中級財務(wù)會計（第三版）課件全套 張衛(wèi)平 項目1-13 存貨的核算 - 財務(wù)報告

中級財務(wù)會計江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院存貨的核算存貨的核算存貨,是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。0102存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨的期末計量存貨可變現(xiàn)凈值的確定您的內(nèi)容打在這里，或者通過復(fù)制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。01會計的反映職能

成本是指期末存貨的實際成本。

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。成本與可變現(xiàn)凈值孰低存貨期末計量原則會計的反映職能存貨可變現(xiàn)凈值的確定根據(jù)持有存貨的目的，區(qū)分不同情形進(jìn)行確定持有目的待售存貨的可變現(xiàn)凈值待耗存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關(guān)稅費=最終產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值-至完工時估計將要發(fā)生的成本=產(chǎn)品存貨的估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本

—估計的銷售產(chǎn)品的稅、費。

待售存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關(guān)稅費有合同無合同合同數(shù)量以內(nèi)超出合同數(shù)量合同價格市場銷售價格待售存貨估計售價估計的銷售費用及相關(guān)稅費

銷售費用：未來銷售商品或材料時可能發(fā)生的相關(guān)費用，如保險費、運輸費、包裝費等。

相關(guān)稅費：消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等，注意不包括增值稅。待售存貨的可變現(xiàn)凈值有合同合同數(shù)量以內(nèi)100張超出合同數(shù)量50張合同價格：400元/張市場銷售價格450元/張1.估計售價2.估計銷售費用、稅費等：20元/張3.可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關(guān)稅費有銷售合同100張餐桌的可變現(xiàn)凈值=400*100-20*100=38000元無銷售合同50張餐桌的可變現(xiàn)凈值=450*50-20*50=21500元待售存貨的可變現(xiàn)凈值區(qū)分有無合同的約定價格，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。待耗存貨的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品發(fā)生減值產(chǎn)成品未發(fā)生減值材料不會貶值材料的可變現(xiàn)凈值大于其成本材料期末按賬面價值計量材料發(fā)生減值材料的可變現(xiàn)凈值小于其成本材料期末按可變現(xiàn)凈值計量待耗存貨可變現(xiàn)凈值=最終產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值-至完工時估計將要發(fā)生的成本=產(chǎn)品存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本

-估計的產(chǎn)品銷售費用及稅費030201計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值比較產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值和其成本大小

。若產(chǎn)品未發(fā)生減值，則材料期末按成本計量。若產(chǎn)品發(fā)生減值，計算材料的可變現(xiàn)凈值，期末按可變現(xiàn)凈值計量。待耗存貨的可變現(xiàn)凈值確定產(chǎn)品的成本待耗存貨的可變現(xiàn)凈值木材成本：7萬元市場價：5萬元餐桌

成本：？萬元市場價：10萬元銷售稅費：1萬元10萬元進(jìn)一步加工成本3萬元Step1：判斷餐桌是否發(fā)生減值餐桌的可變現(xiàn)凈值=餐桌估計售價-估計銷售費用及相關(guān)稅費=10-1=9（萬元）餐桌的成本=7+3=10（萬元）Step2：餐桌可變現(xiàn)凈值<餐桌成本，餐桌發(fā)生減值。例待耗存貨的可變現(xiàn)凈值木材

成本：7萬元市場價：5萬元餐桌

成本：10萬元

市場價：10萬元銷售稅費：1萬元進(jìn)一步加工成本3萬元Step3：木材期末計量木材的可變現(xiàn)凈值=餐桌的可變現(xiàn)凈值-至完工發(fā)生的成本=9-3=6（萬元）期末木材的賬面價值=木材的可變現(xiàn)凈值=6（萬元）例【多選題】下列各項中，影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值的有（）。A.存貨的賬面價值B.銷售存貨過程中估計的銷售費用及相關(guān)稅費C.存貨的估計售價D.存貨至完工估計將要發(fā)生的成本【答案】BCD【解析】可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及估計的相關(guān)稅費后的金額。

