稅法全套教學(xué)課件

第一章稅法總論【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】本章主要介紹稅法的基本概念、稅收法律關(guān)系、稅法的原則、稅法的構(gòu)成要素、稅法分類、稅法的制定以及我國(guó)現(xiàn)行稅法體系等基礎(chǔ)知識(shí)。本章是以后各章學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，尤其是稅法的構(gòu)成要素是學(xué)習(xí)稅收實(shí)體法的一條基本主線。通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解稅收的含義和特征、稅法的概念和特點(diǎn)、稅收立法的含義和原則；熟悉我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系；掌握稅法的構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系、稅法的原則。01第一節(jié)稅法的概念02第二節(jié)稅法的原則03第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素04第四節(jié)稅法的制定與實(shí)施目錄ONTENTS05第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系01第一節(jié)稅法的概念

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。一、稅收概述(一)稅收的定義稅收“三性”是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。稅收的無償性稅收的強(qiáng)制性稅收的固定性010203(二)稅收的特征二、稅法的含義稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

稅收和稅法是兩個(gè)既有區(qū)別又有聯(lián)系的不同概念。稅收反映的是國(guó)家和納稅人之間的利益分配關(guān)系，而稅法反映的是國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。稅收和稅法密不可分。稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的重要因素。稅收的歷史表明，有稅必有法，無法不成稅。稅收與稅法之間的關(guān)系，是一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與法律形式內(nèi)在結(jié)合的關(guān)系。稅收作為產(chǎn)品分配形式，是稅法的具體內(nèi)容。稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。三、稅收法律關(guān)系(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1.稅收法律關(guān)系的主體2.稅收法律關(guān)系的客體3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生2.稅收法律關(guān)系的變更3.稅收法律關(guān)系的消滅02第二節(jié)稅法的原則1.稅收法定原則2.稅收公平原則3.稅收效率原則4.實(shí)質(zhì)課稅原則一、稅法基本原則二、稅法的適用原則1.法律優(yōu)位原則2.法律不溯及既往原則3.新法優(yōu)于舊法原則4.特別法優(yōu)于普通法的原則5.實(shí)體從舊、程序從新原則6.程序優(yōu)于實(shí)體原則03第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一、總則納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅收的單位和個(gè)人。當(dāng)納稅人通過一定的途徑把稅款轉(zhuǎn)移給別的單位和個(gè)人負(fù)擔(dān)，則納稅人不再是負(fù)稅人。在不能轉(zhuǎn)移稅負(fù)的情況下，納稅人和負(fù)稅人是一致的。二、納稅義務(wù)人征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。三、征稅對(duì)象四、稅目稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象(計(jì)稅依據(jù))之間的比例，是應(yīng)納稅額的計(jì)算尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有以下幾種。1.單一比例稅率2.差別比例稅率3.幅度比例稅率1.全額累進(jìn)稅率2.超額累進(jìn)稅率3.超率累進(jìn)稅率五、稅率010203(三)定額稅率(二)累進(jìn)稅率(一)比例稅率納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。七、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家繳納稅款的期限。八、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。九、減稅免稅減稅免稅是指在稅法中對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。十、罰則罰則是對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人違反稅法的行為采取的處罰措施。十一、附則附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間和適用范圍等。六、納稅環(huán)節(jié)03第四節(jié)稅法的制定與實(shí)施一、稅收立法(一)我國(guó)的稅收立法原則稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則。我國(guó)的稅收立法原則是根據(jù)我國(guó)的社會(huì)性質(zhì)和具體國(guó)情確定的，并貫穿稅收立法工作的始終。稅收立法主要應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。1.從實(shí)際出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則(二)稅法制定機(jī)關(guān)稅法是國(guó)家法律的重要組成部分，主要是由享有立法權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。我國(guó)稅法的制定機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。廣義概念上的稅法，其制定機(jī)關(guān)還包括國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門、省級(jí)人大及其常委會(huì)和省級(jí)人民政府，這些機(jī)關(guān)可以按照授權(quán)規(guī)定制定稅收法規(guī)、規(guī)章。一、稅收立法1.全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定稅收法律2.全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章(三)稅收立法、修訂和廢止程序稅收立法程序是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段。1.提議階段2.審議階段3.通過和公布階段一、稅收立法稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面：一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對(duì)違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會(huì)團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。二、稅法的實(shí)施一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。一般遵循以下原則：03第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系從法律角度來講，一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱為稅法體系。但從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往被稱為稅收制度。即一個(gè)國(guó)家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度(簡(jiǎn)稱稅制)。一、稅法體系概述ABCD（一）（二）（三）（四）(四)國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法二、稅法的分類在稅法體系中，按照各個(gè)稅種的內(nèi)容、職能、適用范圍的不同，可以分為不同類型的稅法。(一)稅收基本法和稅收普通法(二)稅收實(shí)體法和稅收程序法(三)流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為目的稅法(1)流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(2)所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(3)財(cái)產(chǎn)和行為稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(4)資源稅類，包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源產(chǎn)生的差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。(5)特定目的稅類，包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅。主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系(一)稅收實(shí)體法我國(guó)現(xiàn)行的實(shí)體法是1949年新中國(guó)成立后經(jīng)過幾次較大的改革逐步演變而來的，按其性質(zhì)和作用大致分為5類。120102(2)

