稅收理論與實(shí)務(wù)（第六版）課件 第六章個(gè)人所得稅

第六章個(gè)人所得稅《稅收理論與實(shí)務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標(biāo)黨的二十大報(bào)告指出，“完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入”，理解二十大報(bào)告精神，體會(huì)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義中的重要作用，樹立納稅光榮的理念；黨的二十大報(bào)告指出，“深入貫徹以人民為中心的發(fā)展思想，在幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶上持續(xù)用力，人民生活全方位改善”結(jié)合專項(xiàng)附加扣除政策，讓學(xué)生體會(huì)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)中的人文關(guān)懷；素養(yǎng)目標(biāo)個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率體現(xiàn)了公平的社會(huì)主義核心價(jià)值觀，是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要手段；通過捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，讓學(xué)生樹立積極履行社會(huì)責(zé)任、支持社會(huì)公益的價(jià)值觀；通過國(guó)家最高科學(xué)獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)學(xué)生在追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，履行社會(huì)責(zé)任，培養(yǎng)愛國(guó)情懷與奉獻(xiàn)精神。知識(shí)目標(biāo)理解個(gè)人所得稅的概念掌握個(gè)人所得稅納稅人、征稅范圍和稅率掌握居民納稅人個(gè)人所得稅各項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算方法理解非居民納稅人“綜合所得”應(yīng)納稅額的計(jì)算方法熟悉個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策及特殊規(guī)定熟悉個(gè)人所得稅的征收管理規(guī)定能力目標(biāo)正確區(qū)分個(gè)人所得稅的居民納稅人、非居民納稅人正確判斷個(gè)人所得屬于哪個(gè)征收項(xiàng)目，適用稅率正確計(jì)算居民納稅人和非居民納稅人各項(xiàng)目的應(yīng)納稅額會(huì)填寫居民納稅人個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率7個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人：

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。自然人：包括中國(guó)公民、在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺(tái)同胞、個(gè)體工商業(yè)戶個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人僅承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人居民納稅人非居民納稅人住所居住時(shí)間習(xí)慣性居住

一個(gè)納稅年度住滿183天有住所或無住所但居住滿183天無住所又不居住或無住所但居住不滿183天納稅義務(wù)無限有限①臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計(jì)算在華天數(shù)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過30天或非居民納稅人多次累計(jì)不超過90天的離境【例題·單選題】個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所但一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿（）天的個(gè)人為居民納稅人。