練習(xí)【多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有(

)。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。練習(xí)2022年12月26日，淮源公司與甲公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2023年3月20日，淮源公司應(yīng)按每臺62萬元的價格向甲公司提供乙產(chǎn)品6臺。2022年12月31日，淮源公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺，其賬面價值（成本）為144萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2022年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為()萬元。A.144B.152C.372D.142【答案】D【解析】

C材料的可變現(xiàn)凈值=62*6-230=142(萬元)。

練習(xí)淮源公司2022年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工l00件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2022年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。2022年12月31日該配件的可變現(xiàn)凈值為()萬元。A.1000B.880C.1050D.1200【答案】C【解析】配件的可變現(xiàn)凈值=100×（28.7-17-1.2）=1050(萬元)

練習(xí)淮源公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:淮源公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為()萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10-95-20×1＝85(萬元)

練習(xí)可變現(xiàn)凈值直接出售（待售存貨）用于生產(chǎn)（待耗存貨）可變現(xiàn)凈值=估計售價—估計銷售稅費用其生產(chǎn)的產(chǎn)品未發(fā)生減值用其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值存貨按其可變現(xiàn)凈值計量存貨按其成本計量合同價市場價會計的反映職能存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨的期末計量您的內(nèi)容打在這里，或者通過復(fù)制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。02會計的反映職能成本與可變現(xiàn)凈值孰低存貨期末計量原則成本低按成本計量期末賬面價值=成本無需賬務(wù)處理按可變現(xiàn)凈值計量期末賬面價值=可變現(xiàn)凈值計提存貨跌價準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值低01020304存貨發(fā)生減值，期末按可變現(xiàn)凈值計量賬面價值=可變現(xiàn)凈值=該存貨賬戶余額-該存貨跌價準(zhǔn)備賬戶余額賬務(wù)處理考慮存貨原有跌價準(zhǔn)備余額本期發(fā)生額=期末貸方余額-計提前貸方余額發(fā)生額>0，本期計提存貨跌價準(zhǔn)備發(fā)生額<0，本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備會計的反映職能存貨減值的賬務(wù)處理流程計提存貨跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備期初余額期末余額本期計提數(shù)本期轉(zhuǎn)回數(shù)存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)確定，既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限。轉(zhuǎn)回前提——以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失轉(zhuǎn)回限額——以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限中海公司為股份有限公司，20X1年年末存貨開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。20X1年至20X2年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）20X1年12月31日，公司W(wǎng)7型機器的賬面成本為800萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為720萬元。（2）20X2年6月30日，W7型機器的賬面成本仍為800萬元，但由于W7型機器的市場價格有所上升，使得W7型機器的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。（3）20X2年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為800萬元，由于W7型機器的市場價格進(jìn)一步上升，預(yù)計W7型機器的可變現(xiàn)凈值為855萬元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。例時間成本可變現(xiàn)凈值“存貨跌價準(zhǔn)備”余額發(fā)生額20X1.12.31800萬720萬20X2.06.30800萬775萬20X2.12.31800萬855萬80萬80萬25萬-55萬0-25萬20X1.12.31借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備80

貸：存貨跌價準(zhǔn)備8020X2.06.30借：存貨跌價準(zhǔn)備55

貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備5520X2.12.31借：存貨跌價準(zhǔn)備25

貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備25

【單選題】下列各項中，關(guān)于存貨期末計量會計處理表述正確的是（

）。A.當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時，應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計價B.當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時，應(yīng)將其差額計入當(dāng)期損益C.已計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回D.當(dāng)存貨賬面價值高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備【答案】D【解析】選項AB，當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時，存貨不發(fā)生減值，不用做其他會計處理；選項C，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；選項D，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。

練習(xí)

【單選題】2023年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為5萬元，2023年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.－10

B.7

C.10

D.12【答案】B【解析】

3月31日可變現(xiàn)凈值＝110－20－2＝88（萬元）；“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有余額＝100－88＝12（萬元），期初已計提5萬元，所以3月31日應(yīng)計提7萬元

。練習(xí)

