稅務(wù)會(huì)計(jì)-第七章

第七章

其他稅會(huì)計(jì)資源稅的計(jì)稅原理（一）資源稅納稅人

在我國領(lǐng)域及管轄海域開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)繳納資源稅。（二）資源稅的征稅范圍

自2016年7月1日起，我國全面推進(jìn)資源稅改革，在煤炭、原油、天然氣等已實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，對(duì)其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革，逐步對(duì)水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。第一節(jié)

資源稅會(huì)計(jì)（三）資源稅的稅目和稅率1.原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬2.其他金屬礦、非金屬礦和鹽

列舉名稱的21種資源品目包括：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽。具體見書中資源稅的稅收優(yōu)惠（一）原油、天然氣資源稅的稅收優(yōu)惠1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。2.對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。3.對(duì)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。4.對(duì)三次采油資源稅減征30%。5.對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。6.對(duì)深水油氣田資源稅減征30%。（二）煤炭資源稅的稅收優(yōu)惠（三）其他稅收優(yōu)惠

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。資源稅的計(jì)算（一）銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)計(jì)征的資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率【實(shí)例8.1】某煤礦企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2017年4月向某電廠銷售優(yōu)質(zhì)原煤2000噸，取得不含增值稅價(jià)款30萬元，支付從坑口到車站的運(yùn)輸費(fèi)用2萬元;向某煤場銷售選煤，取得價(jià)稅合計(jì)金額9.36萬元。該煤礦資源稅稅率為5%，選煤折算率為93%。計(jì)算該煤礦應(yīng)繳納的資源稅。

銷售額=30+9.36÷（1+17%）×93%=37.44（萬元）

應(yīng)繳納的資源稅=37.44×5%=0.372（萬元）資源稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。資源稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)繳納的資源稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅；借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的資源稅；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的資源稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（一）企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅的會(huì)計(jì)處理

對(duì)企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理與銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理有所不同，其應(yīng)繳納的資源稅不計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金，而是計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即：借記“生產(chǎn)成本“、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的會(huì)計(jì)處理

獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)在收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際支付的收購款，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，按代扣代繳的資源稅稅額，借記“在途物資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）外購液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在購入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“原材料”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)將液體鹽加工成固體鹽出售時(shí)，按計(jì)算出固體鹽應(yīng)繳納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)按規(guī)定繳納資源稅時(shí)，應(yīng)按銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅稅額后的余額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。土地增值稅的計(jì)稅原理（一）土地增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人為有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。單位，是指各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織。個(gè)人，包括個(gè)體經(jīng)營者。第二節(jié)

土地增值稅會(huì)計(jì)（二）土地增值稅的征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。存量房地產(chǎn)的買賣。（三）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體見書中土地增值稅的計(jì)算（一）增值額的確定

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入額減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：

土地增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅收入-扣除項(xiàng)目金額（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值稅和適用稅率計(jì)算征收，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率-速算扣除系數(shù)其具體計(jì)算步驟如下：第一，確定收入項(xiàng)目及金額；第二，確定扣除項(xiàng)目及金額；第三，計(jì)算增值額：增值額=收入額-扣除項(xiàng)金額；第四，計(jì)算增值比率：增值比率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%；第五，確定適用稅率和速算扣除系數(shù)；第六，計(jì)算應(yīng)納稅額。1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售開發(fā)的房地產(chǎn)這種情況扣除項(xiàng)目主要有：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、加計(jì)扣除等。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售未開發(fā)的土地這種情況扣除項(xiàng)目主要有：取得土地使用權(quán)所支付的金額、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)繳納的相關(guān)稅費(fèi)。無加計(jì)扣除。3.出售舊房或建筑物這種情況扣除項(xiàng)目主要有：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、繳納的有關(guān)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。無加計(jì)扣除。土地增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理1.取得預(yù)售收入時(shí)，企業(yè)需要按照預(yù)售收入的一定比例預(yù)繳土地增值稅。計(jì)提預(yù)繳土地增值稅時(shí)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)繳土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2.項(xiàng)目竣工后符合收入確認(rèn)條件時(shí)按照當(dāng)期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計(jì)算的當(dāng)期結(jié)算收入應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)繳土地增值稅”科目。