A.360B.180C.183D.365例題【答案】C【例題·多選題】將個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A．境內(nèi)有無住所B．境內(nèi)工作時(shí)間C．境內(nèi)收入多少D．境內(nèi)居住時(shí)間例題【答案】AD【例題·判斷題】居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，無論來源于中國(guó)境內(nèi)還是境外的所得，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（）例題【答案】√個(gè)人所得稅的征稅范圍個(gè)人所得稅的征稅范圍（一）工資、薪金所得（二）勞務(wù)報(bào)酬所得（三）稿酬所得（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得（五）經(jīng)營(yíng)所得（六）利息、股息、紅利所得（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）偶然所得綜合所得個(gè)人取得：按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅非居民個(gè)人取得：按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）個(gè)人所得稅綜合所得年度稅率和速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元的3%02超過36000到144000的部分10%25203超過144000到300000的部分20%169204超過300000到420000的部分25%319205超過420000到660000的部分30%529206超過660000到960000的部分35%859207超過960000的部分45%181920個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）0360001440003000004200006600009600003%10%20%25%30%35%45%個(gè)人所得稅綜合所得年度稅率和速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元的3%02超過36000到144000的部分10%25203超過144000到300000的部分20%169204超過300000到420000的部分25%319205超過420000到660000的部分30%529206超過660000到960000的部分35%859207超過960000的部分45%181920速算扣除數(shù)計(jì)算：第2級(jí)：36000×（10%-3%）=2520第3級(jí)：（144000-36000）×10%+36000×17%=16920例：某納稅人202×年取得工資收入158000元，無專項(xiàng)扣除，該納稅人是中國(guó)居民納稅人，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解析：應(yīng)納稅所得額=158000-60000=98000元應(yīng)納稅額=98000×10%-36000×7%=7280元應(yīng)納稅額=98000×10%-2520=7280元例題個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過30000元的5%02超過30000到90000的部分10%15003超過90000到300000的部分20%105004超過300000到500000的部分30%405005超過500000的部分35%65500利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出。專項(xiàng)扣除：包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定正常標(biāo)準(zhǔn)成本工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算綜合所得只適用于居民納稅人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算綜合所得——工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得：是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。計(jì)稅依據(jù)：收入額＝工資薪金額①獨(dú)生子女補(bǔ)貼②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼③托兒補(bǔ)助費(fèi)④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼）下列項(xiàng)目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅：綜合所得——工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得：是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。綜合所得——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算以實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來源地個(gè)人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅，后者按“工資薪金所得”計(jì)稅不在公司任職的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅以培訓(xùn)班等名義組織旅游活動(dòng)對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇傭員工的獎(jiǎng)勵(lì)，以實(shí)際費(fèi)用額按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅保險(xiǎn)營(yíng)銷業(yè)務(wù)員的展業(yè)可扣除保費(fèi)收入40%的展業(yè)成本綜合所得——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅注意事項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征方式按次計(jì)征。只有一次性收入，以取得收入為一次同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的區(qū)別：勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得綜合所得——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算綜合所得——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：每次收入4000元以下的扣除800,4000元以上的扣除20%收入額=每次收入－800或者20%稿酬所得:是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得所得綜合所得——稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：收入額=（每次收入－800或者20%）×70%計(jì)征方式：按次計(jì)征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。綜合所得——稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算同一作品不同方式取得所得的計(jì)稅再版取得的所得視為另一次稿酬所得計(jì)稅先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的視為兩次稿酬所得計(jì)稅在報(bào)刊上連載以連載完后取得的所有收入合并為一次計(jì)稅出版、發(fā)表時(shí)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入應(yīng)合并一次計(jì)稅出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次計(jì)稅計(jì)稅注意事項(xiàng)不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿等，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅多人合作出版作品的，“先分后稅”單位任職記者的作品按“工資薪金所得”計(jì)稅，特約專業(yè)作者撰稿按“稿酬”計(jì)稅綜合所得——稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算綜合所得——特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得：是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。計(jì)稅依據(jù)：收入額=每次收入－800或者20%計(jì)征方式：按次計(jì)征。轉(zhuǎn)讓一次所得為一次收入。計(jì)稅注意事項(xiàng)轉(zhuǎn)讓過程中的中介費(fèi)憑合法憑證可以扣除轉(zhuǎn)讓文字作品手稿或復(fù)印件按“特許權(quán)使用費(fèi)”計(jì)稅綜合所得——特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅注意事項(xiàng)除了工資、薪金所得，其他所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用為800元；4000元以上的，減除費(fèi)用為收入額的20%。勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)繳稅款比例稅率20%綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算注意收入額的確定：工資、薪金所得：收入額＝工資薪金額勞務(wù)報(bào)酬所得：收入額=收入×（1-20%）稿酬所得：收入額=收入×（1-20%）×70%特許權(quán)使用費(fèi)所得：收入額=收入×（1-20%）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算——收入額年應(yīng)稅所得額＝四項(xiàng)所得年收入合計(jì)-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除專項(xiàng)附加扣除(感謝你，不辜負(fù)我的人生）六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療贍養(yǎng)老人住房租金住房貸款利息3歲以下嬰幼兒照護(hù)學(xué)前年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前學(xué)歷全日制學(xué)歷教育入學(xué)當(dāng)月至結(jié)束當(dāng)月定額扣除按照每個(gè)子女每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除專項(xiàng)附加扣除——子女教育尊老愛幼是中華民族的傳統(tǒng)美德，從這項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中，你體會(huì)到了嗎？學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育入學(xué)當(dāng)月至結(jié)束當(dāng)月，不超48個(gè)月，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。職業(yè)資格繼續(xù)教育納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。專項(xiàng)附加扣除——繼續(xù)教育大病醫(yī)療：納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。專項(xiàng)附加扣除——大病醫(yī)療住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。專項(xiàng)附加扣除——住房貸款利息住房租金：租賃合同（協(xié)議）約定支付租金當(dāng)月至終止當(dāng)月定額扣除。直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市（1500元/月）；市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。專項(xiàng)附加扣除——住房租金贍養(yǎng)老人：被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1500元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。專項(xiàng)附加扣除——贍養(yǎng)老人尊老愛幼是中華民族的傳統(tǒng)美德，從這項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中，你體會(huì)到了嗎？嬰孩照護(hù)：納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。專項(xiàng)附加扣除——3歲以下嬰孩照護(hù)例題獨(dú)生子父母年滿60歲公司派駐到上海工作有租房夫妻有一男一女2個(gè)孩子

