企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2電子全書(shū)電子教案

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整版ppt課件關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，為了區(qū)分政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，故本教材命名為《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，即體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。緊扣財(cái)稅變化的新內(nèi)容。根據(jù)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)稅法規(guī)，對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行了最大程度的更新。體現(xiàn)會(huì)計(jì)職教內(nèi)涵的新理念，即“業(yè)財(cái)融合”。培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。第一章總論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)理論目標(biāo)：1.理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；2.明確會(huì)計(jì)要素基本內(nèi)容；3.掌握會(huì)計(jì)要素計(jì)量原則和方法。實(shí)務(wù)目標(biāo)：在掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，能夠根據(jù)會(huì)計(jì)要素的定義與特征，確認(rèn)各種會(huì)計(jì)要素。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念可概括為：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)企業(yè)已發(fā)生或已完成的交易或事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等程序進(jìn)行加工，旨在向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和外部利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。1.1會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.1.1會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。假設(shè)一假設(shè)二假設(shè)三假設(shè)四會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量1.1——12.31會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。法律主體一定法律主體不一定會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停產(chǎn)、破產(chǎn)、倒閉。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法公歷1月1日至12月31日月、季、半年、一年貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣為主要計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)幣值穩(wěn)定企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)選擇主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的主要貨幣為記賬本位幣企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)1.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。1.3會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，所以又稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素1.3會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，所以又稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素。收入費(fèi)用利潤(rùn)側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是構(gòu)成利潤(rùn)表的基本要素。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)擁有或控制的資源由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債的確認(rèn)條件與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者投入的資本計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的與所有者投入資本無(wú)關(guān)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加收入的確認(rèn)條件

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用的確認(rèn)條件與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計(jì)量。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。

計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用

歷史成本，又稱實(shí)際成本，就是取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所給付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本多應(yīng)用于盤(pán)盈資產(chǎn)的計(jì)量。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工成本、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的期末計(jì)量。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用

現(xiàn)值是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。課堂討論靜態(tài)和動(dòng)態(tài)情況下會(huì)計(jì)要素之間有何關(guān)系為什么對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量原則企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整版ppt課件理論目標(biāo)：

1.熟悉現(xiàn)金管理制度的規(guī)定；2.熟悉銀行結(jié)算制度的規(guī)定。

第2章貨幣資金實(shí)務(wù)目標(biāo)：

1.能熟練辦理現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)；2.能熟練辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；3.能規(guī)范登記日記賬；4.能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、正確處理現(xiàn)金長(zhǎng)短款；5.能準(zhǔn)確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

第2章貨幣資金

庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。

1）現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2.1庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)與計(jì)量

庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)2）現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”（1）不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金；（2）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；（3）不準(zhǔn)單位間相互借用現(xiàn)金，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；（4）不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金，逃避國(guó)家金融監(jiān)管；（5）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人儲(chǔ)蓄名義存入銀行；（6）不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫(kù)）；（7）不準(zhǔn)發(fā)行變相貨幣，如以任何內(nèi)部票據(jù)代替人民幣在社會(huì)上流通；（8）不準(zhǔn)坐支或者未按開(kāi)戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金。2.1庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)與計(jì)量

庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)3）開(kāi)戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定辦理（1）開(kāi)戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。（2）開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。（3）開(kāi)戶單位從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付。（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不確定，交通不便，生產(chǎn)或市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開(kāi)戶單位應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以現(xiàn)金支付。2.1庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)與計(jì)量

庫(kù)存現(xiàn)金計(jì)量4）現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3～5天日常零星開(kāi)支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。2.1庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)與計(jì)量

庫(kù)存現(xiàn)金計(jì)量為了反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借方登記企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。2.1庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)與計(jì)量

