《審計(jì)實(shí)務(wù)》全套教學(xué)課件

審計(jì)實(shí)務(wù)全套可編輯PPT課件第一章總論學(xué)習(xí)目標(biāo)

1．了解與注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的錯(cuò)誤與舞弊的含義與理論、審計(jì)實(shí)施流程與審計(jì)基本要求；熟悉審計(jì)保證程度、審計(jì)總目標(biāo)等有關(guān)知識(shí)；掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)。2．通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的基本理論、方法與注意事項(xiàng)，并能在實(shí)際中運(yùn)用，為深入學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)打好基礎(chǔ)。

全套可編輯PPT課件財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能是被審計(jì)單位的舞弊或錯(cuò)誤所致。錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要情形包括：為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；在作出會(huì)計(jì)估計(jì)或判斷時(shí)，由于疏忽了某些事實(shí)或沒(méi)有充分理解有關(guān)事實(shí)，導(dǎo)致作出的會(huì)計(jì)估計(jì)或判斷不恰當(dāng)；在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。與錯(cuò)誤相比，舞弊被界定為故意的行為。它指被審計(jì)單位治理層、管理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊的主要情形有兩類：一類是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，另一類是侵占資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)一、錯(cuò)誤與舞弊的概念與表現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊1全套可編輯PPT課件經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、舞弊行為形成因素

被審計(jì)單位舞弊形成的因素是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素組成的，這三者一般被稱之為舞弊三角理論示意圖。

（1）壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)。刺激個(gè)人為其自身利益而進(jìn)行企業(yè)舞弊的壓力大體上可分為四類：經(jīng)濟(jì)壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。

（2）機(jī)會(huì)要素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)，主要有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制、無(wú)法判斷工作質(zhì)量、缺乏懲罰措施、信息不對(duì)稱、能力不足、審計(jì)制度不健全。

（3）借口要素是指舞弊者可能會(huì)為可能會(huì)為舞弊行為尋求貌似合理的借口（自我合理化），即企業(yè)舞弊者必須找到某個(gè)理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，無(wú)論這一解釋本身是否真正合理。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊1經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)三、本審計(jì)單位治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有的責(zé)任

被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對(duì)舞弊的防范和遏制是非常重要的。對(duì)舞弊進(jìn)行防范可以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)；對(duì)舞弊進(jìn)行遏制，即發(fā)現(xiàn)和懲罰舞弊行為，能夠警示被審計(jì)單位人員不要實(shí)施舞弊。

對(duì)舞弊的防范和遏制需要管理層營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化氛圍，并且這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程施加其他不正當(dāng)影響的可能性。例如，管理層為了影響分析師對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和盈利能力的看法而操控利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊1經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的其他要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在就財(cái)務(wù)報(bào)表與所了解的被審計(jì)單位的情況是否一致形成總體結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，是否表明存在此前尚未識(shí)別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。

如果存在舞弊的跡象，鑒于舞弊不太可能是孤立發(fā)生的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。

如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高級(jí)別的管理層，無(wú)論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊1審計(jì)保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)(無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由錯(cuò)誤引起,還是由舞弊引起)獲取合理保證。合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)一、審計(jì)準(zhǔn)則中的“合理保證”審計(jì)保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2第二節(jié)第二節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)一、審計(jì)準(zhǔn)則中的“合理保證”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以提供的是一種“合理保證”,是由于審計(jì)中存在固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的因素,這些因素主要包括以下五個(gè)方面:

(1)選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用。

(2)內(nèi)部控制的固有限制性。

(3)大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的。

(4)為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷。(5)某些特殊的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。審計(jì)保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2第二節(jié)第二節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、合理保證與有限保證的區(qū)別項(xiàng)目合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見,提供高水平的保證。在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下,以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見,提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平。證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制,主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)。所需證據(jù)數(shù)量較多較少審計(jì)保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、合理保證與有限保證的區(qū)別項(xiàng)目合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20××年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。例如:“根據(jù)我們的審閱,我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！睂徲?jì)保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其應(yīng)用

審計(jì)保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表明：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平不能偏離其實(shí)際水平，估計(jì)水平偏高或偏低都是不利的。偏高會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的加大，偏低則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)人員應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理地估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，從而合理地設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)(一)總體目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,并與管理層和治理層溝通。(二)目標(biāo)的導(dǎo)向作用