哥哥小學(xué)3年級(jí)

妹妹4歲幼兒園夫妻在廣州供一套房貸款獨(dú)生女父母年滿60歲在讀博士夫妻有一男一女2個(gè)孩子

哥哥小學(xué)3年級(jí)

妹妹4歲幼兒園夫妻在廣州供一套房有貸款案例：一對(duì)夫妻——贍養(yǎng)老人、有2個(gè)小孩,有房貸，一方有租房，一方在讀博士，夫妻約定子女教育費(fèi)由小李扣除月薪16000元（扣除三險(xiǎn)一金等扣除項(xiàng)后）月薪7000元（扣除三險(xiǎn)一金等扣除項(xiàng)后）專項(xiàng)附加扣除：3000（贍養(yǎng)）+4000（子女）+1500（租金）=8500元專項(xiàng)附加扣除：3000（贍養(yǎng)）+

400（繼續(xù)）=3400元居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

1.扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定2.扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法居民納稅人應(yīng)納稅所得額=年綜合收入額-費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除(六項(xiàng))2.專項(xiàng)扣除：居民個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金1.費(fèi)用：

60000元/年，5000月居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法3.專項(xiàng)附加扣除：

子女教育支出：定額扣除：每個(gè)子女2000元/月教育支出：定額扣除：學(xué)歷教育4800元/年（400元/月）繼續(xù)教育扣除額為400元/月，可以扣48個(gè)月；職業(yè)資格繼續(xù)教育3600元/年

大病醫(yī)療支出：限額據(jù)實(shí)扣除：超過15000元的部分，80000元限額內(nèi)住房貸款利息支出：定額扣除：12000元/年（1000元/月）住房租金支出：定額扣除：800元/月---1500元/月。贍養(yǎng)老人支出：定額扣除：36000元/年（3000元/月）

3歲以下嬰孩照護(hù)：每個(gè)子女2000元/月例題【例】某居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，計(jì)算這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。解析：

收入額：2000-800=1200元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1200×20%=240元例題【例】某歌星為中國(guó)居民納稅人，演出取得收入60000元，計(jì)算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）附表：例題解析：收入額=60000×（1—20%）=48000元該歌星勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額超過2萬元而低于5萬元，因此對(duì)于超過2萬元部分收入應(yīng)該加征五成，也就是對(duì)于其中的28000元應(yīng)按30%的稅率征收。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=48000×30%—2000=12400元例題【例】某居民個(gè)人取得稿酬所得40000元，計(jì)算該所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。解析：收入額：40000×（1-20%）×70%=22400元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：22400×20%=4480元【例】202×年1月中國(guó)居民李某取得工資20000元，李某當(dāng)月專項(xiàng)扣除4000元，專項(xiàng)附加扣除3000元。計(jì)算李某當(dāng)月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額。例題解析：

李某當(dāng)月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=（20000-5000-4000-3000）×3%=240（元）【例】中國(guó)公民王某202×年3月因發(fā)表著作取得稿酬40000元，為編寫著作所花費(fèi)資料費(fèi)5000元。計(jì)算王某稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。例題解析：預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅額=40000×（1-20%）×70%×20%=4480【例】202×年1月中國(guó)居民張某將一項(xiàng)專利的使用權(quán)提供給甲公司，取得收入50000元，計(jì)算張某該筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額為多少？例題解析：特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%=50000×（1-20%）×20%=8000（元）【單選題】中國(guó)公民張某202×年1月取得工資10000元，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金2000元，支付首套住房貸款本息2500元。已知住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月，由張某按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。計(jì)算張某當(dāng)月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是()

A.（10000－5000－2000－1000）×3%＝60元

B.（10000－5000－2000－2500）×39%＝195元

C.（10000－5000－2000）×3%＝90元

D.（10000－2500）×3%＝225元例題【答案】A【解析】住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除按法定標(biāo)準(zhǔn)（1000元/月）扣除，而非按實(shí)際發(fā)生額（2500元）扣除。例題【例】王某為中國(guó)居民納稅人，202×年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，計(jì)算1-3月預(yù)扣預(yù)繳稅額。解析：

1月份：(10000-5000-1500-2000）×3%=45元2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-2000×2）×3%-45=45元3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-2000×3)×3%-45-45=45元該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為18000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。例題【例】王小小為中國(guó)居民納稅人，202×年6月共發(fā)工資為90000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，1-5月預(yù)繳個(gè)人所得稅額為1800元，計(jì)算6月預(yù)扣預(yù)繳稅額。解析：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(90000-5000×6-1500×6-2000×6）1