由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系(二)稅收程序法稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。(1)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二章增值稅法

【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】本章主要介紹增值稅的概念、類型、特點(diǎn)、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算及征收管理等內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)了解增值稅的基本原理與特點(diǎn)，掌握增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算及征收管理。目錄ONTENTS第一節(jié)

增值稅概述第二節(jié)

增值稅的征稅范圍第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記第四節(jié)

稅率與征收率第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)簡(jiǎn)易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅

第八節(jié)

增值稅的稅收優(yōu)惠第九節(jié)增值稅的征收管理第十節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理01第一節(jié)

增值稅概述12其一，從一個(gè)企業(yè)商品或勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程分析，增值額是指該企業(yè)商品或勞務(wù)的銷售額扣除外購(gòu)商品或勞務(wù)金額，即非增值項(xiàng)目金額之后的余額。其二，就商品經(jīng)營(yíng)的全過程而言，增值額是該商品經(jīng)歷的從生產(chǎn)到流通各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，也就是該項(xiàng)商品的最終銷售價(jià)格。一、增值稅的概念增值稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅（以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅）。1.生產(chǎn)型增值稅0102033.消費(fèi)型增值稅二、增值稅的類型2.收入型增值稅ABCD4.規(guī)定兩類不同納稅人，實(shí)行不同的計(jì)稅方法三、我國(guó)增值稅的特點(diǎn)1.采用消費(fèi)型增值稅2.增值稅實(shí)行價(jià)外稅3.實(shí)行稅款抵扣制02第二節(jié)

增值稅的范圍4.發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為的具體范圍包括銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三大類。一、增值稅征稅范圍根據(jù)《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和“營(yíng)改增”的規(guī)定，我國(guó)增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為以及進(jìn)口貨物。(一)征稅范圍的一般規(guī)定03040303020201011.銷售貨物銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃敗辈粌H僅指從購(gòu)買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。3.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的有形動(dòng)產(chǎn)。1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。（2）

納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（3）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅的視同銷售。（4）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（5）存款利息不征收增值稅。（6）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。(7)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修基金，不征收增值稅。一、增值稅征稅范圍(二)征稅范圍的具體規(guī)定2.屬于征稅范圍的特殊行為1)視同銷售貨物行為

