錢財(cái)?shù)脑鰷p變動(dòng)，又希望記載錢財(cái)?shù)膩碓矗?，你就需要采用?fù)式記賬法了?？傊?，單式記賬法現(xiàn)在只能作為自然人控制自己財(cái)產(chǎn)物資的簡單方法，對于單位的會(huì)計(jì)行為而言就是不合法的。二、復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是同時(shí)在一筆業(yè)務(wù)所涉及的多個(gè)賬戶中進(jìn)行登記。44RenminUniversityofChina4.3復(fù)式記賬原理與借貸記賬法4.3.1會(huì)計(jì)記賬方法的種類（1）復(fù)式記賬法的概念。復(fù)式記賬法（double-entrybookkeeping）是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。（2）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有：1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。（3）復(fù)式記賬法的種類。復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。45RenminUniversityofChina延伸閱讀——復(fù)式記賬法新中國成立以來，我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中曾經(jīng)流行過借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法等三種復(fù)式記賬法。三者均因其記賬符號而得名。其中，借貸記賬法是初學(xué)者最不易理解的一種。【借貸記賬法】意大利的銀行家最初在記錄債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)采用“Debtor”（?？s寫為“Dr.”）表示債務(wù)人，其信息記載于賬戶的左邊；采用“Creditor”（?？s寫為“Cr.”）表示債權(quán)人，其信息記載于賬戶的右邊。之后，隨著這種賬戶格式逐步推廣到工商企業(yè)，“Dr.”和“Cr.”的具體含義逐步淡化，最終只代表賬戶的左邊和右邊。1907年，謝霖和孟森合著的《銀行簿記學(xué)》一書首次將“借”、“貸”記賬符號引入我國。民國時(shí)期，在華的外資企業(yè)普遍采用借貸記賬法。當(dāng)時(shí)，享有崇高威望的潘序倫先生也比較支持推廣借貸記賬法。借貸記賬法的推廣對傳統(tǒng)的中式商業(yè)簿記產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊。46RenminUniversityofChina延伸閱讀——復(fù)式記賬法【收付記賬法】收付記賬法是徐永祚先生在20世紀(jì)30年代為了應(yīng)對西式借貸記賬法對中式商業(yè)簿記的沖擊而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主張“用自己的簿記原理記賬”，引發(fā)了關(guān)于收付記賬法與借貸記賬法的大討論。隨后，收付記賬法在中國人民銀行系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)）領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用?！驹鰷p記賬法】增減記賬法由我國學(xué)者梁潤身于1947年首先提出，經(jīng)過原商業(yè)部專家張以寬先生等的縝密論證，自60年代起推行于商業(yè)部系統(tǒng)。47RenminUniversityofChina延伸閱讀——復(fù)式記賬法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部1992年11月30日公布、自1993年7月1日起施行）第八條規(guī)定，“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，由此，增減記賬法淡出了企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)政部1997年5月28日發(fā)布、自1998年1月1日起施行）第八條和《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部1998年2月6日公布，自1998年1月1日起施行）均規(guī)定，“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，從此，收付記賬法逐漸淡出了非營利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2015年10月23日公布，自2017年1月1日起施行）第十條規(guī)定，政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。遺憾的是，會(huì)計(jì)界常常感到難以向非專業(yè)人士介紹何為借貸記賬法?！敖琛焙汀百J”二字在中華文化中具有豐富的內(nèi)涵，難免令非專業(yè)人士浮想聯(lián)翩。有人提議，既然借貸二字僅僅是記賬符號，為便于跨行業(yè)交流，不妨在中文語境中將借貸記賬法改稱為“左右記賬法”。48RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法，因其賬頁上的“借”“貸”符號而得名。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于究竟是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。一、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法的發(fā)展過程中，逐漸形成了根據(jù)賬戶的性質(zhì)來確定“借方”“貸方”的增減含義的做法。如今，約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額。賬戶中登記的本期增加額又稱本期增加發(fā)生額；登記的本期減少額又稱本期減少發(fā)生額。49RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

