項(xiàng)目八-分析成本報(bào)表

概述成本報(bào)表分析分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況項(xiàng)目八分析成本報(bào)表認(rèn)知成本報(bào)表分析的概念、內(nèi)容、原則和方法，熟練掌握和運(yùn)用成本報(bào)表分析的方法；能獨(dú)立完成成本報(bào)表的分析和主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響的分析，為不斷提高成本管理工作水平服務(wù)。成本報(bào)表分析的概念和內(nèi)容成本報(bào)表分析的霜分析方法認(rèn)知一概述成本報(bào)表分析案例導(dǎo)入【案例８．１-１】某公司是飲料制造企業(yè)，為了增加其產(chǎn)品的銷售量和市場占有份額，公司對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售進(jìn)行了一系列調(diào)整：將產(chǎn)品由四個(gè)系列增加到九個(gè)系列，全部采用新型的包裝材料和設(shè)計(jì)；通過媒體增加了產(chǎn)品的宣傳力度；采用買就送的促銷方式吸引消費(fèi)者。經(jīng)過幾個(gè)月與其他競爭對(duì)手的營銷戰(zhàn)，該公司的產(chǎn)品銷售和市場占有率顯著提高?？墒?，當(dāng)財(cái)務(wù)部門核算本年度利潤時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)了巨額虧損。雖然財(cái)務(wù)部門曾一再對(duì)公司的經(jīng)營策略提出質(zhì)疑，但由于管理者強(qiáng)調(diào)要保持競爭中的優(yōu)勢(shì)地位，競爭逐步級(jí)，加上惡性競爭的慣性作用，很難剎車。通過對(duì)公司年度成本報(bào)表的分析發(fā)現(xiàn)，公司的虧損主要來自原材料耗費(fèi)的增加、廣告費(fèi)用的嚴(yán)重超支以及高額的促銷費(fèi)用。一、成本報(bào)表分析的概念和內(nèi)容一、成本報(bào)表分析的概念成本分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關(guān)資料，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本費(fèi)用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力和途徑的一項(xiàng)管理活動(dòng)。成本分析是成本核算工作的繼續(xù)，它貫穿于成管理工作的全過程，包括事前分析、事中分析和事后分析。成本分析的種類成本報(bào)表分析屬于事后分析，它以成本報(bào)表所提供的、反映企業(yè)一定時(shí)期成本水平和構(gòu)成情況的資料為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)的計(jì)劃、定額、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)和其他調(diào)查資料，按照一定的原則，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況，揭示影響成本指標(biāo)變動(dòng)的因素和原因，查明成本和成本效益變動(dòng)的原因，制定降低成本的措施，以便充分挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本和提高成本效益的潛力，用較少的勞動(dòng)消耗取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。成本分析的種類一、成本報(bào)表分析的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)成本分析的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：（１）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析；（２）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析；成本報(bào)表分析的任務(wù)和原則（３）主要產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本分析；（４）成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，即主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的分析；（５）制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析；（６）期間費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析。二、成本報(bào)表分析的數(shù)量分析方法在對(duì)成本報(bào)表進(jìn)行分析的過程中，研究各項(xiàng)成本指標(biāo)的數(shù)量變動(dòng)和指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系，測(cè)定各種因素變動(dòng)對(duì)成本指標(biāo)的影響程度時(shí)，主要應(yīng)用數(shù)量分析方法。常用的有以下幾種。（一）對(duì)比分析法１．實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比首先要將企業(yè)實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行比較，為進(jìn)一步分析指明方向。在比較時(shí)，必須檢查計(jì)劃本身的質(zhì)量，如果計(jì)劃保守或冒進(jìn)，就失去了可靠的依據(jù)。２．本期實(shí)際指標(biāo)與以前（上期、上年同期或歷史最好水平）實(shí)際指標(biāo)的對(duì)比通過比較，可以觀察企業(yè)成本的變化趨勢(shì)以及企業(yè)經(jīng)營管理的改善情況等。另外，有些經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)未規(guī)定計(jì)劃數(shù)，則可將其實(shí)際數(shù)與前期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以便查明差距，從中吸取經(jīng)驗(yàn)，有助于改進(jìn)工作。３．本期實(shí)際指標(biāo)與國內(nèi)外同類企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)相比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進(jìn)車間、班組和個(gè)人的指標(biāo)相比較通過比較，可以擴(kuò)大眼界，防止驕傲自滿，在更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)先進(jìn)與后進(jìn)的差距，學(xué)人之長，補(bǔ)己之短，以提高經(jīng)營管理水平。