2)混合銷售行為(一)納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是增值稅納稅義務(wù)人。(二)扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。二、增值稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人03第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記（四）辦理登記的時(shí)限納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。一、一般納稅人的登記(一)一般納稅人的登記條件根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除按規(guī)定不得辦理一般納稅人登記之外的情形，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（二）不得辦理一般納稅人登記的情形1.按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。（三）辦理一般納稅人登記的程序1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“增值稅一般納稅人資格登記表”，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。根據(jù)[2018]33號(hào)文件，為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂；增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元以下；按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。二、小規(guī)模納稅人的登記小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。04第四節(jié)稅率與征收率(二)低稅率（適用9%稅率的情形）納稅人銷售交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為9%。一、增值稅稅率(一)基本稅率（適用13%稅率的情形）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除下列第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為13%。1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志、錄音制品、電子出版物；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物適用增值稅稅率9%的貨物的范圍注釋(1)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或貨物。(2)航天運(yùn)輸服務(wù)。(3)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。一、增值稅稅率(三)適用稅率為6%的情形納稅人提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，稅率為6%。(四)零稅率(適用零稅率的情形)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境（銷售）應(yīng)稅行為，稅率為零。增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。適用增值稅的征收率有兩種情形：一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。(二)征收率的特殊規(guī)定1.納稅人銷售使用過的物品2.納稅人銷售舊貨銷售額＝含稅銷售額÷(1＋3%)應(yīng)納稅額＝銷售額×2%二、增值稅征收率(一)征收率的一般規(guī)定1.按5%的征收率征稅2.按3%的征收率征稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：三、兼營(yíng)行為的稅率選擇3.兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。1231.兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率；2.兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率；05第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率(一)一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，盡管銷項(xiàng)稅額也是銷售方向購(gòu)買方收取的，但是增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(二)特殊銷售方式下的銷售額1.采取折扣方式銷售2.采取以舊換新方式銷售3.采取還本銷售方式銷售4.采取以物易物方式銷售5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額6.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定7.直銷業(yè)務(wù)的銷售額8.貸款服務(wù)的銷售額9.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額1.金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)3.航空運(yùn)輸服務(wù)4.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)5.旅游服務(wù)6.建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般計(jì)稅8.勞務(wù)派遣服務(wù)9.人力資源外包(三)按差額確定的銷售額在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，就不符合我國(guó)增值稅的設(shè)計(jì)原則，即仍會(huì)導(dǎo)致對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額本身的重復(fù)征稅現(xiàn)象，也會(huì)影響企業(yè)成本核算過程。如果普遍出現(xiàn)以含稅銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的做法，會(huì)在某種程度上推動(dòng)物價(jià)非正常上漲。因此，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷售額。對(duì)于一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額。銷售額＝含稅銷售額÷(1＋稅率)(四)含稅銷售額的換算公式中的稅率為銷售的貨物，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，或者發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，按《增值稅暫行條例》所適用的稅率。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)），取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)（納稅人）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(4)接受境外單位和個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2.增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。(四)銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷(1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。(六)一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理06第六節(jié)簡(jiǎn)易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（發(fā)生應(yīng)稅銷售行為），或者發(fā)生應(yīng)稅行為（刪除）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)07第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅(一)進(jìn)口貨物征稅的范圍根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。確定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，首先必須看其是否有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途的貨物等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人(二)進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人（承受人）或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。企業(yè)、單位和個(gè)人委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物的，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實(shí)際工作中一般由進(jìn)口代理者代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款費(fèi)用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔(dān)已納稅款。二、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅稅率與本章第四節(jié)的內(nèi)容相同。對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，自2018年5月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)進(jìn)口罕見病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個(gè)人年度交易限制為人民不26000元以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格是指在沒有實(shí)際銷售價(jià)格時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的作為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；其納稅地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?？缇畴娮由虅?wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30天內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額?？缇畴娮由虅?wù)零售進(jìn)口商品購(gòu)買人(訂購(gòu)人)的身份信息應(yīng)進(jìn)行認(rèn)證；未進(jìn)行認(rèn)證的，購(gòu)買人(訂購(gòu)人)身份信息應(yīng)與付款人一致。進(jìn)口貨物增值稅的征收管理，依據(jù)《稅收征收管理法》《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《進(jìn)出口稅則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。四、進(jìn)口貨物的稅收管理08第八節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，即從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書，即向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，個(gè)人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和“營(yíng)改增通知”規(guī)定，）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，但不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下。二、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定(2)按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元。（含本數(shù)）（起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。）省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。12(1)銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元。（按期納稅的，為月銷售額5000~20000元（含本數(shù)））(1)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。(2)納稅人銷售貨物、勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。(3)安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。三、其他有關(guān)減免稅的規(guī)定09第九節(jié)增值稅的征收管理《增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。稅法明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的作用在于：一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間①正式確認(rèn)納稅人已經(jīng)發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)；②有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報(bào)期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)。在明確了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間后，還需要掌握具體納稅期限，以保證按期繳納稅款。根據(jù)《增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、納稅期限