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。通常所說(shuō)的“審計(jì)范圍受到限制”，是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)范圍受到限制常常會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)三、審計(jì)工作前提與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法（一）審計(jì)工作前提財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上看，實(shí)證分析和規(guī)范分析都是必要的，但實(shí)證分析更重要，因?yàn)樗芸陀^地分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律性。兩者有一定的聯(lián)系，規(guī)范分析也有一定的作用，因?yàn)閷?shí)證分析中無(wú)法完全回避價(jià)值判斷。3財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)準(zhǔn)則》)的規(guī)定,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。為履行這一職責(zé),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論,發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告來(lái)確認(rèn)其責(zé)任。3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)（三）治理層、管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程責(zé)任含義關(guān)系行為影響治理層、管理層的責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位管理層與治理層的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)被審計(jì)單位承擔(dān)治理層和管理層的責(zé)任，不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由違約、過(guò)失和欺詐注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)四、審計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程(一)接受業(yè)務(wù)委托(二)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(三)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序(四)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)一、認(rèn)定(一)認(rèn)定的含義認(rèn)定,是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。(二)認(rèn)定的類別1.關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定(1)發(fā)生

(2)完整性

(3)準(zhǔn)確性(4)截止

(5)分類

(6)列報(bào)2.關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定(1)存在

(2)權(quán)利和義務(wù)

(3)完整性(4)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

(5)分類

(6)列報(bào)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、具體審計(jì)目標(biāo)名稱含義對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的問(wèn)題發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已記錄的交易是按正確的金額反映的金額計(jì)算與勾稽關(guān)系準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g交易所屬的會(huì)計(jì)期間與各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、具體審計(jì)目標(biāo)名稱含義對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的問(wèn)題截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g交易所屬的會(huì)計(jì)期間分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸愂马?xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目列報(bào)交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)匯總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的確認(rèn)被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)匯總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目

與各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、具體審計(jì)目標(biāo)名稱含義對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的問(wèn)題存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的已記錄的金額確實(shí)存在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素的低估權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利與對(duì)負(fù)債的義務(wù)與期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、具體審計(jì)目標(biāo)名稱含義對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的問(wèn)題準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄金額計(jì)算與勾稽關(guān)系分類資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目列報(bào)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)匯總或分解且表達(dá)清楚,相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)匯總或分解且表達(dá)清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目

與期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、具體審計(jì)目標(biāo)名稱含義對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)存在性資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額

管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第一章第一節(jié)二、具體審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查已收回應(yīng)收賬款賬情況、分析應(yīng)收賬款賬齡、確定壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)

管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例THEENDTHANKYOU審計(jì)實(shí)務(wù)第二章鑒證業(yè)務(wù)與執(zhí)業(yè)規(guī)范學(xué)習(xí)目標(biāo)

1．了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要求；理解鑒證業(yè)務(wù)要素與分類；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求。2．通過(guò)本章學(xué)習(xí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)有全面認(rèn)識(shí)，理清注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范內(nèi)容與范疇。（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式(1)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由兩名以上符合規(guī)定條件的合伙人,以書面協(xié)議的形式，共同出資，共同執(zhí)業(yè)，以各自財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(2)有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件1.設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件

(1)有兩名以上的合伙人。

(2)有書面合伙協(xié)議。

(3)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱

。

(4)有固定的辦公場(chǎng)所。2.設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件

(1)有5名以上的股東。

(2)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員。

(3)注冊(cè)資本不少于人民幣30萬(wàn)元

。

(4)有股東共同制定的章程。

(5)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱

。

(6)有固定的辦公場(chǎng)所。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件

3.成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的條件

(1)持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。(2)具有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷,其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年。

(3)成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒(méi)有因?yàn)閷徲?jì)執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。(4)成為合伙人或者股東1年內(nèi),沒(méi)有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)

1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報(bào)告4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)、出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

(二)審閱業(yè)務(wù)

審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允地反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。相對(duì)審計(jì)而言，審閱程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，審閱成本也較低。

(三)其他鑒證業(yè)務(wù)

除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證、對(duì)非歷史的財(cái)務(wù)信息(如招股說(shuō)明書、貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)等)，以及非財(cái)務(wù)信息(藥品療效、獎(jiǎng)票統(tǒng)計(jì)等)進(jìn)行鑒證等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍(四)相關(guān)服務(wù)1.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序2.稅務(wù)服務(wù)3.代編財(cái)務(wù)信息4.管理咨詢5.會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)