3.項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行土地增值稅清算，對(duì)前期預(yù)征的土地增值稅款和計(jì)提的土地增值稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。在取得土地增值稅清算報(bào)告、土地增值稅清算金額確定后，借記“稅金及附加”科目、“遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)繳土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際補(bǔ)繳土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。若為退稅，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)，如僅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓房物產(chǎn)生的土地增值稅，應(yīng)通過““固定資產(chǎn)清理”科目核算。轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅原理（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，包括國有企業(yè)、集體企私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅。增值稅和消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人。第三節(jié)

城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行三檔地區(qū)差別比例稅率，分別是：1.納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；2.納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、縣屬鎮(zhèn)的，稅率為1%。（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠

1.對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已經(jīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，城市維護(hù)建設(shè)稅一律不予退（返）還。

2.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

3.為支持國家重大水利工程建設(shè)，對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人發(fā)生了增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的同時(shí)，就發(fā)生了城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)。

2.納稅期限。城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)繳納的，因此其納稅期限與增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一致。

3.納稅地點(diǎn)。納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)就是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)。代征代扣增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代征代扣地；對(duì)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同增值稅、消費(fèi)稅在經(jīng)營地按適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的大小由納稅人實(shí)際繳納“二稅”的稅額決定，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅×適用稅率【實(shí)例8.13】某市區(qū)一家企業(yè)2017年3月實(shí)際繳納增值稅35萬元，繳納消費(fèi)稅25萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=（35+25）×7%=4.2（萬元）

應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=（35+25）×3%=1.8（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)提與繳納情況。每月計(jì)提應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。該科目期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計(jì)提和繳納的教育費(fèi)附加，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)科目核算?！緦?shí)例8.14】某公司坐落在市區(qū)，當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅7000元，教育費(fèi)附加3000元。則該公司做會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)：

借

稅金及附加

10000

貸

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

7000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

3000

（2）實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)：

借

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

7000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

3000

貸

銀行存款

10000房產(chǎn)稅的計(jì)稅原理（一）房產(chǎn)稅的納稅人

凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人均為房產(chǎn)稅的納稅人。其中：1.產(chǎn)權(quán)屬于國有的，其經(jīng)營管理的單位和個(gè)人為納稅人；2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。第四節(jié)

房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。1.城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣城，不包括農(nóng)村。2.縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。3.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。4.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（三）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（四）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（五）房產(chǎn)稅的征收管理1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間凡以房產(chǎn)的計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)的，從取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的次月起計(jì)征房產(chǎn)稅；以租金收入為計(jì)稅依據(jù)的，從取得租金收入當(dāng)月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月份起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)之前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。2.房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對(duì)房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)稅的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)1.房產(chǎn)余值

從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)余值。所謂房產(chǎn)余值，是指依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗價(jià)值后的余額。具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿記載的房產(chǎn)原值。對(duì)納稅人未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載，房產(chǎn)原值不實(shí)和沒有原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同時(shí)期的同類房產(chǎn)核定。2.租金收入

房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)的租金收入包括貨幣收入或?qū)嵨锸杖?。如果納稅人對(duì)出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理，稅務(wù)部門可以核定其應(yīng)納稅額。3.特殊情況（1）投資聯(lián)營房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅;對(duì)只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;出租的，依照租金收入計(jì)征。

（3）對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

（4）對(duì)融資租賃房屋計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征

從價(jià)計(jì)征按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計(jì)征

從租計(jì)征按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）

出租地下建筑物，按照出租地上房屋建筑物的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅，借方反映企業(yè)實(shí)際已經(jīng)繳納的房產(chǎn)稅，余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的房產(chǎn)稅。企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目。實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅原理城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；個(gè)人包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。第五節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。土地占用面積的組織測(cè)量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米年應(yīng)納稅額，具體稅率如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市1.2元至24元；3.小城市0.9元至18元；4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅：1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。非社會(huì)性的公共用地，如企業(yè)內(nèi)的額廣場、道路、綠化等占用的土地，不能免稅。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。是指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專用用地。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的單位生活、辦公用地不包括在內(nèi)。6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。開山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已開山填海整治的土地。