【例2-1】

無(wú)錫海華股份有限公司2016年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）該公司購(gòu)買文件夾、計(jì)算器共280元，款項(xiàng)已通過(guò)現(xiàn)金付訖。2）2016年12月15日，無(wú)錫海華股份有限公司準(zhǔn)備發(fā)放工資，財(cái)務(wù)經(jīng)理要出納員持現(xiàn)金支票到銀行支取現(xiàn)金108000元，該企業(yè)開(kāi)戶銀行為工行太湖支行（賬號(hào)6222464654546550）。3）2016年12月15日無(wú)錫海華股份有限公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”（考慮職工名單太多故省略只按車間或部門來(lái)分類）辦理現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)。4）無(wú)錫海華股份有限公司銷售部業(yè)務(wù)經(jīng)理王海、張文于2016年12月25日預(yù)借差旅費(fèi)1000元。5）無(wú)錫海華股份有限公司門市部2016年12月30日發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，收銀員收取現(xiàn)金18012元，清點(diǎn)無(wú)誤后，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交客戶，記賬聯(lián)留存，同日收銀員到公司財(cái)務(wù)部辦理交款業(yè)務(wù)。6）無(wú)錫海華股份有限公司將收到的零星貨款18012元送存銀行。7）無(wú)錫海華股份有限公司2016年12月31日由清查小組人員王芳對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，實(shí)有數(shù)額為1980元，賬面數(shù)為2030元，短款50元。8)根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金日記賬。

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

銀行存款確認(rèn)銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

銀行賬戶管理遵守以下基本原則：①一個(gè)基本賬戶原則。②自愿選擇原則。③存款保密原則。2.2銀行存款確認(rèn)與計(jì)量

銀行存款計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額。2.2銀行存款確認(rèn)與計(jì)量

是指對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與開(kāi)戶行的記賬時(shí)間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)支票是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。①轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票和普通支票（注意劃線支票）②有效期：不超過(guò)10天

③可以全國(guó)通用

④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符⑤轉(zhuǎn)賬支票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付造成未達(dá)賬項(xiàng)的原因銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達(dá)賬項(xiàng)的處理

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！

【例2-2】

無(wú)錫海華股份有限公司2016年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）該公司2016年12月8日向無(wú)錫市軒嘉工廠購(gòu)買A材料50噸，每噸800元，交易雙方都是一般納稅人，按應(yīng)支付的款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票給無(wú)錫市軒嘉工廠。2）2016年12月20日向上海藕樂(lè)公司購(gòu)買A材料，價(jià)款200000元，增值稅34000元，采用匯兌方式向?qū)Ψ絽R出234000。無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例2-2】

無(wú)錫海華股份有限公司2016年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：3）31日銀行存款日記賬的余額為112000元，銀行對(duì)賬單的余額為148000元，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)將收到的銷貨款4000元存入銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記增加；

（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票36000元支付購(gòu)料款，企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記減少；

（3）收到某企業(yè)匯來(lái)的購(gòu)貨款20000元，銀行已記增加，企業(yè)尚未記增加；

（4）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)16000元，銀行已記減少，企業(yè)尚未記減少。

要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款銀行存款收入核算借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款支出的核算借：原材料——×材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等貸：銀行存款其他貨幣資金確認(rèn)其他貨幣資金，是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。

2.3其他貨幣資金確認(rèn)與計(jì)量

銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，尤其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用（實(shí)際上同城也可）③可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)①有效期：2個(gè)月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡。①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過(guò)10萬(wàn)元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支信用證(LetterofCredit，L／C)，是指開(kāi)證銀行應(yīng)申請(qǐng)人的要求并按其指示向第三方開(kāi)立的載有一定金額的，在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書(shū)面保證文件。信用證是國(guó)際貿(mào)易中最主要、最常用的支付方式。①用于國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的其他貨幣資金計(jì)量【例2-3】

無(wú)錫海華股份有限公司為增值稅一般納稅人，2016年12月8日向上海藕樂(lè)公司購(gòu)買原材料，采用銀行匯票結(jié)算方式，無(wú)錫海華股份有限公司將款項(xiàng)20000元交給銀行，銀行簽發(fā)一張票面金額為20000元的銀行匯票，將銀行匯票第二聯(lián)和第三聯(lián)交給采購(gòu)員赴上海購(gòu)買原材料，雙方實(shí)際結(jié)算金額為11700元。多余款項(xiàng)自動(dòng)退回公司銀行賬戶。

2.3其他貨幣資金確認(rèn)與計(jì)量

其他貨幣資金計(jì)量【例2-4】

無(wú)錫海華股份有限公司2016年12月10日向軒嘉工廠A購(gòu)買A材料，采用銀行本票方式結(jié)算，材料價(jià)款30000元，增值稅5100元，軒嘉工廠會(huì)計(jì)人員將款項(xiàng)35100元交存銀行，由銀行簽發(fā)一張銀行本票辦理結(jié)算。