【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13％。該企業(yè)本月銷售庫存商品一批，共收到價款240萬元；該批商品成本為170萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)本月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（）萬元。A.135

B.170

C.205

D.240【答案】A【解析】因為已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元，所以應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本＝170－35＝135（萬元）。

練習(xí)【多選題】下列各項中，會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的有（）。

A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入

B.委托外單位加工發(fā)出的材料

C.發(fā)生的存貨盤虧

D.沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備【答案】CD【解析】選項A，存貨一增一減，賬面價值不變。借：發(fā)出商品，

貸：庫存商品；選項B，存貨一增一減，賬面價值不變。借：委托加工物資，貸：原材料；選項C，原材料減少，存貨賬面價值減少。借：待處理財產(chǎn)損溢，貸：原材料（假設(shè)原材料盤虧，不考慮增值稅），選項D，存貨跌價準(zhǔn)備減少，存貨賬面價值增加。借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失。

練習(xí)

【答案】C【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×（12+17）=2900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×（28.7-1.2）=2750(萬元)，A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100×（28.7-17-1.2）=1050(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=100×12-1050=150(萬元)。

【單選題】淮源公司2022年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工l00件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2022年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，淮源公司2022年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。A.0B.30C.150D.200練習(xí)

【答案】C【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×（12+17）=2900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×（28.7-1.2）=2750(萬元)，A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100×（28.7-17-1.2）=1050(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=100×12-1050=150(萬元)。

【單選題】淮源公司2022年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工l00件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2022年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，淮源公司2022年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。A.0B.30C.150D.200練習(xí)

【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195(萬元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10-20×1＝180(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生減值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10-95-20×1＝85(萬元)，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

【單選題】淮源公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為()萬元。A.85B.89C.100D.105練習(xí)

某公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備，20×1年年末關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40％已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60％未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金共25萬元。（3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。練習(xí)（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1600元。20噸丁材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件一般售價為5000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10％。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。練習(xí)（1）庫存商品甲可變現(xiàn)凈值＝400－10＝390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準(zhǔn)備——甲商品30貸：資產(chǎn)減值損失30參考答案（2）庫存商品乙有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40％＝220（萬元）有合同部分的成本＝500×40％＝200（萬元）因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60％＝275（萬元）無合同部分的成本＝500×60％＝300（萬元）因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元（300－275）。借：資產(chǎn)減值損失25貸：存貨跌價準(zhǔn)備——乙商品25參考答案（3）庫存材料丙可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元）材料成本為120萬元，需計提15萬元的存貨跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨跌價準(zhǔn)備——丙材料15參考答案（4）庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4500×（1－10％）×8＝32400（元）有合同的A產(chǎn)品成本＝20×1600×8/10＋2000×8＝41600（元）可變現(xiàn)凈值都低于成本，有合同耗用的丁材料期末應(yīng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝4500×（1－10％）×8－2000×8＝16400（元）有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝20×1600×8/10＝25600（元）有合同部分的丁材料需計提存貨跌價準(zhǔn)備＝25600－16400＝9200（元）參考答案無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10％）×2＝9000（元）無合同的A產(chǎn)品成本＝20×1600×2/10＋2000×2＝10400（元）可變現(xiàn)凈值都低于成本，無合同耗用的丁材料期末應(yīng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10％）×2－2000×2＝5000（元）無合同部分的丁材料成本＝20×1600×2/10＝6400（元）無合同部分的丁材料需計提存貨跌價準(zhǔn)備＝6400－5000＝1400（元）故丁材料需計提存貨跌價準(zhǔn)備共計10600（9200＋1400）元。借：資產(chǎn)減值損失10600貸：存貨跌價準(zhǔn)備——丁材料10600參考答案感謝您的聆聽！中級財務(wù)會計江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院以攤余成本計量的金融資產(chǎn)01以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

