項目二-增值稅申報與籌劃實務(wù)2

項目二增值稅納稅申報與籌劃實務(wù)

項目2.1增值稅基礎(chǔ)知識項目2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計算和會計處理項目2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算和會計處理項目2.4出口貨物退（免）稅項目2.5增值稅的納稅申報項目2.6增值稅的納稅籌劃1項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

項目二增值稅納稅申報與籌劃實務(wù)

海南泰揚實業(yè)有限公司是一家2009年2月注冊的企業(yè)，主營白酒的生產(chǎn)。注冊時預(yù)計2009年3月起開始正式投產(chǎn)，年銷售額約800萬元。公司按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，會計制度健全。該公司投產(chǎn)后生產(chǎn)銷售正常，2010年3月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：（1）銷售糧食白酒400箱給海南新興公司，對方為增值稅一般納稅人，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款320000元，同時收取包裝物租金11700元。（2）銷售薯類白酒100箱給海南正陽公司，對方為增值稅小規(guī)模納稅人，開出普通銷售發(fā)票，發(fā)票金額為70200元。（3）將自產(chǎn)的薯類白酒20箱和藥酒20箱作為福利發(fā)放給職工。藥酒為該廠新近試產(chǎn)的產(chǎn)品，尚無對外銷售的價格。該20箱藥酒成本為9000元，利潤率為5%，假設(shè)已知該藥酒應(yīng)納消費稅為1050元。

導(dǎo)入案例2項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

（4）銷售糧食白酒300箱給海南新興公司，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款240000元，同時收取包裝物押金23400元。（5）銷售已使用過的一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入總計29250元（含稅），該設(shè)備是公司于2009年3月購入的，購入時收到增值稅發(fā)票，并在購入當(dāng)期抵扣了進項稅額。（6）從海南奧成公司購進包裝物紙箱一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅價款為120000元，增值稅68000元，取得運輸發(fā)票注明的運費20000元，其中運費l6000元，建設(shè)基金2000元，保管費1000元，裝卸費1000元；以上款項均已支付。（7）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進糧食一批用于生產(chǎn)白酒，支付收購價400000元。（8）購入卡車一輛用于銷售運輸，不含稅金額100000元，增值稅額17000元；購入小汽車一輛作為行政用車，不含稅金額150000，增值稅額25500元。

導(dǎo)入案例項目二增值稅納稅申報與籌劃實務(wù)3項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

（9）委托海南福天公司加工一批麥芽，加工費已付，收到增值稅發(fā)票中注明加工費20000元，增值稅款34000元。（10）公司于本月增資，其中一家股東時代公司以原材料一批資本投入，該批原材料投資合同約定價值為100000元，增值稅進項稅額為17000元，時代公司已開具了增值稅專用發(fā)票。增資合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。（11）該公司上月購入的包裝物酒瓶因管理不善損毀一批。該批包裝物購入價款10000元，相關(guān)增值稅額為1700元。請根據(jù)以上數(shù)據(jù)，思考并計算：按照增值稅暫行條例的規(guī)定，該公司在申請增值稅納稅人的認(rèn)定時，可申請認(rèn)定為哪類增值稅納稅人？以上業(yè)務(wù)中，哪些需要計繳增值稅銷項稅額？哪些可作為進項稅額抵扣？銷項稅額和進項稅額的金額是多少？該公司本期應(yīng)納增值稅稅額是多少？

導(dǎo)入案例項目二增值稅納稅申報與籌劃實務(wù)4項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2一、增值稅的增值額（了解）實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1.理論增值額項目2.1增值稅基礎(chǔ)知識5項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2理論增值額圖示一、增值稅的增值額（了解）6項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：

（1）扣除范圍不同

（2）對外購固定資產(chǎn)處理方法不同2.法定增值額一、增值稅的增值額（了解）7項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2二、增值稅的類型（了解）8項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2增值稅納稅人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人項目2.1.1增值稅納稅義務(wù)人一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；2.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3.非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇。

二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，并同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

9項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。項目2.1.1增值稅納稅義務(wù)人年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額

10項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題1·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。