(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。三、納稅地點(diǎn)0504030201(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)非固定業(yè)戶銷售貨物、提供勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向銷售地勞務(wù)發(fā)生地和應(yīng)稅行為的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。10第十節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理一、增值稅專用發(fā)票的含義增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。二、專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。三、專用發(fā)票的開票限額專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。四、專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。(一)專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形的，不得開具專用發(fā)票。五、專用發(fā)票開具范圍(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。(2)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的。(2)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的(商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品)。(二)專用發(fā)票的開具要求五、專用發(fā)票開具范圍(5)發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。(三)開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理 12453（1）專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。(2)購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。(3)因開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、具體錯(cuò)誤項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。(4)因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、具體錯(cuò)誤項(xiàng)目及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。感謝觀看第三章消費(fèi)稅法【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】本章主要介紹消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)、納稅人、征稅對(duì)象、稅目與稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算以及稅收征收管理。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)了解消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)；掌握消費(fèi)稅納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率，消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算以及消費(fèi)稅的征收管理。目錄ONTENTS第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍第三節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率第四節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算方法及計(jì)稅依據(jù)第五節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)消費(fèi)稅的征收管理01第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國(guó)的消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

簡(jiǎn)言之，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品征收的一種稅?？梢姡覈?guó)征收的消費(fèi)稅也采用了第二種觀點(diǎn)。4.稅率稅額的差別性一、消費(fèi)稅的含義二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)一二三四1.征稅范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.征收方法具有多樣性02第二節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品5.批發(fā)卷煙一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及在國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅》。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。二、消費(fèi)稅的征稅范圍03第三節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托車8.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實(shí)木地板14.電池15.涂料一、消費(fèi)稅的稅目我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅設(shè)置了15個(gè)稅目。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅法律制度，消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率、定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況，基于用量大、計(jì)量單位規(guī)范、同類產(chǎn)品價(jià)格差異不大的考慮，我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)黃酒、啤酒和成品油實(shí)行定額稅率；而對(duì)于大多數(shù)消費(fèi)品則選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率；對(duì)卷煙、白酒則實(shí)行復(fù)合稅率。二、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率04第四節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算方法及計(jì)稅依據(jù)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷(1＋增值稅稅率或征收率)在使用換算公式時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。一、從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)(一)計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。2.銷售額的換算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。(2)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部的對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。(4)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)的或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。(5)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。（6）金銀首飾銷售額的確定。對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。(二)計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定二、從量定額計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)三、復(fù)合計(jì)稅計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅僅對(duì)啤酒、黃酒、成品油實(shí)行定額稅率，采用從量定額方法計(jì)算稅額。在從量定額計(jì)征方法下，應(yīng)納的消費(fèi)稅等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的大小取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額。這里所說的銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，目前只有卷煙和白酒。在復(fù)合計(jì)稅方法下，應(yīng)納的消費(fèi)稅等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以比例稅率再加上應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。05第五節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算在復(fù)合計(jì)稅方法下，應(yīng)納的消費(fèi)稅等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以比例稅率，再加上應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額在從價(jià)定率計(jì)征方法下，應(yīng)納的消費(fèi)稅等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用的稅率。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率在從量定額計(jì)征方法下，應(yīng)納的消費(fèi)稅等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額一、直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(一)從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)從量定額應(yīng)納稅的計(jì)算(三)復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按照規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算稅額時(shí)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝(成本＋利潤(rùn))÷(1－消費(fèi)稅稅率)＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅(三)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。貨物名稱利潤(rùn)率貨物名稱利潤(rùn)率1.甲類卷煙10%11.摩托車6%2.乙類卷煙5%12.高爾夫球及球具10%3.雪茄煙5%13.高檔手表20%4.煙絲5%14.游艇10%5.糧食白酒10%15.木制一次性筷子5%6.薯類白酒5%16.實(shí)木地板5%7.其他酒5%17.乘用車8%8.高檔化妝品5%18.中輕型商用客車5%9.鞭炮、焰火5%19.電池4%10.貴重首飾及珠寶玉石6%20.涂料7%應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率(2)沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(1－比例稅率)自2009年1月1日起，對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中應(yīng)含從量征收的消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅款的繳納(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率式中所稱的“同類消費(fèi)品銷售單價(jià)”，其內(nèi)容與自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定一致。四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算三一二(一)實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定律征稅的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率(二)實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率公式中所稱的“應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量”是指海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量。(三)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅＝進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅適用比例稅率＋海關(guān)核定的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，消費(fèi)稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工、包裝、貼標(biāo)的或者組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品德已納稅款。五、用已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款：(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；(2)以委托加工收回的高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(7)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；(8)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（9）以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車。1.納稅義務(wù)人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。2.征稅范圍。納稅人批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。3.適用稅率。從價(jià)稅稅率為11%，從量稅稅率為0.005元/支。4.計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）、銷售數(shù)量。納稅人應(yīng)將卷煙的銷售額與其他商品銷售額分開計(jì)算，為分開計(jì)算的，一并征收消費(fèi)稅。5.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。6.納稅地點(diǎn)。卷煙批發(fā)企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。7.卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅款。六、特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算為促進(jìn)節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境，自2016年12月1日起，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，對(duì)超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)再征收一道消費(fèi)稅。ABCD1.征稅范圍。每輛零售價(jià)格為130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。2.納稅人。將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。3.稅率。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率為10%。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率05第五節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；④納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳納稅，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款專用繳納書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。二、消費(fèi)稅的納稅期限納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托人為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人進(jìn)口消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人批發(fā)銷售卷煙，其消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)為卷煙批發(fā)機(jī)構(gòu)所在地；總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費(fèi)稅款可以予以退還，三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)感謝觀看第四章關(guān)稅法【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】本章主要介紹關(guān)稅的概念和特點(diǎn)、關(guān)稅的納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象、進(jìn)出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定、應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算及征收管理等內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該理解關(guān)稅的概念、特點(diǎn)、關(guān)稅的征收管理；掌握關(guān)稅的征稅范圍、納稅人、稅率以及關(guān)稅完稅價(jià)格的確定方法和關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。目錄ONTENTS第一節(jié)關(guān)稅概述第二節(jié)征收對(duì)象與納稅義務(wù)人第三節(jié)進(jìn)出口稅則和稅率第四節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)征收管理01第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅是海關(guān)依法以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象，就其進(jìn)出口流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。關(guān)稅的內(nèi)涵有廣義和狹義之分。廣義的關(guān)稅包括進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收的關(guān)稅和在進(jìn)出口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的其他國(guó)內(nèi)稅。狹義的關(guān)稅僅指進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅。4.稅收政策的涉外性一、關(guān)稅的概念二、關(guān)稅的特點(diǎn)1.征稅對(duì)象的特定性2.納稅環(huán)節(jié)的一次性3.稅率設(shè)置的復(fù)式性02第二節(jié)征收對(duì)象與納稅義務(wù)人一、征稅對(duì)象關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅的征收對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品，個(gè)人郵遞物品，各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)入關(guān)境的個(gè)人物品。二、納稅義務(wù)人進(jìn)出口貨物的收貨人、進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。03第三節(jié)