是指企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的非衍生金融資產(chǎn)。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置債權(quán)投資成本：購入債券的面值；1利息調(diào)整：債券面值與實際購買價格之間的差額；2應(yīng)計利息：到期一次還本付息債券每期計提的利息。31.平價發(fā)行：發(fā)行價=票面。當(dāng)債券票面利率與市場利率一致時，企業(yè)債券可按其面值出售，這種情況稱為平價發(fā)行或按面值發(fā)行。100元100元=R票面=R市場=R實際債券發(fā)行100元100元>10元+高收益率產(chǎn)品債券發(fā)行

未來得到高于市場水平的利息，此時多付的代價當(dāng)債券票面利率<市場利率時，潛在投資者會把資金投向其他高利率的項目。這時債券就應(yīng)以低于票面價值的價格出售以吸引投資者，這種情況稱為折價發(fā)行，實際發(fā)行價格低于票面價值的差額部分稱為債券折價。100元100元<10元-低收益率產(chǎn)品債券發(fā)行

未來低于市場水平的利息，此時少付的代價賬務(wù)處理借：債權(quán)投資——成本應(yīng)收利息/

債權(quán)投資——應(yīng)計利息

債權(quán)投資——利息調(diào)整（或貸方）

貸：銀行存款等典型例題淮源公司于2019年1月2日從證券市場上購入國貿(mào)公司同日發(fā)行的三年期債券，票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2022年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息?；丛垂举徣雮拿嬷禐?0000萬元，實際支付價款為9527.70萬元，另支付相關(guān)費用200萬元?；丛垂举徣牒髮⑵浞诸悶橐詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)（分錄中金額以萬元為單位）。賬務(wù)處理借：債權(quán)投資——成本10000

貸：銀行存款

9727.7

債權(quán)投資——利息調(diào)整

272.3

企業(yè)在持有以攤余成本計量的金融資產(chǎn)會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資持有以攤余成本計量的金融資產(chǎn)攤余成本和實際利率計算確定債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。

攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始成本經(jīng)過以下調(diào)整后的結(jié)果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

3.扣除已發(fā)生的減值損失。持有期間—利息收入用計算公示表示為：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失投資收益（利息收入）＝期初攤余成本×實際利率×期限應(yīng)收利息（票面利息）＝債券面值×票面利率×期限持有期間—利息收入

持有以攤余成本計量的金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率計算）

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借）

持有以攤余成本計量的金融資產(chǎn)為到期一次還本債券投資的

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息（面值和票面利率計算）

貸：投資收益（按照攤余成本和實際利率計算）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借）持有期間—利息收入淮源公司于2019年1月2日從證券市場上購入國貿(mào)公司同日發(fā)行的債券，票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2022年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息?；丛垂举徣雮拿嬷禐?0000萬元，實際支付價款為9527.70萬元，另支付相關(guān)費用200萬元。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。淮源公司在購買債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回，江淮公司購入后將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。假設(shè)購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。2019年1月2日，購買債券，做會計分錄如下：借：債權(quán)投資——國貿(mào)公司（成本）1

000

000000貸：其他貨幣資金——存出投資款972

770000債權(quán)投資——國貿(mào)公司（利息調(diào)整）27

230000[提示]2018年12月31日，利息攤銷=2723000－863850－907042.50=952107.50（元）投資收益=4000000＋952107.50=4952107.50（元）（1）2019年12月31日，計提利息會計分錄如下：借：應(yīng)收利息——國貿(mào)公司4000000債權(quán)投資——國貿(mào)公司（利息調(diào)整）863850貸：投資收益4863850（2）2020年1月5日，會計收到國貿(mào)公司支付的2019年公司債券利息，會計分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款4000000貸：應(yīng)收利息——國貿(mào)公司4000000（3）2020年12月31日，會計編制2020年利息計算單，做會計分錄如下：借：應(yīng)收利息——國貿(mào)公司4000000債權(quán)投資——國貿(mào)公司（利息調(diào)整）