A.實行簡易征收辦法

B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

C.不得抵扣進項稅額

D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

E.可設(shè)置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員『正確答案』ACE11項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2四、增值稅的征稅范圍

1銷售貨物一般2加工、修理修配勞務(wù)

3進口貨物征收范圍4視同銷售貨物特殊5混合銷售貨物

6兼營非應(yīng)稅勞務(wù)其他7特殊應(yīng)稅項目項目2.1.2增值稅征稅范圍12項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)21.我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物

是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有形動產(chǎn)的銷售，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供加工和修理修配勞務(wù)是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。（3）進口貨物是指進入中國關(guān)境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。為了平衡進口的產(chǎn)品和國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。

13項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題1·單選】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（）。A.提供通信服務(wù)B.提供金融服務(wù)C.提供加工勞務(wù)D.提供旅游服務(wù)【答案】C。本題考核增值稅的征收范圍。選項ABD屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收增值稅。

【例題2·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的修配

B.房屋的修理

C.汽車的租賃

D.受托加工白酒

【答案】AD14項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)22.對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

單位和個體經(jīng)營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付他人代銷；－－委托方，收到代銷清單確認(rèn)收入發(fā)出時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；受托方，賣出時計算征收增值稅收到商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；15項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（4）－（8）均無價款結(jié)算，銷售額計算按同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格：成本×（1+10％）。（10％為固定成本利潤率，暫不考慮消費稅）16項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2購買的貨物：用于投資、分配、贈送——視同銷售計算銷項稅購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費--不得抵扣進項稅【例題3·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利【答案】AC17項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)23.混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定

（1）混合銷售行為

①含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

②稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。③關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定

從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

18項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)23.混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定

（1）混合銷售行為

③關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定

電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

19項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

①含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

②特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。

③稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。3.混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定

20項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。21項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題4·判斷題】增值稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算各自銷售額，那么應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征增值稅。（）【答案】×【例題5·單選題】下列各項中屬于增值稅兼營行為的有（）。

A.汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務(wù)

B.飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨立的柜臺外銷自制的食品

C.空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)

D.電腦公司銷售自產(chǎn)電腦，并提供運輸勞務(wù)

【答案】A。A提供的銷售車輛和提供租賃不是一個行為，B為營業(yè)稅的兼營，CD為增值稅的混合銷售行為。22項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題6·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.郵政部門銷售集郵商品B.郵票廠印制郵票C.銀行銷售金銀D.商場銷售金銀飾品【答案】BCD。本題考核增值稅的征收范圍。郵政部門銷售集郵商品是屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，繳納營業(yè)稅?！纠}7·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（）。A.銷售機器設(shè)備B.郵政部門發(fā)行報刊C.進口貨物D.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)【答案】ACD。本題考核增值稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，郵政部門發(fā)行報刊，應(yīng)征收營業(yè)稅。23項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅；

（5）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；（6）縫紉業(yè)務(wù)。（7）融資租賃業(yè)務(wù)等。4.其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（注意多選題）24項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2一、增值稅的稅率

1.基本稅率。

納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

2.低稅率。

納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%。

（1）糧食、食用植物油、食用鹽。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

（3）圖書、報紙、雜志。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。（5）農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品，如蔬菜、鮮奶等。

3.零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。項目2.1.3增值稅稅率和征收率25項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；經(jīng)營者銷售農(nóng)產(chǎn)品的按13％征收。如：超市銷售水果、糧食等按13％。

二、增值稅征收率

1.小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定

（1）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

26項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

2.一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定

（1）依6%征收率征收增值稅

①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。（2）依4%征收率征收增值稅

①

寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

②

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

③

經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品27項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

（3）銷售自己使用過的物品

銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（見項目2.2）

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。28項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)229項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進扣稅法

一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。項目2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計算和會計處理30項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2匯率：當(dāng)天或當(dāng)月1日售價（含價外費用）平均價（當(dāng)月同類，近期同類）銷售額核定組價：普通、消費品、進口還本銷售特殊出租、出借包裝物折扣方式：現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣以舊換新以物易物1.增值稅銷項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率（一般銷售行為）