進(jìn)出口稅則和稅率稅率表作為稅則主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。稅則商品分類目錄是把種類繁多的商品加以綜合，按照其不同特點(diǎn)分門別類地簡(jiǎn)化成數(shù)量有限的商品類目，分別編號(hào)按序排列，并逐號(hào)列出該號(hào)中應(yīng)列入的商品名稱。商品分類的原則即歸類規(guī)則，包括歸類總規(guī)則和各類、章、目的具體注釋。稅率欄是按商品分類目錄逐項(xiàng)定出的稅率欄目。我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口稅則為四欄稅率，出口稅則為一欄稅率。按稅則商品分類目錄體系劃分，中華人民共和國(guó)成立以來，我國(guó)于1951年、1985年、1992年先后實(shí)施了三部進(jìn)出口稅則。一、進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》是我國(guó)海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國(guó)關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行稅則包括《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》《稅率適用說明》《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》及《進(jìn)口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》《進(jìn)口商品關(guān)稅配額稅目稅率表》《進(jìn)口商品稅則暫定稅率表》《出口商品稅則暫定稅率表》《非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表》等。3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)家對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。二、稅率(一)進(jìn)出口關(guān)稅稅率0102031.稅率設(shè)置與適用在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之前，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅；對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。2.稅率計(jì)征辦法我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行從價(jià)稅，即以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率。從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。（1）報(bào)復(fù)性關(guān)稅，是指為報(bào)復(fù)他國(guó)對(duì)本國(guó)出口貨物的關(guān)稅歧視，而對(duì)相關(guān)國(guó)家的進(jìn)口貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。（2）反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅，是指進(jìn)口國(guó)海關(guān)對(duì)外國(guó)的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時(shí)附加征收的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵消他國(guó)補(bǔ)貼。（3）保障性關(guān)稅，是指當(dāng)某類商品進(jìn)口數(shù)量劇增，對(duì)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按照WTO的有關(guān)規(guī)則，可以在與有實(shí)質(zhì)利益的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。(二)出口關(guān)稅稅率