我國(guó)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，考生可以通過(guò)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。全國(guó)統(tǒng)考一般分為專業(yè)階段和綜合階段考試兩個(gè)階段,專業(yè)階段考試設(shè)“會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理”六個(gè)科目，綜合階段考試設(shè)“綜合測(cè)試”科目。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

(一)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的全國(guó)組織,接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師地方組織接受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳(局)和全國(guó)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員。(三)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)每5年舉行一次。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師1鑒證業(yè)務(wù)要素與類別2鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。例如，責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度(標(biāo)準(zhǔn))，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(包括披露,下同)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及依據(jù)該準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)一、鑒證業(yè)務(wù)的概念鑒證業(yè)務(wù)要素與類別2第二節(jié)第二節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)二、鑒證業(yè)務(wù)的要素

鑒證業(yè)務(wù)的要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。(一)三方關(guān)系

三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。(二)鑒證對(duì)象

鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。在鑒證業(yè)務(wù)中，存在著不同類型的鑒證對(duì)象。(三)標(biāo)準(zhǔn)(四)證據(jù)審計(jì)保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2第二節(jié)第二節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)三、鑒證業(yè)務(wù)的分類

鑒證業(yè)務(wù)按照保證程度，分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù),合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

按照預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同，分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則(一)誠(chéng)信(二)獨(dú)立性(三)客觀和公正(四)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注(五)保密(六)良好的職業(yè)行為3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)二、影響職業(yè)道德的主要因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則(一)自身利益(二)自我評(píng)價(jià)(三)過(guò)度推介(四)密切關(guān)系(五)外在壓力第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)歷程與取得成就(1)起步階段(1980~1993年)。1980年,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)恢復(fù)重建，針對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù),啟動(dòng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定工作。從1991到1993年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”)先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則(試行)》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。(2)制定準(zhǔn)則階段(1994~2004年)。1993年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，賦予中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的職能。到2004年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共發(fā)布41個(gè)項(xiàng)目,基本建立了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。(3)國(guó)際趨同階段(2005年至今)。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng),按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同,分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中,審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。(2)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序,是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)四、審計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則(一)接受業(yè)務(wù)委托(二)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(三)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序(四)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)一、經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具(一律由投資引起)而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。(1)直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益)；個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。(2)間接經(jīng)濟(jì)利益是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒(méi)有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)二、貸款和擔(dān)保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致(不管金額大小)沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對(duì)審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響重大，也可能通過(guò)采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)三、商業(yè)關(guān)系

1.可能產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響的商業(yè)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：

(1)在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)(直接關(guān)系)中擁有經(jīng)濟(jì)利益。

(2)按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。

(3)按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)三、商業(yè)關(guān)系

2.不會(huì)產(chǎn)生不利影響的商業(yè)關(guān)系如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益,而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

(1)這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要。

(2)該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大。

(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)五、與客戶發(fā)生人員交流

如果審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工,曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶,擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工,并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往,將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包?①修改審計(jì)計(jì)劃;②向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員;③由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)知道自己在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí),將因自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制訂政策和程序,要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí),向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包?①將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;②由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)六、長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系

審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體時(shí)，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間一般不得超過(guò)5年。如果某人在審計(jì)項(xiàng)目組擔(dān)任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人，在確定其任職時(shí)間時(shí)，擔(dān)任這些職務(wù)年限需要合并計(jì)算。如在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體前，關(guān)鍵審計(jì)合伙人為其服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則可繼續(xù)服務(wù)的年限為五年減已服務(wù)年限。如已服務(wù)四年或更長(zhǎng)時(shí)間，在審計(jì)客戶成為公眾利益體后可繼續(xù)服務(wù)兩年。如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)七、非鑒證服務(wù)

(一)承擔(dān)管理層職責(zé)(二)代編會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表(三)評(píng)估服務(wù)(四)稅務(wù)服務(wù)(五)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)八、收費(fèi)的影響

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，則對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心，將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)間的長(zhǎng)短

③該客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否重要

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕?