＝組成計稅價格×稅率（特殊行為）2.銷售額確定項目2.2.1銷項稅額的計算和會計處理31項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（1）一般規(guī)定：

銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

銷售額包括以下三項內(nèi)容：

①銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。

②向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。價外收入：指價格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。案例詳見教材P3332項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2銷售額不包括以下三項內(nèi)容：

①向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價款之中。

②受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

③同時符合以下兩個條件的代墊運費。（開具給購貨方，轉(zhuǎn)交給購貨方）

33項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（2）含稅銷售額的換算

需要換算的情形：

①混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。

②兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額：為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額合計數(shù)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入。

③價款和價稅合并收取的銷售額。

A、價稅合計金額

B、商業(yè)企業(yè)零售價

C、普通發(fā)票上注明的銷售額

D、價外費用視為含稅收入

E、逾期包裝物押金

換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

34項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（3）核定銷售額：在兩種情況下使用：

①8種視同銷售中無價款結(jié)算的

②售價明顯偏低且無正當(dāng)月理由或無銷售額的在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。

②按納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋10%）35項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費稅稅額。

計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅率）

公式中有從價定率的消費稅時，成本利潤率按消費稅法規(guī)定。案例詳見教材P3436項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題10·計算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價30元（無同類產(chǎn)品售價），計算該事項產(chǎn)生的銷項稅額?！窘馕觥渴蹆r＝30×200＝6000（元）組價＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

組價＞售價，按組價計稅

銷項稅額＝8800×17%＝1496（元）37項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題11·計算題】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價為18.58元，單價為不含稅價格）：

（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另外收取運費5850元。

（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。

（3）銷售給丙公司同類商品650件，每件售價為11元（稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定價格偏低）。計算該事項產(chǎn)生的銷項稅額?！窘馕觥浚?）銷項稅＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）

（2）銷項稅＝15000×20.5×17%＝52275（元）

（3）銷項稅＝650×18.58×17%＝2053.09（元）

38項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（4）特殊銷售－－四種情況

①以折扣方式銷售貨物：

三種折扣：

A、折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

B、銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

C、銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。39項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題12·計算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元，計算計稅銷售額和銷項稅額?！窘馕觥坑嫸愪N售額＝245÷98%＝250（萬元）

銷項稅額＝250×17%＝42.5（萬元）【例題13·計算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購買方如期付款，計算計稅銷售額和銷項稅額。【解析】則計稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）40項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2②以舊換新銷售貨物：

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

【例題14·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品618臺，每臺舊電機產(chǎn)品作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元，計算銷項稅額?！赫_答案』：銷項稅額＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）41項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

③還本銷售：

還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

【例題15·單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）萬元。

A.25

B.23

『正確答案』C。25÷（1＋17%）＝21.37（萬元）

42項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

④以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

【例題16·單選題】某電機廠用15臺該電機與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計算此業(yè)務(wù)增值銷項稅額。『正確答案』銷項稅額＝23100×17%＝3927（元）

43項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（5）包裝物押金計稅問題(P35)稅法規(guī)定：

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

②對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）無論是否退還均并入銷售額征稅。

應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額

③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。44項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題17·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為（）萬元。

A.679.11

B.691

C.692.11

『正確答案』A。計稅銷售額＝（793.26+1.3）÷（1+17%）＝679.11（萬元）。

45項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題18·單選題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為（）。

A.13600元元

元元【答案】B

【解析】銷項稅＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%＝13890.60（元）46項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（6）舊貨、舊固定資產(chǎn)的銷售(P35)

納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。47項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

計算銷項稅額的時間規(guī)定48項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

49項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)23.增值稅銷項稅額的會計處理（P37）（1）正常銷售或提供勞務(wù)時借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄（2）視同銷售行為借：在建工程/長期股權(quán)投資/營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）50項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2一、進項稅額納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。

二、準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（P38-39)項目2.2.2進項稅額的計算和會計處理51項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

【提示1】一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。

【提示2】一般納稅人取得銷售方主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，可以作為抵扣憑證。

【提示3】運費計算抵稅

①抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物

②抵扣基數(shù)：運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設(shè)基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。