2.3其他貨幣資金確認(rèn)與計(jì)量

會(huì)計(jì)處理款項(xiàng)從結(jié)算戶轉(zhuǎn)為銀行匯票存款時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款發(fā)生采購(gòu)支出后：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票銀行匯票的核算多余款收帳通知時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票會(huì)計(jì)處理開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款發(fā)生采購(gòu)支出后：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款外埠存款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款外埠存款的核算外埠存款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款會(huì)計(jì)處理存入證券公司：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購(gòu)入股票時(shí):借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：其他貨幣資金——存出投資款存出投資款銀行結(jié)算方式的總結(jié)四票（支票、銀行匯票和銀行本票、商業(yè)匯票）1一卡（信用卡）2四方式（托收承付、委托收款、匯兌、電子支付）3一證（信用證）4銀行結(jié)算方式的歸納

同城銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票（同城）、信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票、電子支付、支票

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整版ppt課件理論目標(biāo)：1.了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；2.理解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)及初始計(jì)量；3.掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算；4.掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量及會(huì)計(jì)核算。

第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)務(wù)目標(biāo)：1.能準(zhǔn)確計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息，會(huì)編制應(yīng)收票據(jù)核算的會(huì)計(jì)分錄；2.能準(zhǔn)確確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，會(huì)編制應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)分錄；3.能準(zhǔn)確確定預(yù)付賬款的入賬價(jià)值，會(huì)編制預(yù)付賬款核算的會(huì)計(jì)分錄；4.能準(zhǔn)確確定其他應(yīng)收款的入賬價(jià)值，會(huì)編制其他應(yīng)收款核算的會(huì)計(jì)分錄；5.能準(zhǔn)確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)編制應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)分錄。第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等收到的尚未到期兌現(xiàn)的短期的商業(yè)匯票。

3.1應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)與計(jì)量1按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票①到期收回②向銀行貼現(xiàn)③背書(shū)轉(zhuǎn)讓借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)利息1）應(yīng)收票據(jù)科目的設(shè)置

2）應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算（1）票據(jù)的時(shí)間以天數(shù)表示，于若干天后到期。此時(shí)，到期日數(shù)按實(shí)際日歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計(jì)算。（2）票據(jù)的時(shí)間以月數(shù)表示，于若干月后到期。它以次月對(duì)日為1個(gè)月（如從3月15日至4月15日）。如果出票日正好在月末，則按月數(shù)表示時(shí)間的到期日為到期月份的月末。例如，票據(jù)1月31日開(kāi)出，3個(gè)月后到期，則到期日為4月30日。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)背書(shū)，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的做法。3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的確定貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的確定1．貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期2．貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的確定不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票④以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資②票據(jù)到期收款應(yīng)收賬款1）不帶息應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)計(jì)量【例3-1】收到東方股份有限公司簽發(fā)3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票

5月20日借：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400票據(jù)到期8月20日借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司23400

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

若票據(jù)到期款項(xiàng)未收借：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司23400

貸：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司23400【例3-3】收到開(kāi)拓公司的不帶息商業(yè)匯票9月10日借：應(yīng)收票據(jù)——開(kāi)拓公司58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

背書(shū)轉(zhuǎn)讓

11月20日借：在途物資——鋼材80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：應(yīng)收票據(jù)——開(kāi)拓公司58500

銀行存款35100

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

應(yīng)收票據(jù)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用①銀行無(wú)追索權(quán)短期借款②銀行有追索權(quán)1）不帶息應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算（票據(jù)貼現(xiàn)）應(yīng)收票據(jù)計(jì)量借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司

銀行無(wú)追索權(quán)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款

銀行有追索權(quán)短期借款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款④到期未承付應(yīng)收票據(jù)③到期承付④到期未承付銀行存款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司