1=39000元累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納所得稅額=39000×10%-2520-1800=-420元例題【例】202×年李某為中國(guó)居民納稅人，全年取得工資、薪金收入180000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金個(gè)人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.5%，住房公積金12%。李某繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核定的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。李某的獨(dú)生子正就讀大學(xué)三年級(jí)；李某正在償還首套住房貸款利息；李某為獨(dú)生女，其父母均已年過60。李某夫妻約定由李某扣除貸款利息和子女教育費(fèi)。假設(shè)李某1-11月已經(jīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅額為570元。計(jì)算李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額及12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額。例題解析：（1）全年減除費(fèi)用=60000元（2）專項(xiàng)扣除=10000×12×（8%+2%+0.5%+12%）=27000元（3）專項(xiàng)附加扣除：子女教育支出24000元/年住房利息支出12000元/年贍養(yǎng)老人支出36000元/年專項(xiàng)附加扣除合計(jì)=24000+12000+36000=72000元（4）應(yīng)納稅所得額=180000-60000-27000-72000=21000元（5）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額21000×3%=630元（6）12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=630-570=60元例題【例】陳某為中國(guó)居民納稅人202×年1月收入相關(guān)情況如下：（1）工資、薪金所得19000元。專項(xiàng)扣除4000元。（2）勞務(wù)報(bào)酬8000元，稿酬5000元。計(jì)算陳某1月綜合所得應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額。例題解析：

工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=19000-5000-4000=10000元工資、薪金所得應(yīng)預(yù)繳稅額=10000×3%=300元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得預(yù)繳稅額=8000×（1-20%）×20%=1280元稿酬報(bào)酬所得預(yù)繳稅額={5000×（1-20%）×70%}×20%=560本月應(yīng)預(yù)繳稅額=300+1280+560=2140元例題【例】陳某為中國(guó)居民納稅人202×年12月收入相關(guān)情況如下：（1）工資、薪金所得每月19000元。專項(xiàng)扣除每月4000元。（2）勞務(wù)報(bào)酬8000元，稿酬5000元。假設(shè)已經(jīng)繳納8000元稅款計(jì)算陳某綜合所得繳個(gè)人所得稅稅額。例題解析：工資、薪金收入額=19000×12=228000（元）勞務(wù)報(bào)酬所得收入額=8000×（1-20%）=6400（元）稿酬報(bào)酬所得收入額=5000×（1-20%）×70%=2800（元）全年應(yīng)納稅所得額=228000+6400+2800-60000-4000×12=129200（元）全年應(yīng)納稅額=129200×10%－2520=10400（元）應(yīng)補(bǔ)繳稅額=10400－8000=2400（元）【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于綜合所得的是（）。

A.偶然所得B.財(cái)產(chǎn)租賃所得

C.經(jīng)營(yíng)所得D.工資薪金所得例題【答案】D【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于專項(xiàng)附加扣除的有(

)A.子女撫養(yǎng)B.子女教育C.繼續(xù)教育D.贍養(yǎng)老人例題【答案】BCD【例題·多選題】綜合所得的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的（）。

A.基本醫(yī)療保險(xiǎn)B.失業(yè)保險(xiǎn)

C.住房公積金D.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)例題【答案】ABCD理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定

2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。非居民納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過3000元部分302超過30000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160例題【例】某非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，計(jì)算這筆所得應(yīng)繳稅額。解析：收入額：2000×（1-20%）=1600元應(yīng)繳稅額：1600×3%=48元例題【例】某歌星為非居民納稅人，演出取得收入60000元，計(jì)算其應(yīng)繳個(gè)人所得稅額。解析：收入額=60000×（1-20%）=48000元應(yīng)繳稅額=48000×30%-4410=9990元例題【例】某非居民個(gè)人取得稿酬所得40000元，計(jì)算該所得應(yīng)繳稅額。解析：收入額：40000×（1-20%）×70%=22400元應(yīng)繳稅額：22400×20%-1410=3070元經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額——征稅范圍個(gè)人注冊(cè)登記個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得個(gè)人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢、及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得個(gè)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得征稅范圍經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額——計(jì)稅依據(jù)征稅范圍應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本+費(fèi)用+損失+稅金+其他支出+以前年度虧損）計(jì)稅依據(jù)“成本、費(fèi)用和損失”：是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出“收入總額”：是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額——稅額計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×（全年月份/當(dāng)月月份）全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)本月累計(jì)應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅額×（當(dāng)月月份/全年月份）本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅額－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額查賬征收經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額——稅額計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出總額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)定率征收核定征收定額征收例題【例】王先生為個(gè)體工商戶，202×年銷售收入180000元，銷售成本及費(fèi)用100000元，要求計(jì)算王先生202×年應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解析：