907042.50貸：投資收益4907042.50（4）2021年1月5日，會計收到國貿(mào)公司支付的2020年公司債券利息，會計分錄同2020年1月5日，此處略。（5）2021年12月31日，會計編制2021年利息計算單，做會計分錄如下：借：應(yīng)收利息——國貿(mào)公司4000000債權(quán)投資——國貿(mào)公司（利息調(diào)整）952107.50貸：投資收益4952107.50【單選題】2017年1月1日，甲公司溢價購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其作為債權(quán)投資進(jìn)行核算，并于每年年末計提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認(rèn)應(yīng)計利息590萬元，利息調(diào)整的攤銷額為10萬元，甲公司2017年末對該債券投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。A.580B.600C.10D.590

【答案】A【解析】因溢價購入該債券，初始確認(rèn)時“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目在借方，后續(xù)相應(yīng)的攤銷在貸方，所以2017年末確認(rèn)投資收益的金額=590-10=580（萬元）。會計分錄為：借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息590貸：投資收益580債權(quán)投資——利息調(diào)整10當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步；（四）債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（五）發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失；（六）以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值，有可能是多個事件的共同作用所致，未必是可單獨識別的事件所致。債權(quán)投資的減值（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。信用損失，是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)按照減值的金額，借記“信用減值損失——計提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。債權(quán)投資的減值（2）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

債券投資發(fā)生減值損失時借：信用減值損失——計提的持債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

已計提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：信用減值損失——計提的持債權(quán)投資減值準(zhǔn)備債權(quán)投資的減值2020年12月31日，有客觀證據(jù)表明國貿(mào)公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難，假定江淮公司對債券投資確定的減值損失為342000元;2021年12月31日，有客觀證據(jù)表明國貿(mào)公司債券價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，假定江淮公司確認(rèn)的應(yīng)恢復(fù)的金額為300000元。江淮公司做怎樣的賬務(wù)處理？（1）2020年12月31日，確認(rèn)國貿(mào)公司債券投資發(fā)生的減值損失時：借：信用減值損失——計提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

342

000貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備342

000（2）2021年12月31日，確認(rèn)國貿(mào)公司債券投資減值損失轉(zhuǎn)回時：借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

300

000貸：信用減值損失——計提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

300

000企業(yè)出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理。借：銀行存款等（企業(yè)按照實際收到的金額）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整——應(yīng)計利息投資收益（差額）債權(quán)投資的處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)02以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，是指企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。同時該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的非衍生金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)用“其他債權(quán)投資”或“其他權(quán)益工具投資”科目核算。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)同時符合下列條件：①業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量和出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)②合同現(xiàn)金流量特征：本金＋利息

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

其他債權(quán)投資核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資。其他權(quán)益工具投資核算企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。其他綜合收益屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動而形成的應(yīng)計入所有者權(quán)益的利得和損失等。賬戶設(shè)置（一）其他債權(quán)投資概述

企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮動利息的權(quán)利。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券的合同現(xiàn)金流量一般情況下可能符合僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的要求（業(yè)務(wù)模式1）。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)（業(yè)務(wù)模式2），則該債券應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他債權(quán)投資企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得該金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成該項金融資產(chǎn)的初始成本。其他債權(quán)投資—取得企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資——成本（債券的面值）

應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息

（支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金——存出投資款或銀行存款（實際支付的金額）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）其他債權(quán)投資—取得

【單選題】2015年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時應(yīng)記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”的金額為（）萬元。A.4（借方）B.4（貸方）C.8（借方）D.8（貸方）『正確答案』D1.企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為利息收入進(jìn)行會計處理。其他債權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，借：應(yīng)收利息（按照面值和票面利率計算）貸：利息收入（按照攤余成本和實際利率計算）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借）[提示]其他債權(quán)投資的攤余成本和實際利率的計算方法同債權(quán)投資。其他債權(quán)投資—持有2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，該項金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價值高于其賬面余額的差額借：其他債權(quán)投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄其他債權(quán)投資—持有借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備首先,其他債權(quán)投資在新準(zhǔn)則下已經(jīng)按公允價值計量,因此計提減值準(zhǔn)備時不應(yīng)再對其賬面價值進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整.其次,計提減值準(zhǔn)備分錄為借記信用減值損失,貸記其他綜合收益,其目的是將不同原因?qū)е碌钠渌麄鶛?quán)投資公允價值變動區(qū)分開來,將信用風(fēng)險導(dǎo)致的減值因素的影響體現(xiàn)在損益中,而將除了信用風(fēng)險以外的其他因素導(dǎo)致的公允價值變動仍保留在其他綜合收益中。其他債權(quán)投資—減值企業(yè)出售其他債權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理；同時，將之前計入該其他債權(quán)投資的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。借：其他貨幣資金——存出投資款（實際收到的金額）貸：其他債權(quán)投資——成本、公允價值變動、利息調(diào)整等（賬面余額）投資收益（差額）（或借）