一、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)顯然，賬戶結(jié)構(gòu)上存在下列基本關(guān)系：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶，上述基本關(guān)系可改寫為：期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶，上述基本關(guān)系可改寫為：期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額50RenminUniversityofChina延伸閱讀——借貸記賬法的由來中世紀(jì)時(shí)期，東方商人將貨幣經(jīng)濟(jì)推入歐洲，成為分解歐洲封建社會(huì)的重要原因，與此同時(shí)城市商業(yè)反呈復(fù)興之象。與貨幣經(jīng)濟(jì)所導(dǎo)致的借貸關(guān)系之發(fā)展同步，西方中世紀(jì)商法（LawofMerchant，又稱商人法）于10至12世紀(jì)在羅馬法復(fù)興的發(fā)源地——意大利最先形成。意大利商法確認(rèn)了商人的法律地位和財(cái)產(chǎn)權(quán)利，規(guī)定了制作和保存賬簿的義務(wù)，強(qiáng)化了契約的執(zhí)行保障。中世紀(jì)商法允許放債牟利，這與之前反對牟利的教會(huì)法態(tài)度迥異。借貸活動(dòng)由此迅猛發(fā)展，銀行結(jié)算業(yè)務(wù)快速膨脹。適應(yīng)債權(quán)債務(wù)管理的需要，佛羅倫薩銀行的會(huì)計(jì)記錄約在13世紀(jì)初實(shí)現(xiàn)了從單式記賬向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。復(fù)式記賬法對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在兩個(gè)及兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中登記，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對于業(yè)主的經(jīng)濟(jì)利益流入流出情況，并可利用會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。這實(shí)際上可以視為法律上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的映射。經(jīng)過13到15世紀(jì)熱那亞式簿記和威尼斯式簿記階段約300年的發(fā)展，借貸復(fù)式記賬法逐漸形成了完備的技術(shù)體系。51RenminUniversityofChina延伸閱讀——借貸記賬法的由來借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是在1494年，由被譽(yù)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父的意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡·帕喬利（LucaPacioli）開始創(chuàng)立的。其《算術(shù)、幾何、比與比例概要》（又名《數(shù)學(xué)大全》）一書的“簿記論”部分，首次結(jié)合數(shù)學(xué)原理給出借貸復(fù)式簿記的基本原理，賦予會(huì)計(jì)以科學(xué)屬性，從此會(huì)計(jì)得以躋身于科學(xué)之林。帕喬利及其后繼者的會(huì)計(jì)著作的傳播，引起了歐洲社會(huì)對會(huì)計(jì)的關(guān)注與重視。到16世紀(jì)時(shí)借貸復(fù)式簿記已經(jīng)遍及歐洲，商人的流動(dòng)更是使得復(fù)式簿記的影響日益深遠(yuǎn)。52RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

二、借貸記賬法下的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律?；谏鲜黾s定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。其含義是，同一個(gè)記賬憑證上必然同時(shí)涉及借記和貸記的會(huì)計(jì)科目，且所有借方記錄的合計(jì)數(shù)與貸方記錄的合計(jì)數(shù)相等。以下用本書第1章“快速入門：十個(gè)分錄學(xué)記賬”的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行驗(yàn)證。會(huì)計(jì)分錄是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）、記賬方向（即借方、貸方）和金額等關(guān)鍵信息的濃縮。這些信息是記賬憑證的關(guān)鍵內(nèi)容。記賬憑證的相關(guān)知識留待第5章予以深入探討。以下闡釋借貸記賬法下賬戶的用法。53RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【公司背景】一群實(shí)體經(jīng)濟(jì)的建設(shè)者于20×2年12月發(fā)起設(shè)立神州美食股份公司。公司章程、營業(yè)執(zhí)照中注明的營業(yè)范圍為主營飲食服務(wù)，兼營洗頭足浴、推拿按摩服務(wù)，分別由餐飲服務(wù)部和推拿按摩部這兩個(gè)事業(yè)部負(fù)責(zé)以上具體業(yè)務(wù)。該公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門的內(nèi)部分工如下：記賬憑證填制人蔡錫勇、記賬憑證審核人謝霖、記賬人徐永祚、會(huì)計(jì)主管潘序倫，其余崗位略。54RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