承兌人到期承付借：短期借款貸：銀行存款借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司

承兌人到期未承付【例3-2】收到東方股份有限公司簽發(fā)6個(gè)月期不帶息商業(yè)匯票6月15日借：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司497250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）72250票據(jù)貼現(xiàn)到期日=12月15日貼現(xiàn)期=12月15日-9月15日=3(月)貼現(xiàn)利息=497250×10‰×3=14917.50（元）貼現(xiàn)凈額=497250-14917.50=482332.50（元）9月15日借：銀行存款482332.50

財(cái)務(wù)費(fèi)用14917.50

貸：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司497250無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

應(yīng)收票據(jù)計(jì)量2）帶息應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在收到商業(yè)匯票時(shí)，按面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；資產(chǎn)負(fù)債表日(季末、半年末或年末)計(jì)提票據(jù)利息時(shí)，期末按應(yīng)收票據(jù)面值和確定的票面利率計(jì)提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；到期收回票款時(shí)，貸記“應(yīng)收票據(jù)”（賬面余額=票據(jù)面值+已提利息）科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用

”(未計(jì)提利息部分)；

如果到期無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，應(yīng)從“應(yīng)收票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。

3.1應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)與計(jì)量。應(yīng)收賬款確認(rèn)1）應(yīng)收賬款的定義如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款純粹是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，債務(wù)人沒(méi)有出具付款的書(shū)面承諾，則賬款的償付將缺乏法律約束力，會(huì)計(jì)上稱之為應(yīng)收賬款。確認(rèn)應(yīng)收賬款一般即意味著銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

3.2應(yīng)收賬款確認(rèn)與計(jì)量。應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷售應(yīng)收取的款項(xiàng)①收回應(yīng)收賬款②應(yīng)收賬款的處置（出售、債務(wù)重組）借方余額反映企業(yè)尚末收回的應(yīng)收賬款貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款2）應(yīng)收賬款科目的設(shè)置應(yīng)收賬款計(jì)量1）商業(yè)（銷售）折扣——凈價(jià)法（銷售時(shí)確認(rèn)折扣,商業(yè)折扣影響發(fā)票價(jià)格→影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，但無(wú)須專門處理）

原理：銷售（購(gòu)買）越多折扣越多。

2)現(xiàn)金折扣——總價(jià)法（收款時(shí)確認(rèn)折扣,現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，影響的是財(cái)務(wù)費(fèi)用）

原理：越早付款，越少付款。

3.2應(yīng)收賬款確認(rèn)與計(jì)量。①商業(yè)（銷售）折扣——凈價(jià)法（銷售時(shí)確認(rèn)折扣,商業(yè)折扣影響發(fā)票價(jià)格→影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，但無(wú)須專門處理）

原理：銷售（購(gòu)買）越多折扣越多。②現(xiàn)金折扣——總價(jià)法（收款時(shí)確認(rèn)折扣,現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，影響的是財(cái)務(wù)費(fèi)用）

原理：越早付款，越少付款。

商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進(jìn)銷售盡早回籠資金性質(zhì)價(jià)格扣除債務(wù)扣除折扣確定時(shí)間交易發(fā)生時(shí)就已確定交易發(fā)生時(shí)尚不確定賬務(wù)處理不需要單獨(dú)處理單獨(dú)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款應(yīng)收賬款

銀行存款①賒銷商品②企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收票據(jù)③收款④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款計(jì)量【例3-6】

12月21日借：應(yīng)收賬款——無(wú)錫市軒嘉工廠46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680012月31日借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——無(wú)錫市軒嘉工廠46800

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)——無(wú)錫市軒嘉工廠46800

貸：應(yīng)收賬款——無(wú)錫市軒嘉工廠46800

【例3-7】

商業(yè)折扣12月22日借：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司421200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例3-8】

現(xiàn)金折扣借：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850020日內(nèi)付款借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000×2%）1000

貸：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司5850020日以后付款借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司58500

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

預(yù)付賬款確認(rèn)1）預(yù)付賬款的定義

3.3預(yù)付賬款確認(rèn)與計(jì)量。預(yù)付賬款企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的賬款。預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款①收到所購(gòu)貨物或接受勞務(wù)借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)貸方余額反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)2）預(yù)付賬款科目的設(shè)置銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物預(yù)付賬款計(jì)量【例3-9】

借：預(yù)付賬款——華光公司200000

貸：銀行存款200000收到預(yù)定的貨物時(shí)：借：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：預(yù)付賬款——華光公司351000補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——華光公司151000