【例題1·單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，收購發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進項稅額為（）萬元。

A.0

B.2

D.2.6【答案】D

【解析】可以抵扣進項稅＝20×13%＝2.60（萬元）52項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)24.運輸費用進項稅額抵扣(P39)

一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

（1）抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費

（2）支付運費與收取運費

（3）運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費和運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。納稅人取得的運輸發(fā)票，可以在自開票之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過期限額不得予以抵扣。53項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題2·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設(shè)基金20元），計算可以抵扣的進項稅稅額。【正確答案】進項稅額＝100000×17%＋（600＋20）×7%＝17043.4（元）（假如貨物的稅率為13%，則上述公式中的分母就是1.13，運費/1.13×13%）54項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2三、不能抵扣的進項稅額

(P40)

55項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2三、不能抵扣的進項稅額

購進固定資產(chǎn)的進項稅額（2009年1月1日起），允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

【提示】原抵扣過的進項稅額，屬于不得抵扣時應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。56項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題3·多選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品

B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料

C.在建工程耗用的外購原材料

D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

E.外購的待銷售小轎車

【正確答案】BCD57項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2①發(fā)生時的進項稅額；②無法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進項稅額時：實際成本＝進價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用應(yīng)抵扣的進項稅＝實際成本×稅率③分不清的按公式：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計四、進項稅額轉(zhuǎn)出58項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題4·計算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨運發(fā)票）。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

問：進項稅額轉(zhuǎn)出為多少？當(dāng)月進項稅額為多少？【正確答案】進項稅額轉(zhuǎn)出＝（13600＋1000×7%）×5%＝683.5（元）

當(dāng)月進項稅＝13600＋1000×7%－683.5＝12986.5（元）

59項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2計算進項稅額的時間規(guī)定

1.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。2.實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。3.一般納稅人按受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付之后才能申報抵扣進項稅額。60項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2五、增值稅進項稅額的會計處理(P41-42)1.采購或接受勞務(wù)時借：固定資產(chǎn)/材料采購/在途物資/原材料/庫存商品生產(chǎn)成本/制造費用/委托加工物資等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款/實收資本購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄2.購進貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途借：待處理財產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）61項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2一、應(yīng)納稅額的計算（P43）項目2.2.3應(yīng)納稅額的計算和會計處理62項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

根據(jù)增值稅條例的規(guī)定，增值稅的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。這里的“當(dāng)期”是指一個納稅期。在實際經(jīng)濟活動中，納稅人的經(jīng)濟活動是連續(xù)的，而納稅期是人為劃分的，在某一個納稅期內(nèi)可能會存在銷售較少，而購進原材料等生產(chǎn)準(zhǔn)備工作較多的情況，這時就會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額的情況，即當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后為負(fù)數(shù)。這部分稅額即為下期的期初留抵進項稅額。在此情況下，納稅人不但當(dāng)期不用納稅，還可以將這部分稅額留待以后納稅期抵扣，直至抵扣完為止，沒有時間限制。期初留抵進項稅額63項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2二、增值稅應(yīng)納稅額的會計處理項目2.2.3應(yīng)納稅額的計算和會計處理實際繳納時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款64項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）其他個人銷售自己使用過的物品?！窘忉尅繃鴦?wù)院規(guī)定的免稅項目（包括但不限于）：（1）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（2）對殘疾人“個人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）自2009年1月1日起，個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。一、增值稅的免稅優(yōu)惠65項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2二、增值稅的起征點(P44)2.按每日（次）計征時：銷售額150－200元

66項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的有（）。A、用于對外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品B、用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品C、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品D、直接用于教學(xué)的進口儀器【答案】CD。選項AB屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。67項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題2·計算題】乙貿(mào)易公司（以下簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，2009年8月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）向甲企業(yè)銷售原材料和零部件一批，開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明貨款380萬元、增值稅64.6萬元。

（2）從丙企業(yè)購進電腦1000臺，每臺不含稅單價0.5萬元，取得開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款500萬元、增值稅85萬元。