（1）記賬【例4-1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。分析：公司的銀行存款增加3400萬元，公司股本增加600萬元。依照公司法之規(guī)定，超面額繳入股本2800萬元計(jì)入資本公積。需設(shè)“銀行存款”“股本”“資本公積”等賬戶予以記載。其中，“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的借方；“股本”“資本公積”賬戶需記錄其增加額，由于這兩個(gè)賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶3400萬元，貸記“股本”賬戶600萬元，貸記“資本公積”賬戶2800萬元。55RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。56RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-2】12月6日，動(dòng)用銀行存款1533萬元購進(jìn)固定資產(chǎn)，其中，房屋建筑物1333萬元，機(jī)器設(shè)備200萬元。分析：公司的固定資產(chǎn)增加1533萬元，需設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶予以記載。“固定資產(chǎn)”賬戶需記錄其增加額，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的借方；銀行存款減少1533萬元，記入其賬戶的貸方。為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理，管理層決定在“固定資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬戶1333萬元，借記“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”賬戶200萬元，貸記“銀行存款”賬戶1533萬元。57RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-2】12月6日，動(dòng)用銀行存款1533萬元購進(jìn)固定資產(chǎn)，其中，房屋建筑物1333萬元，機(jī)器設(shè)備200萬元。58RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-3】12月6日，公司通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納廣告費(fèi)30.1萬元，聘請某廣告公司面向企業(yè)客戶和家庭客戶開展精準(zhǔn)營銷。分析：公司的銷售費(fèi)用發(fā)生30.1萬元，需設(shè)“銷售費(fèi)用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其增加額應(yīng)記入其賬戶的借方；銀行存款減少30.1萬元，記入其賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶30.1萬元，貸記“銀行存款”賬戶30.1萬元。59RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-4】12月9日，動(dòng)用銀行存款500萬元購進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫存商品。分析：公司的庫存商品增加500萬元，需設(shè)“庫存商品”賬戶予以記載，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)當(dāng)記入該賬戶的借方；銀行存款減少500萬元，記入該賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“庫存商品”賬戶500萬元，貸記“銀行存款”賬戶500萬元。60RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-5】12月12日，承接一項(xiàng)重要會(huì)議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項(xiàng)均已存入銀行。依公司管理章程之規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評價(jià)各部門的業(yè)績、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。分析：公司的銀行存款增加900萬元，記入“銀行存款”賬戶的借方。主營業(yè)務(wù)收入增加600萬元、其他業(yè)務(wù)收入增加300萬元，需設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶予以記載，這兩個(gè)賬戶屬于收入類賬戶，其增加額分別記入相應(yīng)賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶900萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶600萬元，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶300萬元。61RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-5】12月12日，承接一項(xiàng)重要會(huì)議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項(xiàng)均已存入銀行。依公司管理章程之規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評價(jià)各部門的業(yè)績、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。62RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-6】12月15日，開出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費(fèi)用56.3萬元（辦公經(jīng)費(fèi)和總部管理人員薪酬）。分析：公司的管理費(fèi)用發(fā)生了56.3萬元，需設(shè)“管理費(fèi)用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，根據(jù)前述約定，其發(fā)生額（增加額）應(yīng)記入其賬戶的借方；銀行存款減少56.3萬元，記入其賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”賬戶56.3萬元，貸記“銀行存款”賬戶56.3萬元。63RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-7】12月21日，向銀行借入長期借款888萬元。分析：公司的長期借款增加888萬元，需設(shè)“長期借款”賬戶予以記載，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的貸方。銀行存款增加888萬元，記入其賬戶的借方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶888萬元，貸記“長期借款”賬戶888萬元。64RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本370萬元，包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫存商品價(jià)值300萬元，動(dòng)用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬元。分析：公司發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本370萬元，需設(shè)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其增加額應(yīng)記入該賬戶的借方；庫存商品減少300萬元，銀行存款減少70萬元，應(yīng)分別記入“庫存商品”“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶370萬元，貸記“庫存商品”賬戶300萬元，貸記“銀行存款”賬戶70萬元。65RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動(dòng)用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬元。分析：公司發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本80萬元，需設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其增加額應(yīng)記入其借方；銀行存款減少80萬元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶80萬元，貸記“銀行存款”賬戶80萬元。66RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-10】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅90.9萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)賬繳納。分析：公司發(fā)生所得稅費(fèi)用90.9萬元，需設(shè)“所得稅費(fèi)用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其增加額應(yīng)記入該賬戶的借方，銀行存款的減少額應(yīng)當(dāng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“所得稅費(fèi)用”賬戶90.9萬元，貸記“銀行存款”賬戶90.9萬元。67RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

（2）結(jié)賬1）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類總賬賬戶的結(jié)賬處理。對于資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)計(jì)算出各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并結(jié)出本期余額。2）收入、費(fèi)用、利潤類總賬賬戶的結(jié)賬處理。對于收入類、費(fèi)用類賬戶，應(yīng)計(jì)算出各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將其發(fā)生額合計(jì)數(shù)分別結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶。68RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用，計(jì)算利潤總額。會(huì)計(jì)處理：計(jì)算本年度的各個(gè)收入類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)收入類賬戶時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。69RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