貸：銀行存款151000

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款確認(rèn)應(yīng)收的各種賠款、罰款1應(yīng)收的出租包裝物租金2應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)3

4存出保證金5

不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款6其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)7

不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金銀行存款其他應(yīng)收款銀行存款等

②償還押金等①收到各種賠款罰款代墊款項(xiàng)等其他應(yīng)收款計(jì)量【例3-10】

12月10日借：其他應(yīng)收款——無(wú)錫市軒嘉

工廠10000

貸：銀行存款1000012月31日借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)收款——無(wú)錫市軒嘉

工廠10000

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值確認(rèn)1）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失也稱壞賬損失，是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。2）壞賬損失確認(rèn)的條件一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。

3.5應(yīng)收款項(xiàng)減值確認(rèn)與計(jì)量。3）壞賬損失處理的方法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法1賬齡分析法2個(gè)別認(rèn)定法3（1）直接轉(zhuǎn)銷法

（2）備抵法壞賬準(zhǔn)備①實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備4）壞賬準(zhǔn)備科目的設(shè)置②沖減壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)量當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按照應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額-（+）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的貸方（借方）余額當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（相反分錄）注意1、計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備2、確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

4、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后收回借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【例3-11】

（1）2013年12月31日借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000（2）2014年10月借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：應(yīng)收賬款——無(wú)錫市軒嘉工廠4000

2014年12月31日壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=120000×5％=6000（元）；計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額（貸方）=5000－4000=1000（元）；因此應(yīng)補(bǔ)提5000元。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例3-11】

（3）2014年10月借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款——無(wú)錫市軒嘉工廠6000

2014年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=120000×5％=6000（元）；計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額（借方）=6000－5000=1000（元）；因此應(yīng)補(bǔ)提7000元。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失7000

貸：壞賬準(zhǔn)備7000無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例3-11】

（4）2015年10月

借：應(yīng)收賬款——無(wú)錫市軒嘉工廠4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000同時(shí)：借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款——無(wú)錫市軒嘉工廠40002015年12月31日壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=150000×5％=7500（元）；計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（貸方）=6000＋4000=10000（元）；因此應(yīng)沖銷2500元。借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例3-11】

（5）2016年8月借：壞賬準(zhǔn)備3500

貸：應(yīng)收賬款——上海藕樂(lè)公司3500

2016年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=80000×5％=4000（元）；計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（貸方）=7500－3500=4000（元）；因此既不補(bǔ)提也不沖銷，即不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

無(wú)錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

第四章存貨4.2原材料的確認(rèn)與計(jì)量4.1存貨確認(rèn)與初始計(jì)量4.3委托加工物資的確認(rèn)與計(jì)量4.4周轉(zhuǎn)材料的確認(rèn)與計(jì)量4.5庫(kù)存商品的確認(rèn)與計(jì)量4.6存貨的期末計(jì)量存貨的內(nèi)容存貨的概念及確認(rèn)4.1存貨確認(rèn)與初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量

一、存貨及其特征

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨的概念及確認(rèn)具有一定的物質(zhì)實(shí)體，是一項(xiàng)有形資產(chǎn)。經(jīng)常處于不斷耗用、重置或者銷售、重置的循環(huán)中，是一項(xiàng)流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。存貨持有的最終目的是為了出售。123

存貨的特征：二、存貨的確認(rèn)條件【練一練】下列各項(xiàng)中，不屬于本企業(yè)存貨的是（）。A、尚在加工中的在產(chǎn)品B、委托加工的存貨C、購(gòu)貨單位已交款并已開(kāi)出提貨單，而尚未提走的貨物D、款項(xiàng)已支付，但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)的存貨滿足存貨定義同時(shí)具備：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。一般以法定所有為判斷標(biāo)準(zhǔn)。C

1.原材料

2.在產(chǎn)品

3.半成品

4.庫(kù)存商品：外購(gòu)或委托加工用于銷售。

5.周轉(zhuǎn)材料：包裝物和低值易耗品。4.1.2存貨的內(nèi)容

原料及主要材料外購(gòu)半成品輔助材料修理用備件包裝材料燃料1.原材料經(jīng)過(guò)加工改變形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料。2.在產(chǎn)品