7.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。8.對(duì)免稅單位使用納稅單位土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(全部稅收優(yōu)惠見書中)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（4）以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，一般分別確定按月、季、半年或1年等不同的期限繳納。

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所咋地，應(yīng)當(dāng)由土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地屬于不同省（自治區(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)當(dāng)分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。在同一省（自治區(qū)、直轄市）管轄范圍以內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由當(dāng)?shù)厥〖?jí)地方稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)。城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅率求得，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積×單位適用稅額【實(shí)例8.20】某企業(yè)實(shí)際占用土地5000平方米，其中企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地1000平方米，企業(yè)自己辦的托兒所占地500平方米。當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為10元/平方米。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=（5000-1000-500）×10=35000（元）

城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”明細(xì)科目核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目。實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！緦?shí)例8.22】某城市內(nèi)的一家企業(yè)適用土地面積為10000平方米，每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為5元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅按半年分兩次預(yù)繳。則該企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：

全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=5×10000=50000（元）

半年預(yù)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=50000÷2=25000（元）

（1）每半年計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：

借

管理費(fèi)用25000

貸

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅25000（2）實(shí)際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：

借

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅25000

貸銀行存款25000契稅的計(jì)稅原理契稅的納稅人

在我境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。承受，是指以受讓、購買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織；個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。第六節(jié)

契稅會(huì)計(jì)契稅的征稅對(duì)象1.國有土地使用權(quán)出讓。2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。3.房屋買賣。4.房屋贈(zèng)與。5.房屋交換。6.土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：

（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；

（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；

（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；

（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。契稅的計(jì)稅依據(jù)

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格。成交價(jià)格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格。包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款；交換價(jià)格相等的，免征契稅。成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。5.房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款。契稅的稅率

契稅稅率為3%-5%。具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。（契稅的稅收優(yōu)惠見書中）契稅的征收管理1.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。2.契稅的納稅地點(diǎn)

契稅征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向契稅征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅。契稅的計(jì)算

契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率【實(shí)例8.23】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為100萬元；將另一套住房與居民丙的住房進(jìn)行交換，并支付換房差價(jià)款40萬元。契稅適用稅率為5%。計(jì)算甲、乙、丙三人應(yīng)繳納的契稅。

甲應(yīng)繳納的契稅=40×5%=0.2（萬元）

乙應(yīng)繳納的契稅=100×5%=0.5（萬元）

丙不繳納契稅契稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)按規(guī)定繳納的契稅，可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”明細(xì)科目核算。計(jì)算應(yīng)繳納的契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”明細(xì)科目核算，將按規(guī)定繳納的契稅計(jì)入所取得土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的成本。企業(yè)繳納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目?！緦?shí)例8.25】某公司以800萬元購得一塊土地的使用權(quán)，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為5%。則該企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)繳納的契稅=800×5%=40（萬元）

借

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)400000

貸

銀行存款400000耕地占用稅的計(jì)稅原理耕地占用稅的納稅人

占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。第七節(jié)

耕地占用稅會(huì)計(jì)耕地占用稅的征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍包括為建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和計(jì)提所有的耕地。

所謂耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。

耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0元至50元；2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1.免征耕地占用稅

（1）軍事設(shè)施占用耕地；

（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2.減征耕地占用稅

（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅；

（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

（3）農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。耕地占用稅的征收管理1.耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。2.耕地占用稅的納稅期限

土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。耕地占用稅的計(jì)算

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米為計(jì)量單位，按適用的定額稅率計(jì)稅，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×單位適用稅額【實(shí)例8.27】某公司占用2萬平方米耕地用于建設(shè)廠房和倉庫，當(dāng)?shù)卣?guī)定的耕地占用稅稅額為25元/平方米。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的耕地占用稅。

應(yīng)繳納的耕地占用稅=2×25=50（萬元）耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理

由于耕地占用稅是在實(shí)際占用耕地之前一次性繳納的，不存在與征稅機(jī)關(guān)清算和結(jié)算的問題，因此企業(yè)按規(guī)定交繳納的耕地占用稅，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，直接計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目的成本費(fèi)用之中。企業(yè)征用耕地獲得批準(zhǔn)后，按規(guī)定繳清耕地占用稅，應(yīng)借記“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目?！緦?shí)例8.28】某工廠經(jīng)批準(zhǔn)征用耕地3000平方米用于建設(shè)廠房，當(dāng)?shù)卣?guī)定的耕地占用稅稅額為20元/平方米。則該工廠做會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)繳納的耕地占用稅=20×3000=60000（元）