計(jì)算本年度的各個(gè)費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)費(fèi)用類賬戶時(shí)，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”等賬戶。此時(shí)“本年利潤”賬戶中借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差就是利潤表上所稱的利潤總額。70RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，計(jì)算凈利潤。會(huì)計(jì)處理：結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費(fèi)用”賬戶時(shí)，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用”賬戶。此時(shí)“本年利潤”賬戶中借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差就是利潤表上所稱的凈利潤。71RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。會(huì)計(jì)處理：結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時(shí)，借記“本年利潤”賬戶，貸記“未分配利潤”賬戶。結(jié)賬之后，各總賬賬戶的使用情況匯總?cè)缦滤荆ò凑召Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的順序排列）。現(xiàn)在，請讀者認(rèn)真閱讀每一筆會(huì)計(jì)分錄，并認(rèn)真閱讀每個(gè)賬戶中的每一筆記錄，細(xì)細(xì)體會(huì)賬戶的用法和會(huì)計(jì)流程的嚴(yán)謹(jǐn)性。72RenminUniversityofChina73RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

三、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（1）賬戶的對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法這種復(fù)式記賬法下，每一筆會(huì)計(jì)記錄必須同時(shí)記入至少兩個(gè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。這樣，會(huì)計(jì)科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱為對應(yīng)科目。會(huì)計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系是會(huì)計(jì)主體的法律關(guān)系的真實(shí)反映。也就是說，通過這種對應(yīng)關(guān)系，人們可以了解會(huì)計(jì)主體的法律事實(shí)，檢查會(huì)計(jì)處理的合法性和合理性。74RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

（2）會(huì)計(jì)分錄1）會(huì)計(jì)分錄的含義教學(xué)中通常以編制會(huì)計(jì)分錄模擬填制記賬憑證的情形。通俗地說，會(huì)計(jì)分錄（簡稱分錄，journalentry）就是記賬憑證所載信息的濃縮表達(dá)式。恰如T形賬戶是對賬戶的抽象表達(dá)那樣，會(huì)計(jì)分錄是對記賬憑證的抽象表達(dá)，它是為了教學(xué)探討之便而設(shè)計(jì)的。若作學(xué)術(shù)化的解釋，會(huì)計(jì)分錄是指標(biāo)明應(yīng)借記和應(yīng)貸記的各個(gè)賬戶的名稱及其相應(yīng)金額的記錄。例如，對于“收到股東投資款34000000元，其中6000000元計(jì)入股本，28000000元計(jì)入資本公積”這項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，記賬憑證所載信息在教學(xué)或探討時(shí)可簡化為如下形式的分錄：75RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

借方寫在上面，貸方寫在下面并縮進(jìn)一個(gè)字符，如此可保持層次感，收到一目了然的效果。2）會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄（simpleentry）和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（compoundentry）。簡單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即借記一個(gè)科目、貸記另一個(gè)科目（俗稱“一借一貸”）的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指借記和（或）貸記一個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。例1-5中的會(huì)計(jì)分錄就是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可視為由若干簡單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合而成的會(huì)計(jì)分錄。但是，為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰，實(shí)務(wù)工作中一般不應(yīng)把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。76RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

會(huì)計(jì)學(xué)中一般稱在同一個(gè)分錄中出現(xiàn)的賬戶（會(huì)計(jì)科目）具有對應(yīng)關(guān)系，并將其稱為對應(yīng)賬戶（對應(yīng)科目）。會(huì)計(jì)分錄的編制步驟與記賬憑證的編制步驟相同：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)要素的類別（是資產(chǎn)、費(fèi)用還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤）；確定涉及的具體賬戶，各個(gè)賬戶應(yīng)該增記還是減記，也就是確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；確定應(yīng)借記或應(yīng)貸記的賬戶是否正確，借記金額的合計(jì)數(shù)和貸記金額的合計(jì)數(shù)是否相等。77RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄匯總?cè)缦拢海?）借：銀行存款34000000

貸：股本6000000

資本公積28000000

（2）借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物13330000——機(jī)器設(shè)備2000000

貸：銀行存款15330000

（3）借：銷售費(fèi)用301000

貸：銀行存款301000

（4）借：庫存商品6000000

貸：銀行存款600000078RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

79RenminUniversityofChina（5）借：銀行存款9000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入3000000

（6）借：管理費(fèi)用563000

貸：銀行存款563000

（7）借：銀行存款8880000

貸：長期借款8880000

（8）借：主營業(yè)務(wù)成本3700000

貸：庫存商品3000000

銀行存款700000

（9）借：其他業(yè)務(wù)成本800000

貸：銀行存款800000

（10）借：所得稅費(fèi)用909000

貸：銀行存款9090004.3.2借貸記賬法

（11-1/2）

借：主營業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入3000000

貸：本年利潤9000000

（11-2/2）

借：本年利潤5364000

貸：主營業(yè)務(wù)成本3700000

其他業(yè)務(wù)成本800000

銷售費(fèi)用563000

管理費(fèi)用301000

（12）借：本年利潤909000

貸：所得稅費(fèi)用909000

（13）借：本年利潤2727000