第十章-責(zé)任會(huì)計(jì)

第九章責(zé)任會(huì)計(jì)第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述

責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。責(zé)任中心成本中心投資中心利潤(rùn)中心一、責(zé)任中心的特征1.正確授權(quán)2.定期評(píng)估3.權(quán)責(zé)分明4.符合整體利益5.績(jī)效便于量化6.促進(jìn)合作與競(jìng)爭(zhēng)二、責(zé)任會(huì)計(jì)的概念

責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，并對(duì)他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。三、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容建立責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算編制業(yè)績(jī)報(bào)告考核責(zé)任中心第二節(jié)責(zé)任中心

責(zé)任中心按業(yè)務(wù)內(nèi)容，權(quán)限和責(zé)任范圍一般可劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。責(zé)任中心成本中心投資中心利潤(rùn)中心一、成本中心1、含義

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心通常不發(fā)生可用貨幣計(jì)量的收入或者其工作成果不便于或不必進(jìn)行貨幣計(jì)量，只發(fā)生成本和費(fèi)用，它是責(zé)任中心中應(yīng)用最廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。2、特點(diǎn)（1）不考核收益，只考核成本（2）成本中心所計(jì)量與考核的是可控成本，而不是應(yīng)歸屬于各該中心的全部成本（3）成本中心的成本是責(zé)任成本，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本

成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本3、考核

成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo)。

成本增減額=實(shí)際成本額—預(yù)算成本額

預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本

4、責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別費(fèi)用歸集的對(duì)象不同責(zé)任成本是以責(zé)任中心為歸集對(duì)象的；產(chǎn)品成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象的。遵循的原則不同責(zé)任成本遵循“誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)”的原則，而產(chǎn)品成本遵循“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則。核算的目的不同核算責(zé)任成本是為了考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；核算產(chǎn)品成本是為了確定經(jīng)營(yíng)成果。核算的內(nèi)容不同產(chǎn)品成本包括可控和不可控的成本，而責(zé)任成本只包括可控成本。5、可控成本的條件責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式預(yù)先了解將要發(fā)生的成本；責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以影響和控制。

注意：可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的，它們與成本中心所處的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。例題[例9-1]某企業(yè)內(nèi)部某車(chē)間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實(shí)際產(chǎn)量4000件，成本145.5元，計(jì)算該成本中心的考核指標(biāo)。二、利潤(rùn)中心1.含義

利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制銷售和收入的責(zé)任單位。它不但要對(duì)成本，收人負(fù)責(zé)，而且還要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。2.特點(diǎn)：

利潤(rùn)中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本，還要尋求收入的增長(zhǎng)使之超過(guò)成本，即要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低。

3.分類自然利潤(rùn)中心：自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。人為利潤(rùn)中心：人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。4.考核

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本（反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有太大作用）

利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控制利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本（也稱部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者的理想指標(biāo)）

利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控制利潤(rùn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本（又稱部門(mén)毛利，反映了部門(mén)為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，更多用于評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)）三、投資中心1.含義

投資中心是指既能控制成本和收益，又能對(duì)投入資金進(jìn)行控制的責(zé)任單位。其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格，確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。2.特點(diǎn)投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。（投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不是投資中心。）3.考核投資利潤(rùn)率投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率剩余收益剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×投資報(bào)酬率剩余收益=平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×(投資報(bào)酬率-最低投資收益率)例題[例9-2]某公司的投資報(bào)酬率如表所示：假設(shè)A投資中心面臨一個(gè)投資額為1000萬(wàn)元的投資機(jī)會(huì)，可獲利潤(rùn)131萬(wàn)元，投資報(bào)酬率為13.1%，假定公司的預(yù)期最低投資報(bào)酬率為12%，要求：分別用投資報(bào)酬率和剩余收益評(píng)價(jià)A投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。投資報(bào)酬率：優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性（相對(duì)數(shù)指標(biāo)可用于部門(mén)之間以及不同行業(yè)之間的比較）（2）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，并有利于資產(chǎn)存貨調(diào)整，優(yōu)化資源配置。缺點(diǎn)：（1）引起短期行為的產(chǎn)生（2）追求局部利潤(rùn)最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)。剩余收益優(yōu)點(diǎn)：彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益沖突的不足。缺點(diǎn)：（1）是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較（2）僅僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

一、含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，又稱“調(diào)撥價(jià)格”。是指企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)而引起的相互結(jié)算和相互轉(zhuǎn)賬所需要的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或有利益關(guān)系的各企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)或公司內(nèi)部各利潤(rùn)中心之間調(diào)撥產(chǎn)品或商品的結(jié)算價(jià)格。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型市場(chǎng)定價(jià)制定依據(jù)：即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)特點(diǎn)：市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益。應(yīng)用的前提條件：要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，以取得市價(jià)依據(jù)。協(xié)商價(jià)格制定依據(jù)：以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過(guò)定期共同協(xié)商確定價(jià)格特點(diǎn)：協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本，當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的行政干預(yù)。應(yīng)用的前提條件：該中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，在該市場(chǎng)內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買(mǎi)賣(mài)該產(chǎn)品二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型雙重價(jià)格制定依據(jù)：是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。特點(diǎn)：買(mǎi)賣(mài)雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交