稅務會計 課件 工作領(lǐng)域六 個人所得稅會計

授課老師：XXX工作領(lǐng)域六

個人所得稅會計工作任務二

確認與計量工作任務一

個人所得稅概述工作任務三

涉稅業(yè)務處理內(nèi)

容工作任務四

納稅申報與繳納工作任務一

個人所得稅概述PARTONE一、個人所得稅的基礎(chǔ)認知

(一)個人所得稅的概念

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅,是國家對個人收入進行再分配的一種手段。我國現(xiàn)行的個人所得稅法的基本規(guī)范,是2018年8月全國人民代表大會常務委員會第五次會議表決通過的關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定,這次修改標志著我國在建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制上邁出了關(guān)鍵的一步。自然人納稅人將由被動扣繳向主動申報轉(zhuǎn)變,有利于增強納稅人的稅收意識和稅收認同感。

(二)個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍個人和香港、澳門、臺灣同胞等。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然合伙人也是個人所得稅的納稅義務人。個人所得稅的納稅義務人可以按照住所和居住時間兩個標準劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

1.居民納稅義務人

2.非居民納稅義務人

3.扣繳義務人

4.所得來源地的確定

根據(jù)所得來源地的確定,來源于中國境內(nèi)的所得包括以下7種。

(1)因任職、受雇或提供勞務取得的所得,以任職、受雇或提供勞務的所在地為所得來源地。

(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所在地為所得來源地。

(3)出租財產(chǎn)取得的所得,以被出租財產(chǎn)的使用地為所得來源地。

(4)轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物等不動產(chǎn)取得的所得,以被轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的坐落地為所得來源地;轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)取得的所得,以轉(zhuǎn)讓地為所得來源地。

(5)提供特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,以該項特許權(quán)的使用地為所得來源地。

(6)利息、股息、紅利所得,以使用資金并支付利息或分配股息、紅利的公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織或個人的所在地為所得來源地。

(7)得獎、中獎、中彩所得,以所得的產(chǎn)生地為所得來源地。

二、個人所得稅的納稅范圍

現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅制和綜合所得稅制相結(jié)合的征收辦法。按照《中華人民共和國個人所得稅法》(2018年修正)的規(guī)定,個人所得稅的納稅范圍應當包括以下各項。三、個人所得稅的基本稅率(一)居民個人綜合所得稅稅率1.居民個人預扣預繳個人所得稅稅率(1)工資、薪金所得,按月預扣預繳個人所得稅,適用于3%~45%的七級超額累進稅率,居民個人工資、薪金所得個人所得稅預扣稅率表如表6-1-1所示。表6-1-1居民個人工資、薪金所得個人所得稅預扣稅率表級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率(%)速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920

(2)勞務報酬所得,適用20%的比例稅率,是按次預扣預繳個人所得稅,但對于一次收入畸高的,可以實行加成征收?！皠趧請蟪晁靡淮问杖牖摺?是指個人一次取得的勞務報酬,其應納稅所得額超過20000元。對應納稅所得額超過20000至50000元的部分,依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成;超過50000元的部分,加征十成。因此,勞務報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率,居民個人勞務報酬個人所得稅預扣稅率表如表6-1-2所示。表6-1-2居民個人勞務報酬個人所得稅預扣稅率表級數(shù)預扣預繳應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000

(3)稿酬所得,特許權(quán)使用費所得,按次預扣預繳個人所得稅,適用20%的比例預扣率,其中稿酬所得的收入額減按70%計算。

2.居民個人非預扣預繳綜合所得個人所得稅稅率

居民個人取得的一次性收入以及綜合所得的年終匯算清繳,即非預扣預繳個人所得稅,按年計算,適用3%~45%的七級超額累進稅率,居民個人綜合所得稅預扣稅率表如表6-1-3所示。

表6-1-3居民個人綜合所得稅預扣稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920

(二)非居民個人綜合所得稅稅率

非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得,按月計算應納稅額,適用于3%~45%的七級超額累進稅率,非居民個人綜合所得稅月度稅率表如表6-1-4所示。表6-1-4非居民個人綜合所得稅月度稅率表級數(shù)月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分252

6605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160(三)經(jīng)營所得個人所得稅稅率經(jīng)營所得,適用5%~35%的五級超額累進稅率,具體如表6-1-5所示。表6-1-5經(jīng)營所得個人所得稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500