企業(yè)正在制造但尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。3.半成品經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。4.庫(kù)存商品工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品和商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。。5.周轉(zhuǎn)材料企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物低值易耗品存貨成本存貨的來(lái)源不同，其成本構(gòu)成的內(nèi)容也不同。4.1.3存貨的初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－存貨》第五條的規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?！逼渌梢灾苯託w屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（一）外購(gòu)存貨采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)①計(jì)入存貨的消費(fèi)稅②資源稅③不能抵扣的增值稅④關(guān)稅發(fā)票金額①運(yùn)雜費(fèi)②運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗③入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用合理?yè)p耗計(jì)入成本？對(duì)單位成本有什么影響？【練一練】

紅星制造廠為增值稅一般納稅人企業(yè)。3月15日，購(gòu)進(jìn)原材料500千克。從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上列明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元；從運(yùn)輸部門取得的增值稅專用發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)780元，增值稅88元，保險(xiǎn)費(fèi)為420元；材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺20千克，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，該批原材料總成本和實(shí)際單位成本各為多少？

實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝500－20＝480（千克）

購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝30000＋780＋420＝31200（元）

該批原材料實(shí)際單位成本＝31200÷480＝65（元/千克）

制造費(fèi)用（二）自制存貨制造成本直接材料直接人工相關(guān)稅費(fèi)（三）委托加工存貨委托加工存貨成本耗用材料成本加工費(fèi)往返運(yùn)雜費(fèi)1.不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.受托方代收代繳的消費(fèi)稅：①如果收回后直接用于對(duì)外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；②如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不計(jì)入存貨成本。取得方式入賬價(jià)值投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)（不公允的除外）盤(pán)盈的存貨重置價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）（四）其他方式4.2.2原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算4.2.1原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算4.2原材料的確認(rèn)與計(jì)量原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算是指原材料日常收入、發(fā)出及結(jié)存，無(wú)論總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的一種方法。

該方法一般適用于規(guī)模較小、原材料品種較少且收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

原材料入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本余額：庫(kù)存材料實(shí)際成本

該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本，按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬。一、賬戶設(shè)置

該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。在途物資已購(gòu)入，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的實(shí)際成本余額：在途物資實(shí)際成本一、賬戶設(shè)置1、單貨同到

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/其他貨幣資金等

應(yīng)付賬款（存款不足而暫未付款）（一）外購(gòu)原材料一般的賬務(wù)處理為：二、原材料取得的核算1、單貨同到（一）外購(gòu)原材料二、原材料取得的核算【例4-1】海華公司對(duì)原材料中除輔助材料外的其他材料均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。2016年9月2日從無(wú)錫市錫美塑料廠購(gòu)入一批ABS材料。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為15000元，增值稅額為2550元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以轉(zhuǎn)賬支票方式支付。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550貸：銀行存款17550（1）根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）（2）待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單：借：原材料貸：在途物資（一）外購(gòu)原材料二、原材料取得的核算2、單先到，貨后到（一）外購(gòu)原材料二、原材料取得的核算2、單先到，貨后到【例4-2】2016年9月5日，海華公司外購(gòu)一批304不銹鋼，取得蕪湖市大昌鋼鐵廠開(kāi)具的購(gòu)貨發(fā)票上注明的價(jià)款160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27200元；取得順達(dá)物流公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)1800元，裝卸費(fèi)200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額198元?？铐?xiàng)已由銷貨方代墊，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。9月8日，304不銹鋼運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)。二、原材料取得的核算9月5日，海華公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票等，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——蕪湖市大昌鋼鐵廠（304不銹鋼）162000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27398

貸：應(yīng)付賬款——蕪湖市大昌鋼鐵廠1893989月8日，海華公司根據(jù)收料單編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料（304不銹鋼）162000

貸：在途物資——蕪湖市大昌鋼鐵廠（304不銹鋼）1620003、貨先到，單后（未）到（2）若月末結(jié)算前發(fā)票賬單到達(dá)，按單貨同到處理。

（3）若月末發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)，無(wú)法確定實(shí)際成本時(shí)，期末應(yīng)按照合同價(jià)暫估入賬，下月初做紅字會(huì)計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票單據(jù)后再按單貨同到處理。二、原材料取得的核算（一）外購(gòu)原材料（1）貨到時(shí)，只辦理驗(yàn)收入庫(kù)，暫不入賬！月末暫估入賬：下月初紅字沖回：只估計(jì)材料成本，不估計(jì)增值稅額借：原材料××