我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率，與其他國(guó)家一樣，體現(xiàn)獎(jiǎng)出限入的政策。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口和需要規(guī)范出口秩序的半成品征收出口關(guān)稅。1992年對(duì)47種商品計(jì)征出口關(guān)稅，稅率為20%～40%?，F(xiàn)行稅則對(duì)100余種商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要包括鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品，鎳錠、鋅錠、銻錠。但對(duì)上述范圍內(nèi)部分商品實(shí)行0～25%的暫定稅率，與進(jìn)口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅則中規(guī)定的出口稅率。(三)特別關(guān)稅04

第四節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；(2)在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；(3)在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；(4)在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；(5)在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品；(6)在該國(guó)加工船上加工上述第(5)項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；(7)在該國(guó)收集的只適用于做再加工制造的廢碎料和廢舊物品；(8)在該國(guó)完全使用上述(1)～(7)項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。(二)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，其基本含義是：經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。(三)其他對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。一、原產(chǎn)地規(guī)定(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。完全在一國(guó)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物包括：(1)向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物的成交價(jià)格。(2)按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格。(3)按照使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格。二、關(guān)稅完稅價(jià)格(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定3.對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定

買賣雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，或進(jìn)口貨物的收貨人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或大約同時(shí)的下列任一價(jià)格相近，該成交價(jià)格海關(guān)應(yīng)當(dāng)接受：4.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次參考下列價(jià)格估定：(二)

出口貨物的完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售到我國(guó)境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)外發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；(4)按照合理方法估定的價(jià)格。出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。(三)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1.以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物在進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算中，海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河(江)口岸，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算至內(nèi)河(江)口岸。陸運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸；如果運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)支付至目的地口岸，則計(jì)算至目的地口岸?？者\(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計(jì)算至目的地口岸。陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。2.以其他方式進(jìn)口的貨物郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。3.出口貨物關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率(二)從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額(三)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算05

第五節(jié)稅收優(yōu)惠(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物；(2)無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；(3)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資；(4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；(5)在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物；(6)規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品；(7)我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅；(8)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。一、法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予以減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人無須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。我國(guó)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照?qǐng)?zhí)行。特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免關(guān)稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。二、特定減免稅三、臨時(shí)減免稅06第六節(jié)征收管理進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后一日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個(gè)工作日。為方便納稅義務(wù)人，經(jīng)申請(qǐng)且海關(guān)同意，進(jìn)(出)口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運(yùn)地(啟運(yùn)地)辦理海關(guān)申報(bào)、納稅手續(xù)。一、關(guān)稅的繳納(1)征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。具體計(jì)算公式為關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比例×滯納天數(shù)二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行(2)強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。強(qiáng)制扣繳即海關(guān)從納稅義務(wù)人在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中直接扣繳稅款。變價(jià)抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。三、關(guān)稅退還關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額(成為溢征關(guān)稅)退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。按規(guī)定，有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起l年內(nèi)，可以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。單擊添加標(biāo)題(1)因海關(guān)誤征，多納稅款的。(2)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，我國(guó)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》都規(guī)定了納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)確定的進(jìn)出口貨物的征稅、減稅、補(bǔ)稅或者退稅等有異議時(shí)，有提出申訴的權(quán)利。在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。納稅爭(zhēng)議的申訴程序：納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)書面申請(qǐng)復(fù)議。逾期申請(qǐng)復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)做出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人；納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額(稱為短征關(guān)稅)時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。海關(guān)法根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)征收原短征關(guān)稅的行為分為追征和補(bǔ)征兩種。五、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議感謝觀看第五章企業(yè)所得稅法【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】本章主要介紹企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)和我國(guó)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)；熟悉企業(yè)所得稅的征收管理；掌握企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法等。目錄ONTENTS第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理01第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅收。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。4.實(shí)行“按年征收、分

期預(yù)繳”的征管辦法一、企業(yè)所得稅的概念二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1.計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額2.將企業(yè)分為居民納稅

人和非居民納稅人3.征稅以“量能負(fù)擔(dān)”為原則02第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率(1)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(2)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；(3)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。(一)納稅義務(wù)人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。