(四)個人所得稅扣繳方法和稅率

個人所得稅扣繳方法和稅率表如表6-1-6所示。表6-1-6個人所得稅扣繳方法和稅率表所得項目扣繳方法速算扣除數(shù)稅率居民個人綜合所得工資、薪金所得預扣預繳累計預扣法3%~45%勞務報酬所得按月/次預扣預繳20%~40%稿酬所得20%特許權(quán)使用費所得20%非居民個人綜合所得按月/次代扣代繳5%~45%利息、股息、紅利所得代扣代繳按次扣繳20%財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)營所得自行預繳5%~45%

四、個人所得稅的稅收優(yōu)惠

(一)免稅項目

《個人所得稅法》等,都對個人所得項目給予了免稅的優(yōu)惠,主要有:

(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)頒布的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金(獎學金)。

(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

(4)福利費、撫恤金、救濟金。

(5)保險賠款。

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、退役金。

(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

(8)依照有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(10)國務院規(guī)定的其他免稅所得。

(二)減征項目

有下列情形之一的,可以減征個人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,并報同級人民代表大會常務委員會備案。

(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(2)因自然災害遭受重大損失的。

(3)國務院規(guī)定的其他減稅情形。工作任務二

確認與計量PARTTWO

一、應納稅所得額的確認

應納稅所得額作為個人所得稅的計稅依據(jù),是指個人取得的各項所得減去按規(guī)定標準、項目扣除費用之后的余額。

(一)居民個人的綜合所得

居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。

1.專項扣除

專項扣除的項目具體包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金,即“三險一金”。

2.專項附加扣除

專項附加扣除具體包括以下6項。3.其他扣除

其他扣除包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出,以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。

(二)非居民個人的工資、薪金所得

非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。

(三)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以收入減除20%的費用后的余額為應納稅所得額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

(四)經(jīng)營所得

經(jīng)營所得,指以個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動每一納稅年度的收入總額減去成本、費用和損失后的余額,為應納稅所得額。

取得經(jīng)營所得的個人,若沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度應納稅所得額時,可扣除免征額6萬元及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

(五)財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得,是以每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額。

(六)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。兩人以上共同取得同一項目收入的,應對每人取得的收入分別按稅法的規(guī)定計算納稅。

(七)利息、股息、紅利所得和偶然所得

利息、股息、紅利所得和偶然所得,以每次收入額為應納稅所得額?？劾U義務人若已將納稅人應得收入通過“利潤分配”賬戶明確到個人名下,即屬于掛賬未分配的股息、紅利等,應認定為所得的支付,進行個人所得稅的代扣代繳。

(八)居民個人從中國境外取得的所得

居民個人從中國境外取得的所得,可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

二、應納稅額的計算

(一)居民個人所得稅應納稅額的計算

1.工資、薪金所得應納稅額的計算

我國現(xiàn)行的工資、薪金所得采用的是按月預扣預繳、年終匯算清繳的納稅方法?？劾U義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應按累計預扣法預扣預繳稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報(另有規(guī)定的除外);年度終了后,納稅人應在次年3至6月到主管稅務機關(guān)進行個人所得稅的匯算清繳。其計算公式如下:應納稅所得額=工資、薪金收入額-專項扣除額-免征額專項附加扣除額-其他扣除額應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

全年一次性獎金收入的計稅。在2021年12月31日前,可不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,以按月?lián)Q算后的綜合所得確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式如下:

居民個人取得全年一次性獎金,也可選擇并入當年綜合所得計算納稅。企業(yè)應在事先測算后,選擇全年一次性獎金的計稅方法。但從2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,只能并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算

(1)每次收入的確定。應納稅額的計算實行按次征收的辦法。根據(jù)不同項目的特點,次的劃分規(guī)定如下:只有一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一事項連續(xù)取得收入的,以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

(2)費用扣除辦法?？劾U義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,每次收入不超過4000(含)元的,實行定額扣除800元;每次收入4000元以上的,實行定率扣除20%;稿酬所得的收入額減按70%計算,以每次收入額為應納稅所得額。應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

(3)適用稅率。由表6-1-6可知,勞務報酬所得適用20%~40%的超額累進預扣率;稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預扣率。