①降低對(duì)該客戶的依賴程度

②實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核

③就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第二章第一節(jié)九、其他情形

(一)薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策(二)禮品和招待

(三)訴訟或訴訟產(chǎn)生的不利影響不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

①訴訟的重要性②訴訟是否與前期審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?/p>

①如果訴訟涉及某一審計(jì)項(xiàng)目組成員,將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組②由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。如果此類防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。THEENDTHANKYOU審計(jì)實(shí)務(wù)第三章審計(jì)業(yè)務(wù)承接與計(jì)劃審計(jì)工作學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.本章介紹審計(jì)業(yè)務(wù)承接的流程，重點(diǎn)介紹計(jì)劃審計(jì)工作開展過(guò)程，以及有關(guān)理論知識(shí)，及其在審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用。

2.通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃有關(guān)內(nèi)容。一、接受業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定,謹(jǐn)慎決定是否承接業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行考慮。(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶洽談業(yè)務(wù),并由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù),以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人私自承接業(yè)務(wù),同時(shí)也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(2)重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目的了解。(3)關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng),如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。(4)不與誠(chéng)信度較低或面臨較大經(jīng)營(yíng)困難的客戶打交道。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、業(yè)務(wù)承接概述業(yè)務(wù)承接概述1第五節(jié)二、了解被審計(jì)單位基本情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶洽談業(yè)務(wù)時(shí),無(wú)論是否承接業(yè)務(wù),都應(yīng)當(dāng)了解客戶的基本情況,形成客戶基本情況表,該表不僅為承接業(yè)務(wù)提供依據(jù),也可以服務(wù)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立客戶檔案、進(jìn)行客戶管理和業(yè)務(wù)發(fā)展。對(duì)于長(zhǎng)期客戶,審計(jì)人員不一定每次接受委托都形成基本情況表,但需要了解客戶基本情況是否有變化,如果存在變化應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充更改相應(yīng)內(nèi)存,同時(shí)注意該變化對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)情況的影響及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。在了解客戶基本情況時(shí),如果從廣告性資料或報(bào)刊中能夠獲取有關(guān)客戶的情況,可以把廣告性資料或報(bào)紙雜志的報(bào)道評(píng)論復(fù)印一起歸檔。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、業(yè)務(wù)承接概述業(yè)務(wù)承接概述1第五節(jié)三、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果有基本意向承接業(yè)務(wù),可以進(jìn)一步對(duì)客戶的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解。通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷實(shí)施詢問(wèn)程序形成審計(jì)工作底稿,會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派與客戶洽談業(yè)務(wù)的審計(jì)人員,可以根據(jù)具體情況增加或減少一些需要了解的情況。對(duì)于小規(guī)模企業(yè),審計(jì)人員可考慮形成“小規(guī)模企業(yè)基本情況調(diào)查問(wèn)卷”。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、業(yè)務(wù)承接概述業(yè)務(wù)承接概述1第五節(jié)四、承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表審計(jì)人員除應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行初步了解,還應(yīng)對(duì)上年度審計(jì)報(bào)告的類型及意見以及財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析研究,以全面評(píng)價(jià)承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表主要內(nèi)容有以下十六個(gè)方面:(1)委托原因

(2)審計(jì)內(nèi)容

(3)委托人動(dòng)機(jī)

(4)行業(yè)環(huán)境

(5)產(chǎn)品銷售情況

(6)企業(yè)背景

(7)上一會(huì)計(jì)期間是否經(jīng)過(guò)審計(jì)(8)是否連續(xù)虧損

(9)資產(chǎn)負(fù)債率

(10)內(nèi)部管理制度(11)有無(wú)潛虧因素

(12)是否限制范圍

(13)變更原因(14)是否與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

(15)獨(dú)立性

(16)審計(jì)結(jié)論經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、業(yè)務(wù)承接概述業(yè)務(wù)承接概述1第五節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前,需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng),以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的:第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;第二,不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況;第三,與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng):一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;二是評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況,包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性;三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容第五節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中提及的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng),且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量。就審計(jì)準(zhǔn)則而言,適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表(包括公允反映,如相關(guān))的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)二、審計(jì)的前提條件第五節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中提及的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng),且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量。就審計(jì)準(zhǔn)則而言,適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表(包括公允反映,如相關(guān))的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)二、審計(jì)的前提條件第五節(jié)審計(jì)的重要性2(二)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則并不超越法律法規(guī)對(duì)這些責(zé)任的規(guī)定。然而,獨(dú)立審計(jì)的理念要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息(在管理層能夠提供或獲取的信息范圍內(nèi))。因此,管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任,這一前提對(duì)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)二、審計(jì)過(guò)程中修改重要性第五節(jié)審計(jì)的重要性2(三)確認(rèn)的形式按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明,以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)(用以支持財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定)的書面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使管理層意識(shí)到這一點(diǎn)。如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任,或不同意提供書面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)二、審計(jì)過(guò)程中修改重要性第五節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)