借

在建工程60000

貸

銀行存款60000印花稅的計(jì)稅原理印花稅的納稅人

在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受按規(guī)定列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人，包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。

上述單位和個(gè)人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。第八節(jié)

印花稅會(huì)計(jì)印花稅的征稅范圍

經(jīng)濟(jì)合同

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

營業(yè)賬簿

權(quán)利許可證照

經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。印花稅的稅目和稅率

印花稅的稅目具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個(gè)稅目。印花稅的稅率設(shè)計(jì)，遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則，印花稅稅率一般較低。印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（具體稅率見書中）印花稅的稅收優(yōu)惠下列憑證免納印花稅:

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。

2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同。5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6.發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證。7.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免征收印花稅。8.對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

9.對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

10.軍火武器合同免征印花稅。

11.鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)免征印花稅。12.軍事物資運(yùn)輸免征印花稅。13.搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸免征印花稅。14.新建鐵路工程臨管線運(yùn)輸免征印花稅。15.對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。16.對(duì)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。17.對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。18.對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。印花稅的征收管理1.印花稅的納稅環(huán)節(jié)

應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、營業(yè)賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。2.印花稅的納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅，即應(yīng)稅行為發(fā)生地就是印花稅的納稅地點(diǎn)。3.印花稅的納稅方法

印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（簡稱貼花）的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。印花稅的計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的印花稅，根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或定額稅率計(jì)算，其計(jì)算公式分別為：

（一）按比例稅率計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率【實(shí)例8.29】某企業(yè)與其他企業(yè)訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為300萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。

應(yīng)繳納的印花稅=3000000×0.3‰=900（元）（二）按定額稅率計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位適用稅額【實(shí)例8.31】某新開業(yè)的企業(yè)領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證和土地使用證各一件。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。

應(yīng)繳納的印花稅=5×3=15（元）印花稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在核算繳納印花稅時(shí)，一般是自行計(jì)算、購買、貼花、注銷，不會(huì)形成稅款債務(wù)。為了簡化會(huì)計(jì)處理，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)于購買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！緦?shí)例8.32】某建筑公司承包某企業(yè)建筑工程一項(xiàng)，訂立建筑承包工程合同時(shí)建筑公司繳納印花稅2萬元。則該建筑公司做會(huì)計(jì)分錄如下：

借

管理費(fèi)用20000

貸

銀行存款20000車船稅的計(jì)稅原理

車船稅是以車船為課征對(duì)象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。第九節(jié)

車船稅會(huì)計(jì)車船稅的納稅人車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅。車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船。車輛、船舶，是指：依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。車船稅的稅目稅額具體稅目稅率詳見書上表8.5。車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；警用車船；依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以見證或者免征車船稅。對(duì)公共交通車船暫免征車船稅。對(duì)農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地方使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車暫免征車船稅。車船稅的征收管理車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。車船稅的征收管理車船稅的納稅期限車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅具體申報(bào)納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。車船稅的征收管理車船稅的納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。車船稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車船計(jì)稅單位×單位適用稅額購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)車船稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)繳納的車船稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅稅額，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的車船稅稅額。余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的車船稅。企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【實(shí)例8.34】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車20輛（整備質(zhì)量20噸），車船稅單位稅額100元；擁有商用客車5輛，車船稅單位稅額為600元。則企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)繳納的車船稅=20×100+5×600=5000（元）

（1）計(jì)提車船稅時(shí)：

借

管理費(fèi)用5000

貸

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅5000

（2）實(shí)際繳納車船稅時(shí)：

借

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅5000

貸

銀行存款5000車輛購置稅的計(jì)稅原理

車輛購置稅是以購置規(guī)定車輛為征稅對(duì)象、在特定環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。第十節(jié)

車輛購置稅會(huì)計(jì)車輛購置稅的納稅人

在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人為車輛購置稅的納稅人。單位，是指包國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，既包括中國公民又包括外國公民。車輛購置稅的征稅范圍

車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不征稅。