(4)應納稅所得額的確定。每次收入不超過4000元的:應納稅所得額=每次收入額-800;每次收入在4000元以上的:應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)。

(5)應納稅額計算公式如下:勞務報酬所得應預扣預繳稅額=應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應預扣預繳稅額=應納稅所得額×20%

3.財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算

(1)費用扣除辦法。財產(chǎn)租賃所得是以每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額。

(2)適用稅率。由表6-1-6可知,財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例代扣率。(3)每次收入不超過4000元的,其計算公式如下:

每次收入超過4000元的,其計算公式如下:

4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額。兩人以上共同取得同一項目收入的,應對每人取得的收入分別按稅法的規(guī)定計算納稅,其計算公式如下:

5.利息、股息、紅利所得、偶然所得應納稅額的計算利息、股息、紅利所得和偶然所得以每次收入額為應納稅所得額,其計算公式如下:應交個人所得稅=(每次收入額-800)×20%應交個人所得稅=每次收入額×(1-20%)×20%應交個人所得稅=(每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%應交個人所得稅=每次收入額×20%

（二)居民個人所得稅的納稅調(diào)整有下列情形之一的,稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整。(1)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或其關(guān)聯(lián)方應納稅額,且無正當理由。(2)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或減少分配。(3)個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務機關(guān)依照前款規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。(三)生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應納稅所得額以每一納稅年度的收入總額,減去成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,其計算公式如下:(四)非居民個人所得稅應納稅額的計算非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減去費用5000元后的余額為應納稅所得額,按月計算應納稅額,扣繳義務人向非居民支付工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,適用于3%~45%的七級超額累進稅率,月度稅率具體見表6-1-4,其計算公式如下:應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+稅金+損失+其他支出+允許彌補的以前年度虧損)應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)工作任務三

涉稅業(yè)務處理PARTTHREE

一、工資、薪金和勞務報酬預扣預繳所得稅的會計處理

職工的工資、薪金所得應納個人所得稅,由企業(yè)每月向職工支付工資、薪金時代扣代繳,單位支付給職工的工資、薪金代扣代繳的個人所得稅時,借記“應付職工薪酬”等科目,貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目;實際繳納時,借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。二、生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅的會計處理個體工商戶繳納個人所得稅有查賬征收和核定征收兩種形式。查賬征收適用于賬冊健全、核算完整的納稅人;核定征收適用于賬冊不健全、會計核算不完整的納稅人。對于實現(xiàn)查賬征收的納稅人,應繳納的個人所得稅是以每一年度的收入總額減去成本、費用和損失后的余額,按適用稅率計算,其會計核算通過“留存收益”和“應交稅費——應交個人所得稅”等科目進行。在計算應納個人所得稅時,借記“留存收益”科目,貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目;實際上繳稅款入庫時,借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目,貸記“銀行存款”科目。三、扣繳其他所得項目個人所得稅的會計處理單位支付承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得的,在代扣代繳時,應借記“應付債券”“應付股利”“應付賬款”“其他應付款”“管理費用”“財務費用”等科目,貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。(一)勞務報酬所得應納個人所得稅的會計處理(二)利息、股息、紅利應納個人所得稅的會計處理工作任務四

納稅申報與繳納PARTFOUR一、納稅方法個人所得稅的納稅辦法有納稅人自行申報納稅和代扣代繳兩種。(一)自行申報自行申報納稅,是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),向稅務機關(guān)申報取得的應納所得項目和數(shù)額,如實填寫個人所得稅納稅申報表,并按照稅法規(guī)定計算應納稅額,據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。有下列情形之一的,納稅人應當依法辦理納稅申報:①取得綜合所得需要辦理匯算清繳;②取得應稅所得沒有扣繳義務人;③取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款;④取得境外所得;⑤因移居境外注銷中國戶籍;⑥非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得;⑦國務院規(guī)定的其他情形。(二)代扣代繳

代扣代繳,是指按照稅法規(guī)定,負有扣繳稅款義務的單位或個人,在向個人支付應納稅所得時,應計算應納稅額,從其所得中扣除并繳入國庫,同時向稅務機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。這種方法有利于控制稅源,防止漏稅和逃稅。凡支付個人應納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或個人,為個人所得稅的扣繳義務人。

扣繳義務人向個人支付下列所得時,應代扣代繳個人所得稅:①工資、薪金所得;②對企事業(yè)