開展成本指標(biāo)的對(duì)比，要考慮指標(biāo)的內(nèi)容、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間長度和計(jì)算方法的可比性。在同類企業(yè)進(jìn)行成本指標(biāo)對(duì)比時(shí)，還要考慮客觀條件基本接近，在技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上具有可比性。（二）比率分析法案例解析教學(xué)案例某企業(yè)甲產(chǎn)品材料總成本本期實(shí)際數(shù)及計(jì)劃數(shù)如表８．１２所示。案例解析【案例８．１-３】分析過程如下：本例綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是產(chǎn)品材料總成本，其構(gòu)成因素指標(biāo)包括產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料耗用量（簡稱材料單耗）和材料單價(jià)三個(gè)方面。則：材料總成本＝產(chǎn)量×材料單耗×材料單價(jià)（１）分析對(duì)象：實(shí)際產(chǎn)品材料成本－計(jì)劃產(chǎn)品材料成本＝產(chǎn)品材料成本差異，即：１３５５２０－１２８０００＝７５２０（元）（２）替代分析：①計(jì)劃數(shù)值指標(biāo)體系：１２８０００＝８００×２０×８②替代產(chǎn)量指標(biāo)，即：１４０８００＝８８０×２０×８，則：由于產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品材料總成本的影響＝ｄ１＝１４０８００－１２８０００＝１２８００（元）③替代材料單耗指標(biāo)，即：１５４８８０＝８８０×２２×８，則：由于材料單耗變動(dòng)對(duì)材料總成本的影響＝ｄ２＝１５４８８０－１４０８００＝１４０８０（元）④替代材料指標(biāo)，即：１３５５２０＝８８０×２２×７，則：由于材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品材料總成本的影響＝ｄ３＝１３５５２０－１５４８８０＝－１９３６０（元）（３）各因素對(duì)材料總成本的綜合影響結(jié)果：Ｄ＝１３５５２０－１２８０００＝１２８００＋１４０８０－１９３６０＝７５２０（元）４．注意事項(xiàng)采用連環(huán)替代分析法必須注意以下幾點(diǎn)：（１）順序性。確定連環(huán)替代關(guān)系式，要正確排列其因素指標(biāo)的順序，并且基期算式和報(bào)告期算式因素指標(biāo)排列順序要相同。（２）連環(huán)依次性。首先，在進(jìn)行因素替換時(shí)，須依次連續(xù)地用報(bào)告期因素替代基礎(chǔ)因連環(huán)替代法不同順序下各因素替代會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果素；其次，依次以前一次替換計(jì)算后的結(jié)果為基礎(chǔ)，采用連環(huán)比較差異的方法確定各因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)差異的影響。（３）假定性。分析某一因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)的影響時(shí)，必須假定其他因素不變，即：列于被替代指標(biāo)之前的因素，計(jì)算時(shí)應(yīng)為報(bào)告期實(shí)際數(shù)，而列于被替代指標(biāo)之后的因素，計(jì)算時(shí)應(yīng)仍為基礎(chǔ)數(shù)。目的是為了剔除其他因素的影響，單純反映某因素變動(dòng)的影響。

（四）差額分析法依據(jù)連環(huán)替代分析法的原理，可以將其計(jì)算方法簡化為差額分析法。差額分析法是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響數(shù)值。仍以【案例８．１３】為例，采用差額分析法的計(jì)算結(jié)果如下：由于ａ（產(chǎn)量）變動(dòng)對(duì)Ｎ（材料總成本）的影響：ｄ１＝（ａ１－ａ０）·ｂ０·ｃ０＝（８８０－８００）×２０×８＝１２８００（元）由于ｂ（材料單耗）變動(dòng)對(duì)Ｎ（材料總成本）的影響：ｄ２＝ａ１·（ｂ１－ｂ０）·ｃ０＝８８０×（２２－２０）×８＝１４０８０（元）由于ｃ（材料單價(jià)）變動(dòng)對(duì)Ｎ（材料總成本）的影響：ｄ３＝ａ１·ｂ１·（ｃ１－ｃ０）＝８８０×２２×（７－８）＝－１９３６０（元）各因素共同影響材料總成本：Ｄ＝１２８００＋１４０８０－１９３６０＝７５２０（元）差額分析法的突出特點(diǎn)是，分析哪個(gè)因素變動(dòng)的影響，就直接運(yùn)用該因素差異（即報(bào)告期實(shí)際數(shù)值與比較基數(shù)的差額）代入綜合指標(biāo)體系計(jì)算，其他因素指標(biāo)隨著分析順序變化，依次變換為報(bào)告期實(shí)際數(shù)（被分析指標(biāo)后列數(shù)值仍為基礎(chǔ)數(shù)值），直到最后一個(gè)因素計(jì)算分析完成。差額分析法與連環(huán)替代法原理相同，但是大大簡化了計(jì)算工作量，在實(shí)際分析工作中被廣泛應(yīng)用。認(rèn)知二分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

·產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析的意義·產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的內(nèi)容教學(xué)案例【案例８．２】宏達(dá)企業(yè)２０１７年度生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如表８．２１所示。要求：按照產(chǎn)品品種進(jìn)行全部產(chǎn)品成本的分析。一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的意義產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析是依據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和成本計(jì)劃等有關(guān)資料，對(duì)全部產(chǎn)品進(jìn)行的一種總括性成本分析，一般包括全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)完成情況分析等。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的內(nèi)容全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析，可以分別按產(chǎn)品品種和按成本項(xiàng)目兩方面來進(jìn)行。