同時：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸：投資收益（或反之)

其他債權(quán)投資—處置淮源公司于2019年1月1日從證券市場上購入茂華公司同日發(fā)行的、票面年利率為4%、實際利率為5%的三年期債券。每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息?；丛垂举徣雮拿嬷禐?000萬元，實際支付價款為914.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元?；丛垂举徣牒髮⑵鋭澐譃橐怨蕛r值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年12月31日，該債券公允價值為950萬元。2020年12月31日，該債券公允價值為980萬元。2021年1月1日，淮源公司將債券全部出售，取得款項1038.5萬元。（1）2019年1月1日，公司購入茂華公司債券，做會計分錄如下：借：其他債權(quán)投資——成本

10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款9347700

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

652300（2）2019年12月31日，計算一年的利息并進(jìn)行利息攤銷，做會計分錄如下：借：應(yīng)收利息400000

其他債權(quán)投資——

利息調(diào)整

67385

貸：投資收益467385（3）2019年12月31日借：其他債權(quán)投資——

公允價值變動

84915

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動84915（4）2020年1月1日出售債券借：其他貨幣資金——存出投資款10385000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

584915

貸：其他債權(quán)投資——成本

10000000

——公允價值變動

84915

應(yīng)收利息

400000

投資收益

485000同時：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動84915

貸：投資收益84915

企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。初始確認(rèn)時，企業(yè)可基于單項非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。其他權(quán)益工具投資會計處理原則：1.初始入賬成本=買價-已宣告但未發(fā)放的股利+交易費用2.公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)計入所有者權(quán)益（“其他綜合收益”），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入留存收益。3.持有期的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（“投資收益”）。4.此類投資不認(rèn)定減值損失。5.處置的利得或損失歸入留存收益。其他權(quán)益工具投資企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資借：其他權(quán)益工具投資——成本（買價-應(yīng)收股利+交易費用）

應(yīng)收股利（支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金——存出投資款或銀行存款（實際支付的金額）PS：債權(quán)投資——成本（面值）

交易性金融資產(chǎn)——成本（不含交易費用）

其他債權(quán)投資——成本（面值）

其他權(quán)益工具投資—取得A公司于4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元），另支付相關(guān)費用12萬元。當(dāng)年12月31日，B公司發(fā)行在外的股票每股市價為6元。A公司該項金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。A.752 B.800 C.740 D.812【答案】A其他權(quán)益工具投資—取得1.確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的股利）

貸：投資收益2.資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資的公允價值高于其賬面余額的差額借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄其他權(quán)益工具投資—持有企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為留存收益進(jìn)行會計處理；同時將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。借：銀行存款

其他貨幣資金——存出投資款貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價值變動（或借方）

盈余公積

（差額*10%，或借方）

利潤分配——未分配利潤

（差額*90%，或借方）同時：借：其他綜合收益貸：盈余公積

（10%部分）

利潤分配——未分配利潤

（90%部分）其他權(quán)益工具投資—出售【提示】1.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計提減值準(zhǔn)備；2.除了獲得的股利收入（作為投資成本部分收回的股利收入除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益；當(dāng)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。其他權(quán)益工具投資—出售感謝您的聆聽！中級財務(wù)會計江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院長期股權(quán)投資的范圍01項

目適用準(zhǔn)則對外投資股權(quán)投資（權(quán)益性投資）控制共同控制的合營企業(yè)重大影響長期股權(quán)投資不具有控制、共同控制和重大影響金融工具