一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可,即具有法定約束力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異,但應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。(3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。(4)用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告,可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。第五節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮(1)審計(jì)范圍,包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。(2)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。(3)說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制,計(jì)劃審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行,仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。(4)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排。(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明。(6)管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息,以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作。(7)管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。第五節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮(8)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。(9)管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。(10)在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排。(11)對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排。(12)在首次審計(jì)情況下,與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排。(13)說(shuō)明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制。(14)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。(15)向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。第五節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的變更對(duì)于連續(xù)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要在每一期間與客戶簽訂新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)原約定事項(xiàng)或背景發(fā)生變化的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。如果沒(méi)有合理的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下,解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。第五節(jié)編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(一)審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告。(3)預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)單位各組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。(4)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度。(5)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況。(6)與向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)。(7)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。第五節(jié)編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通,需要考慮下列事項(xiàng):(1)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表。(2)與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作。(3)與管理層討論在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的預(yù)期方式。(4)項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排,包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排。(5)提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。第五節(jié)編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通,需要考慮下列事項(xiàng):(1)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表。(2)與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作。(3)與管理層討論在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的預(yù)期方式。(4)項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排,包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排。(5)提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。第五節(jié)編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(三)審計(jì)方向(1)確定適當(dāng)?shù)闹匾运健?2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。(3)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響。(4)項(xiàng)目組成員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工,包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。(5)項(xiàng)目預(yù)算,包括考慮向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。(6)以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果。(7)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。(8)重大行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。(9)其他重大變化,如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。第五節(jié)編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(四)審計(jì)資源(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員,就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等。(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量,對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍,對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等。(3)何時(shí)調(diào)配這些資源,包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用,包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì),預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核,是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。總體審計(jì)策略的詳細(xì)程度,應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的不同而變化。在小型單位審計(jì)中,全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行且項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào),總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單。第五節(jié)編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)二、具體審計(jì)計(jì)劃

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制訂具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制訂的,比總體審計(jì)策略更加詳細(xì),其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?？梢哉f(shuō),為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策,是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定,為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第五節(jié)編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)二、具體審計(jì)計(jì)劃(二)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序,可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化。在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常單獨(dú)編制一套包括具體程序的“進(jìn)一步審計(jì)程序表”來(lái)體現(xiàn),待具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將基于所計(jì)劃的具體審計(jì)計(jì)劃,進(jìn)一步記錄所實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果,并最終形成有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿。第五節(jié)編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第三章第一節(jié)二、具體審計(jì)計(jì)劃(三)計(jì)劃其他審計(jì)程序

具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。(四)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素:

(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和負(fù)責(zé)程度。(2)審計(jì)領(lǐng)域。(3)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第五節(jié)第四節(jié)審計(jì)計(jì)劃的修改5第三節(jié)第一節(jié)第五節(jié)正文第三章第二節(jié)一、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的修改(二)修改計(jì)劃的必要性

事實(shí)證明,為了更好地完成審計(jì)任務(wù),審計(jì)計(jì)劃要隨形勢(shì)變化,隨機(jī)應(yīng)變,與時(shí)俱進(jìn)。因此,計(jì)劃工作不是孤立的,而是持續(xù)、不斷修正的過(guò)程,貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的始終?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第十七條規(guī)定,由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中,對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。第四節(jié)審計(jì)計(jì)劃的修改5第三節(jié)第一節(jié)第五節(jié)正文第三章第二節(jié)一、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的修改(三)修改計(jì)劃的影響