（3）向農(nóng)民購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購憑證上注明支付收購貨款50萬元，為運輸該批農(nóng)產(chǎn)品向丁運輸公司支付運輸費4萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

（4）農(nóng)產(chǎn)品入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品30%作為職工福利消費，其余70%零售給消費者并取得含稅收入56萬元。

（5）乙公司當(dāng)月銷售電腦300臺，取得不含稅收入175萬元。

要求：計算乙公司2009年8月份應(yīng)繳納的增值稅。68項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2『正確答案』

銷項稅額=64.6＋（56÷1.13）×13%＋175×17%=64.6＋6.44＋29.75=100.79（萬元）

進項稅額=85＋（50×13%＋4×7%）×（1－30%）=85＋6.78×70%=89.75（萬元）

應(yīng)納增值稅=100.79-89.75=11.04（萬元）

69項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題3·計算題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2009年3月購銷業(yè)務(wù)情況如下：

（1）購進生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是23萬元、3.91萬元，已驗收入庫；另支付運費（取得發(fā)票）3萬元。

（2）購進鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是8萬元、1.36萬元。

（3）購進自用小汽車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是20萬元、3.4萬元。

（4）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款為42萬元。

（5）以托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，貨物已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額42萬元。

（6）將本月外購的20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫。

（7）期初留抵進項稅額0.5萬元。

要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

70項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2『正確答案』

（1）當(dāng)期銷項稅額＝42×17%＝7.14（萬元）

（2）當(dāng)期進項稅額＝3.91＋3×7%+1.36＋42×13%－1.36－1.36＝8.22（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝7.14－8.22－0.5＝－1.58（萬元）

期末留抵的進項稅額是1.58萬元。

71項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)21.應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

2.含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

項目2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算與會計處理項目2.3.1應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人因銷售貨物退加或者折讓退還給予購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。72項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)23.當(dāng)小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，公式為：增值稅=售價÷（1+3%）×2%4.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅，公式為：增值稅=售價÷（1+3%）×3%73項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2【例題4·計算題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。

『正確答案』應(yīng)納增值稅＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（萬元）

74項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2一、購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本

二、銷售貨物或提供勞務(wù)的會計處理

借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

項目2.3.2應(yīng)納稅額的會計處理

三、實際繳納時（P47）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款75項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

1.出口貨物退（免）稅的基本概念

指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

2.零稅率：是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。項目2.4出口貨物退（免）稅76項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

一、出口貨物退（免）稅的范圍：

1.出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

（1）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。（2）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)。（3）外商投資企業(yè)。（4）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。（5）特定退（免）稅企業(yè)。2.一般退（免）稅貨物范圍

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。（5）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍。項目2.4.1出口貨物退（免）稅的范圍和類型77項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

二、出口貨物退（免）稅的類型

（1）出口退稅并免稅（2）出口免稅但不退稅（3）出口不免稅也不退稅

項目2.4.1出口貨物退（免）稅的范圍和類型78項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2出口貨物的退稅率

我國出口退免稅的稅種僅限于增值稅、消費稅。

（1）增值稅退稅率：是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。

（2）消費稅退稅率：與征稅率一致79項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

退稅方法：一是“免、抵、退”方法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；二是“先征后退”方法，主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。項目2.4.2出口貨物增值稅退稅的計算一、“免、抵、退”方法其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。80項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

適用免抵退方法的生產(chǎn)企業(yè)外購材料等用于生產(chǎn)產(chǎn)品，外購的材料等產(chǎn)生進項稅，生產(chǎn)的一部分產(chǎn)品用于出口，一部分產(chǎn)品用于內(nèi)銷，出口產(chǎn)品是免稅的，內(nèi)銷的產(chǎn)生銷項稅，內(nèi)銷的銷項稅減去購進材料等的進項稅如果大于零，需要交稅，內(nèi)銷的銷項稅減去購進材料等的進項稅如果小于零，需要退稅。

81項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

“免、抵、退”稅的計算公式與步驟1.不得免抵稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價×（征稅率－退稅率）2.應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項－（進項－進項稅額轉(zhuǎn)出）－上期＝＞0交，＜0退3.免抵退稅額（最高額）＝離岸價×退%4.應(yīng)退稅額＝2與3步中的較小者5.免抵稅額（找會計平衡關(guān)系）82項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