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付款××借：原材料貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付款3、貨先到，單后（未）到二、原材料取得的核算（一）外購(gòu)原材料3、貨先到，單后（未）到二、原材料取得的核算（一）外購(gòu)原材料【例4-3】2016年9月26日，海華公司從上海寶山鋼鐵廠購(gòu)入304不銹鋼4噸，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。但尚未收到有關(guān)發(fā)票、結(jié)算憑證，貨款尚未支付。9月30日，財(cái)會(huì)部門按合同價(jià)64600元暫估入賬。9月30日，海華公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料（304不銹鋼）

64600

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款646003、貨先到，單后（未）到二、原材料取得的核算（一）外購(gòu)原材料下月初，海華公司用紅字沖回時(shí)：

借：原材料——原料及主要材料（304不銹鋼）

64600

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款

64600

企業(yè)接受投資者投入原材料時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）確定材料實(shí)際成本。二、原材料取得的核算（二）接受投資者投入【例4-4】2016年9月15日，海華公司接受騰達(dá)公司投入的ABS材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)。雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——原料及主要材料（ABS材料）30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：實(shí)收資本——騰達(dá)公司35100

企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料，應(yīng)按捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上注明的金額或按市價(jià)或同類、類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格的估計(jì)金額，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)）作為材料的實(shí)際成本。二、原材料取得的核算（三）接受捐贈(zèng)【例4-5】2016年9月20日，海華公司接受美林達(dá)公司捐贈(zèng)的304不銹鋼2噸，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。美林達(dá)公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為33000元，增值稅額5610。海華公司另開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)雜費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——原料及主要材料（304不銹鋼）33600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5610

貸：營(yíng)業(yè)外收入38610

銀行存款600——不同材料的實(shí)際單位成本不同——同種材料，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同——同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同如何確定發(fā)出存貨與結(jié)存存貨的的實(shí)際成本？三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

4個(gè)別計(jì)價(jià)法3移動(dòng)平均法1先進(jìn)先出法2月末一次加權(quán)平均法三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。具體做法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則，逐筆確定發(fā)出存貨的成本和結(jié)存金額。當(dāng)發(fā)出存貨涉及多批購(gòu)進(jìn)時(shí)，則用多個(gè)單價(jià)分別計(jì)價(jià)。先進(jìn)先出法1三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法【例4-6】2016年9月，海華公司有關(guān)原材料304不銹鋼的收入、發(fā)出情況見(jiàn)表4-1。如果海華公司對(duì)發(fā)出的304不銹鋼采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，則其發(fā)出成本和結(jié)存成本的確定見(jiàn)表4-2。表4-1原材料收入發(fā)出及結(jié)存情況表三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法1表4-2優(yōu)點(diǎn)：（1）符合大部分企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；（2）期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；（3）企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)：（1）存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作比較繁瑣；（2）物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。

先進(jìn)先出法1三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法也稱“全月一次加權(quán)平均法”，是根據(jù)本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部成本和月初存貨成本之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。月末一次加權(quán)平均法2

具體做法是：存貨入庫(kù)時(shí)，在明細(xì)賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)及金額；存貨發(fā)出時(shí)，在明細(xì)賬中只記錄發(fā)出數(shù)量；月末，計(jì)算加權(quán)平均單位成本，進(jìn)而確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本。

月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本加權(quán)平均單價(jià)=

月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)或:月末結(jié)存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本—本月發(fā)出存貨成本三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法月末一次加權(quán)平均法2三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法月末一次加權(quán)平均法2以【例4-6】資料為列，如果海華公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，則其發(fā)出成本和結(jié)存成本的確定見(jiàn)表4-3。加權(quán)平均單位成本=94800+（162000+193800+242700）6+（10+12+15）=16123.26(元)本月發(fā)出存貨成本=25×16123.26=403081.5（元）期末結(jié)存存貨成本=期初存貨成本＋本期收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本=94800+598500-403081.5=290218.5（元）優(yōu)點(diǎn)：（1）月末一次計(jì)算，比較簡(jiǎn)單；（2）對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的日