審計(jì)過(guò)程可以分為不同階段,通常前面階段的工作結(jié)果會(huì)對(duì)后面階段的工作計(jì)劃產(chǎn)生一定影響,而后面階段的工作過(guò)程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對(duì)已制訂的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的更新和修改。通常來(lái)講,這些更新和修改可能涉及比較重要的事項(xiàng)。例如,對(duì)重要性水平的修改,對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序(包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序)的更新和修改等。一旦計(jì)劃被更新和修改,審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的修整。第四節(jié)審計(jì)計(jì)劃的修改5第三節(jié)第一節(jié)第五節(jié)正文第三章第二節(jié)一、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的修改例如,如果在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)材料采購(gòu)交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù),認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行,因此未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并且計(jì)劃執(zhí)行控制測(cè)試。但是在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí),獲得的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段獲得的審計(jì)證據(jù)相矛盾,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行,此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并基于修正的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)修改計(jì)劃的審計(jì)方案,如采用實(shí)質(zhì)性方案。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出重大修改,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。第四節(jié)審計(jì)計(jì)劃的修改5第三節(jié)第一節(jié)第五節(jié)正文第三章第二節(jié)二、審計(jì)計(jì)劃應(yīng)注意的事項(xiàng)在首次接受審計(jì)委托前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn):第一,針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。第二,如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,按照職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。對(duì)于首次接受審計(jì)委托,在制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):(1)就與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排,包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等。第四節(jié)審計(jì)計(jì)劃的修改5第三節(jié)第一節(jié)第五節(jié)正文第三章第二節(jié)二、審計(jì)計(jì)劃應(yīng)注意的事項(xiàng)(2)與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題,就這些重大問(wèn)題與治理層溝通的情況,以及這些重大問(wèn)題是如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的。(3)針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序。(4)針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn),分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。(5)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。THEENDTHANKYOU審計(jì)實(shí)務(wù)第四章重要性水平的確定與應(yīng)用學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解計(jì)劃審計(jì)工作中重要性的確定；熟悉實(shí)際執(zhí)行的重要性；掌握錯(cuò)報(bào)與累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，理解明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值。2.掌握重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系；了解集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)重要性的考慮。一、接受業(yè)務(wù)委托財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)。(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn))。(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式。(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定重要性1根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：(1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定重要性1二、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶余額或披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)，了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定重要性1二、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平審計(jì)的重要性2實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性，降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。僅為發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)而計(jì)劃審計(jì)工作將忽視這樣一個(gè)事實(shí)，即單項(xiàng)非重大錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，更不用說(shuō)還沒(méi)有考慮可能存在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的實(shí)際執(zhí)行的重要性(根據(jù)定義可能是一個(gè)或多個(gè)金額)，旨在將財(cái)務(wù)報(bào)表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性，降至適當(dāng)?shù)牡退健５诙?jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、實(shí)際執(zhí)行的重要性審計(jì)的重要性2由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分)。(2)獲取新信息。(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比，存在著很大差異，則需要修改重要性。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)二、審計(jì)過(guò)程中修改重要性審計(jì)保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2第二節(jié)第二節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)三、在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

(3)對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。重要性的運(yùn)用3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致：(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露。(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷，或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

3第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)三、對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮審計(jì)業(yè)務(wù)約定書錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，或被審計(jì)單位廣泛運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評(píng)估方法而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，均表明可能還存在其他錯(cuò)報(bào)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，在從審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能提出這些要求。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)五、評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法1.未更正錯(cuò)報(bào)未更正錯(cuò)報(bào),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。3.確定分類錯(cuò)報(bào)的影響3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的變更經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要在每一期間與客戶簽訂新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)原約定事項(xiàng)或背景發(fā)生變化的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(一)審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告。(3)預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)單位各組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。(4)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度。(5)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況。(6)與向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)。(7)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(一)審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告。(3)預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)單位各組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。(4)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度。(5)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況。(6)與向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)。(7)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(一)審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告。(3)預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)單位各組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。(4)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度。(5)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況。(6)與向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)。(7)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(一)審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告。(3)預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)單位各組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。(4)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度。(5)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況。(6)與向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)。(7)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、總體審計(jì)策略(一)審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告。(3)預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)單位各組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。(4)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度。(5)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況。(6)與向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)。(7)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)一、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，10

000元的重要性水平比2

000元的重要性水平高。審計(jì)證據(jù)的實(shí)際量實(shí)際審計(jì)重要性水平實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平不變

低高高低重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系編制審計(jì)計(jì)劃4第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)正文第四章第一節(jié)二、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系如下圖所示。第四節(jié)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)重要性的考慮5第三節(jié)第