如果存在購進的免稅原材料，則計算公式增加抵減額其中，免稅購進原材料，包括從國內(nèi)購進和進料加工的免稅進口料件。

1.不得免抵稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）＝離岸價×（征稅率－退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額

2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

3.免抵退稅額（最高額）＝離岸價×退%-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×出口貨物退稅率83項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

【例題1計算題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2002年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。

試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，應(yīng)退稅額，免、抵稅額。

84項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

『正確答案』1.當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

2.應(yīng)納增值稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬元）

3.出口貨物免、抵、退稅額＝200×13%＝26（萬元）

本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬元小于當(dāng)期免、抵、退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬元。

當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

85項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

【例題2計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口與內(nèi)銷。2006年第2季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，內(nèi)銷收入50萬元（不含稅），出口貨物離岸價格180萬元，支付運費2萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。已知：增值稅稅率為17％，退稅率為13％。86項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

『正確答案』當(dāng)期出口退稅額的計算如下：

1、當(dāng)期不予抵扣的稅額＝180×（17％－13％）＝7.2（萬元）

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝50×17％－（100×17％＋2×7％－7.2）＝－1.44（萬元）

3、當(dāng)期免抵退稅額＝180×13％＝23.4（萬元）

4、當(dāng)期應(yīng)退稅額＝1.44（萬元）87項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

【例題3計算題】某自營出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％，退稅率為13％。2008年3月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，已驗收入庫。（2）進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為200萬元。（3）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為150萬元。（4）本月出口貨物銷售額折合人民幣1000萬元。已知：上期末留抵稅額10萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。88項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

『正確答案』當(dāng)期出口退稅額的計算如下：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17％－13％）＝8（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝1000×（17％－13％）－8＝32（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝150×17％－（68－32）－10＝-20.5（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝200×13％＝26（萬元）（5）出口貨物免抵退稅額＝1000×13％－26＝104（萬元）（6）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝20.5（萬元）89項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

二、“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率90項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2一、增值稅納稅期限

（1）納稅期限:1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1季度

【注意】一季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人。

（2）報繳稅款期限：以月（季）納稅，自期滿之日起15日內(nèi)。

（3）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（4）進口貨物：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。

項目2.5增值稅的納稅申報項目2.5.1增值稅的征收管理91項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

二、增值稅納稅申報的地點

（1）固定業(yè)戶：向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

92項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2

（2）非固定業(yè)戶：向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（3）進口貨物：向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

（4）扣繳義務(wù)人：向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。93項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2納稅籌劃的基本原理

一、納稅人籌劃原理1.納稅人不同類型的選擇2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化3.避免成為納稅人二、計稅依據(jù)籌劃原理1.稅基最小化2.合理分解稅基3.推遲稅基實現(xiàn)的時間三、稅率籌劃原理四、稅收優(yōu)惠政策籌劃原理項目2.6增值稅的納稅籌劃94項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2增值稅兩類納稅人身份的選擇

小規(guī)模納稅人按需3%的征收率征收增值稅，沒有進項稅的抵扣，而一般納稅人是按17%的稅率（銷售農(nóng)產(chǎn)品等按13%稅率）計算增值稅的銷項稅額，進項稅可以抵扣。現(xiàn)行增值稅法對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差異性處理待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人的身份籌劃提供了可能性。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品的毛利率較高或購進的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的籌劃主要是對比兩類納稅人的稅負(fù)，為納稅人身份的選擇提供參考依據(jù)。

95項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2增值稅兩類納稅人身份的選擇

案例：某生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為50萬元，企業(yè)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件。如轉(zhuǎn)為一般納稅人，適用17%的增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較小，只占銷項稅額的30%。該廠應(yīng)該怎樣進行納稅人身份的增值稅籌劃？

項目2.6.1增值稅兩類納稅人身份的選擇96項目二增值稅申報與籌劃實務(wù)2增值稅兩類納稅人身份的選擇