其他投資金融工具長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制（又稱控股合并的長期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、對子公司投資）、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。概念概念132控制共同控制重大影響長期股權(quán)投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資綜合圖表對聯(lián)營企業(yè)投資

控制，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額控

制實施投資方被投資方形成控制的長投子公司母公司企業(yè)合并控股合并【問題】50%以上的比例要求是絕對的嗎？不一定。有些情況下，持股比例超過了50%但依然不能形成控制，也有些情況下，持股比例沒有達(dá)到50%但可以對被投資方形成控制。能否形成控制要關(guān)注經(jīng)濟實質(zhì)。這就體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求。01企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資02非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資綜合圖表對聯(lián)營企業(yè)投資

共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。特殊說明：（1）所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排；（2）如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。即，共同控制合營安排的參與方組合是唯一的；（3）僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制共同控制

A和B能夠?qū)實施共同控制。這種情況下被投資方叫做合營企業(yè)，形成共同控制的長期股權(quán)投資也可以叫做合營企業(yè)的股權(quán)投資。協(xié)議約定：雙方持股比例達(dá)到70%以上，相關(guān)活動的決策才能夠?qū)嵤?/p>

如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。協(xié)議約定：雙方持股比例達(dá)到60%以上，相關(guān)活動的決策才能夠?qū)嵤β?lián)營企業(yè)投資

【單選題】甲公司由A公司、B公司和C公司投資設(shè)立。根據(jù)投資協(xié)議的約定，甲公司相關(guān)活動決策至少需要有表決權(quán)股份的70%以上方可通過。假定A公司、B公司和C公司相互均未達(dá)成托管協(xié)議，則下列投資持股比例形成共同控制的是（）。

A.A公司持股比例為60%，B公司持股比例為20%，C公司持股比例為20%

B.A公司持股比例為55%，B公司持股比例為33%，C公司持股比例為12%

C.A公司持股比例為75%，B公司持股比例為12%，C公司持股比例為13%

D.A公司持股比例為50%，B公司持股比例為25%，C公司持股比例為25%

【答案】B

【解析】選項A和D，A公司和B公司或C公司組合均可以超過70%，存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制；選項C，A公司持股比例為75%，已超過70%，直接能夠控制甲公司，不屬于共同控制。綜合圖表對聯(lián)營企業(yè)投資

投資方通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表；（2）參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程；（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易；（4）向被投資單位派出管理人員；（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。重大影響

假設(shè)甲公司持股比例在20%－50%（一般情況下）之間，既沒有達(dá)到50%以上，也沒有其他方和甲公司對乙公司實施共同控制，這種情況下叫做形成重大影響的長期股權(quán)投資，乙公司叫做聯(lián)營企業(yè)，即聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資。重大影響的意思是并不享有決策權(quán)，但在被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策制定過程中有發(fā)言權(quán)。綜合圖表對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資的范圍同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資02132控制共同控制重大影響長期股權(quán)投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)（主體）合并形成一個報告主體的交易或事項。合并1控股合并A+B——A+B2吸收合并A+B——A3新設(shè)合并A+B——C合并方式類型特點同一控制下企業(yè)合并不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)負(fù)債的重新整合交易作價不公允合并方按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為初始投資成本。4.長期股權(quán)投資入賬成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，不能確認(rèn)損益，應(yīng)當(dāng)計入所

有者權(quán)益。非同一控制下企業(yè)合并非關(guān)聯(lián)企業(yè)以市價作為基礎(chǔ)，交易作價相對公平購買方按照發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值作為初始投資成本。（1）支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式

借：長期股權(quán)投資（被合并方在合并報表中凈資產(chǎn)的賬面價值的份額）

貸：資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）

應(yīng)交稅費（消費稅、增值稅）

資本公積——資本溢價或股本溢價（差額）

如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積——資本溢價或股本溢價不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”。

賬務(wù)處理（2）以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資（被合并方在合并報表中凈資產(chǎn)的賬面價值的份額）