計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為20000元，查找相應(yīng)的稅率表可知稅率為5%，應(yīng)納稅所得額低于300萬元，減半征收。

應(yīng)納稅所得額=180000-100000-60000=20000（元）應(yīng)納稅額=20000×5%×50%=500（元）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額①計(jì)征方式：按次計(jì)稅一個(gè)月收入為一次“營(yíng)改增”后不含增值稅，免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。②費(fèi)用扣除：有4項(xiàng)內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅向出租方支付的租金及增值稅額（適用于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)）由納稅人負(fù)擔(dān)的為該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，以每次800元為限分次扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。即每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用為800元；4000元以上的，減除費(fèi)用為收入額的20%財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額④稅率基本稅率20%個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房所得減按10%③計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝［每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率例題【例】李某按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，202×年11月取得不含增值稅租金收入2500元，本月財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)為300元，由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用200元，均取得合法票據(jù)。解析：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（2500-300-200-800）×10%=120（元）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額①財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。②計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)“營(yíng)改增”后:轉(zhuǎn)讓所得不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅，免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓收入不扣減增值稅稅額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額③相關(guān)規(guī)定原值合理費(fèi)用其他④稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）例題【例】張某以含增值稅126萬元的價(jià)格出售普通住宅一套，該住宅系1年半前以40萬元的價(jià)格購(gòu)買，交易過程中支付其他相關(guān)稅費(fèi)等共計(jì)8萬元（發(fā)票為證），計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。解析：應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%

收入總額=126÷（1+5%）=120

應(yīng)納稅額＝[120－40－8]×20%＝14.4（萬元）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額①利息、股息、紅利所得:是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。②計(jì)稅依據(jù)：按次計(jì)征，應(yīng)納稅所得額=每次收入額偶然所得:是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額③相關(guān)規(guī)定利息、股息、紅利免稅規(guī)定獲獎(jiǎng)所得免稅規(guī)定其他④稅額計(jì)算:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）偶然所得及其他所得應(yīng)納稅額偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率例題【例】某人購(gòu)買彩票，中獎(jiǎng)500萬元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。解析：應(yīng)納所得稅額=500×20%=100萬元例題【例題·多選題】個(gè)人所得稅實(shí)行全額計(jì)稅的項(xiàng)目包括（）

A.利息所得B.股息、紅利所得

C.偶然所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】ABC居民個(gè)人綜合所得計(jì)稅規(guī)定總結(jié)稅目應(yīng)納稅所得額預(yù)扣預(yù)繳年度匯算清繳工資、薪金所得扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)：①收入額=工資薪金額②累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算【注意】一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得，可按5000元/月乘以當(dāng)年截至本月月數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。③本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額其中：稅率執(zhí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，參見個(gè)人所得稅稅率表（一）年度綜合所得=納稅年度綜合收入額

-基本費(fèi)用60000元

-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）

-專項(xiàng)附加扣除

-其他扣除（商業(yè)健康險(xiǎn)等）年度應(yīng)納稅額=年度綜合所得×稅率-速算扣除數(shù)其中：稅率執(zhí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，參見個(gè)人所得稅稅率表（一）【注意】專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除，以居民一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；超出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！咀⒁狻縿趧?wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，在按年度計(jì)算時(shí)，不考慮800元的額度，一律扣除20%的費(fèi)用。勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：①勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。每次收入≤4000元時(shí)：收入額=收入-800每次收入＞4000元時(shí)：收入額=收入×(1-20%)其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。②預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入額【注意】屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬所得本次應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

其中：稅率執(zhí)行三級(jí)超額累進(jìn)稅率，參見個(gè)人所得稅稅率表（二）稿酬所得本次應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

其中：稅率執(zhí)行比例稅率20%稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得本次應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

其中：稅率執(zhí)行比例稅率20%居民其他所得稅計(jì)稅方法小結(jié)征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅公式計(jì)稅方法經(jīng)營(yíng)所得