（一）按產(chǎn)品品種分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況按產(chǎn)品品種分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況，可以確定全部產(chǎn)品成本實(shí)際脫離計(jì)劃的差異主要是由哪些產(chǎn)品產(chǎn)生的，從而揭露隱藏在總成本中的那些成本超支或降低的具體產(chǎn)品，為企業(yè)制定和完善成本管理辦法提供依據(jù)，并針對(duì)不同產(chǎn)品采取有效的成本降低措施，為更好地執(zhí)行和完成成本計(jì)劃服務(wù)。案例解析根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析如下：（１）全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率：全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率＝９１０８０９２０００×１００％＝９９％（二）按成本項(xiàng)目分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況。仍以【案例８．２】為例，根據(jù)上述企業(yè)的成本計(jì)劃和成本核算資料，編制全部產(chǎn)品按成本項(xiàng)目計(jì)算的成本計(jì)劃完成情況分析表如表８．２３所示。認(rèn)知3分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況·可比產(chǎn)品成本分析的必要性·可比產(chǎn)品車計(jì)劃降低任務(wù)完成情況一般分析·可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)完成情況因素分析（一）可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)指標(biāo)（二）可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)完成情況可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)完成情況，就是可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低水平完成計(jì)劃任務(wù)的好壞，通常是用可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額和實(shí)際降低率與可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率對(duì)比，說明可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)的完成情況。一般來說，如果可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額、降低率大于計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率，表明可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)完成得好；反之，則沒有完成可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)。教學(xué)案例【案例８．３】假設(shè)某廠××年度可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)和實(shí)際完成情況的有關(guān)資料如表８．３１和表８．３-２所示。案例解析分析評(píng)價(jià)：該廠可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額比計(jì)劃任務(wù)多降低了２０００元（１４０００－１２０００），實(shí)際成本降低率比計(jì)劃降低了１．５％（１４％－１２．５％），說明該廠可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)完成情況是好的。在此基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)一步分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的各種因素，以便做出正確評(píng)價(jià)，提出有效的改進(jìn)措施。三、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)完成情況因素分析

（一）影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素概括起來有以下三個(gè)：１．產(chǎn)品產(chǎn)量因素可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)是根據(jù)各種可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制定的，而其實(shí)際成本降低額和降低率是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的。因此，產(chǎn)品品種構(gòu)成和單位成本不變時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量的增減，就會(huì)使成本降低額發(fā)生同比例的增減，而成本降低率卻不會(huì)發(fā)生變化。例如，假定【案例８．３】中該廠本期各種產(chǎn)品產(chǎn)量都比計(jì)劃增長了４．１７％，實(shí)際單位成本又完全等于計(jì)劃單位成本，有關(guān)指標(biāo)計(jì)算結(jié)果如表８．３３所示。案例解析2.產(chǎn)品品種構(gòu)成因素綜上所述，各因素對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響結(jié)果可歸納如下（見表８．３４）：上述因素中，成本降低是主要因素，企業(yè)應(yīng)該在完成產(chǎn)品品種計(jì)劃的條件下，根據(jù)市場需要增加產(chǎn)量，努力降低單位成本，這才是完成成本降低計(jì)劃的正確途徑。（二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況因素分析下面以【案例８．３】資料（見表８．３１、表８．３２）為例，采用“連環(huán)替代法”分別計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響，并做簡要分析評(píng)價(jià)。１．采用比較分析法，確定可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低指標(biāo)與計(jì)劃降低目標(biāo)的差異，作為分析對(duì)象可比產(chǎn)品成本降低額差異＝實(shí)際降低額－計(jì)劃降低額＝１４０００－１２０００＝２０００（元）可比產(chǎn)品成本降低率差異＝實(shí)際降低率－計(jì)劃降低率＝１４％－１２．