常管理。三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法月末一次加權(quán)平均法2

以本次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為計(jì)算發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=總成本/總數(shù)量本次購(gòu)入前結(jié)存成本+本次購(gòu)入成本=

本次購(gòu)入前結(jié)存量+本次購(gòu)入量三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

移動(dòng)加權(quán)平均法3優(yōu)點(diǎn)：（1）能及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；（2）計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的

企業(yè)不適用。三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

移動(dòng)加權(quán)平均法3

個(gè)別計(jì)價(jià)法4

又稱分批認(rèn)定法，即以某批入庫(kù)存貨的實(shí)際單位成本作為該存貨發(fā)出的單位成本。成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映。

每次（批）存貨

發(fā)出成本=該次（批）存貨

發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨

的單位成本三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法優(yōu)點(diǎn)：符合實(shí)際，成本計(jì)算最為準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。適用于：一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

個(gè)別計(jì)價(jià)法4三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

企業(yè)發(fā)出材料的業(yè)務(wù)一般較多且頻繁，為簡(jiǎn)化日常核算工作，通常在月末根據(jù)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證（領(lǐng)料單等），按照領(lǐng)料部門和用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證，將發(fā)出材料成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。企業(yè)各個(gè)部門領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門耗用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用）貸：原材料三、原材料發(fā)出的核算（二）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)核算三、原材料發(fā)出的核算（二）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)核算【例4-7】假設(shè)海華公司發(fā)出材料采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。2016年9月末，會(huì)計(jì)人員核算本月材料發(fā)出業(yè)務(wù)。根據(jù)本月領(lǐng)料單按領(lǐng)用部門和用途匯總編制的“發(fā)料憑證匯總表”如下表：海華公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——洗衣機(jī)312699.50

——冰箱249547

輔助生產(chǎn)成本3975.60

制造費(fèi)用1240.50

管理費(fèi)用650.32

其他業(yè)務(wù)成本64493.04

委托加工物資48369.78

貸：原材料——原料及主要材料(ABS材料)151681.39

——原料及主要材料(304不銹鋼)403081.50

——外購(gòu)半成品123671.05

——修理用備件2541.80三、原材料發(fā)出的核算（二）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算是指原材料日常收入、發(fā)出及結(jié)存，無(wú)論總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的一種方法。

其基本核算程序是：①平時(shí)收到原材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入原材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記；②平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，均按計(jì)劃成本核算；③月份終了，將本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。該方法一般適用于存貨品種較多、收發(fā)較頻繁的企業(yè)。一、賬戶設(shè)置入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本余額：庫(kù)存材料的計(jì)劃成本原材料1、種類：資產(chǎn)類賬戶，2、核算庫(kù)存材料增、減、結(jié)存的計(jì)劃成本3、按材料種類設(shè)置明細(xì)帳。材料采購(gòu)采購(gòu)材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的節(jié)約差入庫(kù)材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的超支差余額：在途材料的采購(gòu)成本

1、種類：資產(chǎn)類賬戶，2、核算購(gòu)入的各種原材料的采購(gòu)成本3、按供貨單位及材料種類設(shè)置明細(xì)帳。一、賬戶設(shè)置

材料成本差異入庫(kù)材料的超支差發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差入庫(kù)材料的節(jié)約差發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的的超支差余額：庫(kù)存材料的超支差

余額：庫(kù)存材料的節(jié)約差

1、種類：資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶，2、核算企業(yè)計(jì)劃成本法下原材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本差異的增加、減少及結(jié)余情況3、本賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)帳。一、賬戶設(shè)置

購(gòu)入時(shí)，分三種情況：（1）單貨同到

（2）單先到，貨后到

（3）貨先到，單后（未）到☆：對(duì)（1）、（2）兩種情況，不論材料是否入庫(kù)，都必須先通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。材料入庫(kù)后，再轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；☆對(duì)第（3）種情況，若月末單據(jù)仍未到，先按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。二、原材料取得的核算

1、購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異（節(jié)約差異）借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(gòu)3、結(jié)轉(zhuǎn)材料