全年度收入總額－必要費(fèi)用5級(jí)超額累進(jìn)稅率5%-35%按年財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入額≤4000元時(shí)：每次收入額－800元每次收入額≥4000元時(shí)：每次收入額×（1－20%）【注意】財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)下的“每次收入額”為：每次（月）收入凈額＝每次（月）收入額－財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)－由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元為限）20%比例稅率個(gè)人出租住房所得稅率10%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%按次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用利息、股息、紅利所得一般為每次收入額偶然所得其他所得非居民個(gè)人工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅規(guī)定稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅期限工資、薪金所得收入額=工資薪金額應(yīng)納稅所得額=每月收入額-每月費(fèi)用5000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)其中：稅率執(zhí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，參見個(gè)人所得稅稅率表（三）扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按月或按次代扣代繳個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得收入額=每次收入×(1-20%)其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算應(yīng)納稅所得額=每次收入額稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)算的特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目一、個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目（一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息（三）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金（五）保險(xiǎn)賠款（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金（七）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)個(gè)人所得稅減稅項(xiàng)目二、個(gè)人所得稅減稅項(xiàng)目1．殘疾、孤老人員和烈屬的所得2．因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的（八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得（九）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得（十）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得一、個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目涉及個(gè)人捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除三、涉及個(gè)人捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。例題【例】某歌星為居民納稅人取得演出收入150000元，并把該項(xiàng)收入在向希望工程捐贈(zèng)50000元，計(jì)算該歌星此次演出應(yīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅額。解析：扣除捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額=150000×（1—20%）=12（萬元）捐贈(zèng)的扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%：120000×30%=36000元＜50000元，故扣除限額為36000元應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅額=（120000-36000）×40%-7000=26600（元）境外所得的計(jì)稅問題四、境外所得的計(jì)稅問題：我國(guó)對(duì)納稅人的境外所得行使稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)該所得在境外已納稅額準(zhǔn)予抵扣，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額境外所得的計(jì)稅問題低于依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款超過該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。例題【例】王教授202×年取得工資、薪金收入300000元，另外，在A國(guó)講學(xué)取得收入折合人民幣10000元，在A國(guó)已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅500元；在B國(guó)取得稿酬8000元，在B國(guó)已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅800元，符合條件的專項(xiàng)附加扣除有兩項(xiàng)，其中子女教育扣除2000元/月。假定不考慮其他扣除項(xiàng)目，計(jì)算王教授在A、B兩扣除限額。例題解析：（1）來源于境內(nèi)工資薪金收入額=300000（元）來源于A國(guó)的勞務(wù)報(bào)酬收入額=10000×（1-20%）=8000（元）來源于B國(guó)的稿酬收入額=8000×（1-20%）×70%=4480（元）全部綜合所得收入額=300000+8000+4480=312480（元）境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅所得額＝312480—60000—2000×12＝228480（元）境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額＝228480×20%－16920＝28776（元）例題解析：（2）A國(guó)所得稅抵免限額。A國(guó)抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)A國(guó)抵免限額＝28776×8000÷312480＝736.71（元）抵免限額大于在A國(guó)實(shí)際繳納的所得稅500元，按實(shí)際繳納的稅額500元抵免。例題解析：（3）B國(guó)所得稅抵免限額。B國(guó)抵免限額=＝28776×4480÷312480＝412.56（元）。抵免限額小于在B國(guó)實(shí)際繳納的所得稅800元，按抵免限額412.56元抵免。B國(guó)未抵免稅額＝800—412.56＝387.44（元）。超出的387.44元可用以后年度B國(guó)扣除限額的余額補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。兩個(gè)以上納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。五、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的實(shí)際上這與兩個(gè)人分別取得獨(dú)立的收入的計(jì)算方法是相同的。例題【例】張小姐和李小姐是中國(guó)居民納稅人，兩人共同參加一項(xiàng)設(shè)計(jì)，張小姐取得設(shè)計(jì)費(fèi)5000元，李小姐取得2800元，分別計(jì)算她們兩人應(yīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅額。解析：設(shè)計(jì)費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，張小姐的收入已經(jīng)超過4000元，因此費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為收入的20%，李小姐的收入沒有超過4000元，因此費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。張小姐應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅額=5000×（1—20%）×20%=800元李小姐應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅額=（2800—800）×20%=400元其他取得勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅問題六、一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得和正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅問題一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得和正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的居民個(gè)人：扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額——征稅范圍

（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息七、納稅調(diào)整第四節(jié)個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納一、源泉扣繳——代扣代繳稅款所謂“源泉扣繳”是指