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

資本公積——股本溢價（差額或在借方）

借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

貸：銀行存款

借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）

貸：銀行存款賬務(wù)處理典型例題丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關(guān)的中介費用，當(dāng)日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán)；乙公司在丙公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為（）萬元。A.7100

B.7000

C.5400

D.5500典型例題

由于丙公司為甲、乙公司的母公司，甲通過購買股份取得了乙公司的控制權(quán)，該交易屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，甲公司取得該項長期股權(quán)投資時應(yīng)按照乙在母公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額確認(rèn)，即9000×60%=5400（萬元）

答案選擇C。

非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資03

非同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易,即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。

該合并屬于公平交易，應(yīng)按照支付的對價作為長期股權(quán)投資的入賬成本，包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。付出的資產(chǎn)視同于銷售處理。非同一控制下的企業(yè)合并（1）以存貨作為對價

借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價和承擔(dān)的銷項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

賬務(wù)處理（2）以固定資產(chǎn)作為對價

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價和承擔(dān)的銷項稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（分錄或相反）

賬務(wù)處理典型例題2×19年5月20日，淮源公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備為合并對價，自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該設(shè)備的賬面原價為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值為800萬元，增值稅率為13%。假設(shè)不考慮其他因素，請編制淮源公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。典型例題

借：固定資產(chǎn)清理470

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)700

借：長期股權(quán)投資904

貸：固定資產(chǎn)清理800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104

借：固定資產(chǎn)清理330

貸：資產(chǎn)處置損益330（3）發(fā)行權(quán)益性證券方式

借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值）

貸：股本

資本公積——股本溢價

與同一控制下企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資核算相同，在發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的發(fā)行費用，沖減資本公積-股本溢價。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等合并費用計入管理費用。

賬務(wù)處理典型例題淮源公司定向增發(fā)600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自非關(guān)聯(lián)方丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，每股的公允價為10元?；丛垂緸榇酥Ц督o券商8萬元的發(fā)行費用。假設(shè)淮源公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，請編制淮源公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。典型例題

借：長期股權(quán)投資6000

貸：股本

600

資本公積——股本溢價5400

借：資本公積——股本溢價8

貸：銀行存款8成本法的核算031.成本法2.權(quán)益法核算方法控制關(guān)系，對子公司投資持股比例一般大于50%（1）共同控制，對合營企業(yè)投資（2）重大影響，對聯(lián)營企業(yè)投資持股比例一般[20%—50%）

注：持股比例只是一個形式，最終應(yīng)根據(jù)投資方和被投資方的關(guān)系這一實質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷來確定長期股權(quán)投資應(yīng)用的核算方法。成本法的適用范圍長期股權(quán)投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資取得時的成本處置長期股權(quán)投資的賬面余額期末長期股權(quán)投資的價值借方貸方1.“長期股權(quán)投資”：核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資。賬戶設(shè)置

應(yīng)收股利根據(jù)被投資單位持股比例計算出的應(yīng)享有的現(xiàn)金股利實際收到的現(xiàn)金股利被投資單位已宣告發(fā)放但期末尚未收到的現(xiàn)金股利借方貸方2.“應(yīng)收股利”：核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。賬戶設(shè)置

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額計提的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備金額企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借方貸方3.“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”：核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。賬戶設(shè)置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。賬務(wù)處理1.初始取得：按企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計量?！纠}】淮源公司于2×16年4月10日用銀行存款1200萬元自關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，乙公司合并日合并報表凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。借：長期股權(quán)投資——乙公司1200貸：銀行存款1200【解釋】長期股權(quán)投資的賬面價值就是初始投資成本。只有母公司追加投資或收回投資時，才需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。子公司所有者權(quán)益發(fā)生變動不調(diào)整賬面價值。賬務(wù)處理2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例）貸：投資收益【例題·判斷題】長期股權(quán)投資采用成本法核算的，在持有過程中被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利屬于其在取得投資前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的分配額的，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。（）『正確答案』×賬務(wù)處理

3.計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【提示】長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理【例題】淮源公司于2×16年4月10日用銀行存款1200萬元自關(guān)聯(lián)方處取得乙公