５％＝１．５％２．采用連環(huán)替代分析法，分別計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響（１）對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額影響的分析：①產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響：按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本計(jì)算的計(jì)劃成本降低額（Ｅ０）＝Σ（計(jì)劃產(chǎn)量×上年單位成本）－Σ（計(jì)劃產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）＝９６０００－８４０００＝１２０００（元）按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額（Ｅ２）＝Σ（實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本）×計(jì)劃成本降低率＝１０００００×１２．５％＝１２５００（元）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額的影響＝Ｅ２－Ｅ０＝１２５００－１２０００＝５００（元）②產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響：按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額（Ｅ３）＝Σ（實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本）－Σ（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）＝１０００００－８７０００＝１３０００（元）產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額的影響＝Ｅ３－Ｅ２＝１３０００－１２５００＝５００（元）③單位成本變動(dòng)的影響：按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本計(jì)算的實(shí)際成本降低額（Ｅ１）＝Σ（實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本）－Σ（實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位成本）＝１０００００－８６０００＝１４０００（元）單位成本變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額的影響＝Ｅ１－Ｅ３＝１４０００－１３０００＝１０００（元）④各因素綜合影響結(jié)果：５００＋５００＋１０００＝２０００（元）（２）對(duì)可比產(chǎn)品成本降低率差異的影響分析：①產(chǎn)量因素的影響：按計(jì)劃產(chǎn)量、品種構(gòu)成和單位成本計(jì)算的計(jì)劃成本降低率（Ｌ０）

３．綜合評(píng)價(jià)通過以上計(jì)算結(jié)果可知，該企業(yè)超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)，實(shí)際成本降低額比計(jì)劃目標(biāo)增加２０００元，降低率提高了１．５％。其中，主要原因是由于可比產(chǎn)品單位成本降低幅度大增所產(chǎn)生的積極影響結(jié)果，即單位成本變動(dòng)使產(chǎn)品成本降低額增加１０００元，并且影響降低率增長１％，這是企業(yè)成本管理和控制中做出的成績，應(yīng)給予充分肯定；此外，可比產(chǎn)品產(chǎn)量增加、品種構(gòu)成變動(dòng)也對(duì)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)超額完成產(chǎn)生了積極影響，分別影響成本降低額增加５００元，品種構(gòu)成的變動(dòng)使成本降低率提高０．５％。但是，應(yīng)該指出，該企業(yè)可比產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)是在企業(yè)沒有全面完成產(chǎn)品品種計(jì)劃的情況下，多增產(chǎn)乙產(chǎn)品而引起的，這是不合理的。因此，必須進(jìn)一步了解甲產(chǎn)品沒有完成生產(chǎn)計(jì)劃的原因。任務(wù)四分析主要單位成本表·主要產(chǎn)品單位成本分析概述·主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析·主要產(chǎn)品單位成本各成本項(xiàng)目分析一、主要產(chǎn)品單位成本分析概述工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本分析，除了要對(duì)全部產(chǎn)品和可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行總括性分析外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行深入具體的分析。產(chǎn)品單位成本的分析，可以揭示各種產(chǎn)品單位成本和它們的各個(gè)成本項(xiàng)目以及各項(xiàng)消耗定額的超支和節(jié)約情況，尤其是能夠密切地結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、操作方法以及消耗定額等的變化，確定各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本變動(dòng)的影響，從而評(píng)價(jià)各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施的經(jīng)濟(jì)效果，深入查明各種產(chǎn)品成本升降的具體原因。同時(shí)，也只有在對(duì)各種產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析以后，才能夠確切查明全部產(chǎn)品和可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本脫離計(jì)劃的具體原因，從而正確地評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況。通過產(chǎn)品單位成本的分析，還可以從影響成本升降的各項(xiàng)具體原因中，尋求降低成本的途徑，更加具體地制定出進(jìn)一步降低成本和改進(jìn)成本管理的措施，以便促進(jìn)產(chǎn)品成本不斷降低。應(yīng)該指出的是，工業(yè)企業(yè)里，由于生產(chǎn)產(chǎn)品的種類都比較多，進(jìn)行單位成本分析應(yīng)有重點(diǎn)，著重對(duì)關(guān)鍵產(chǎn)品、在全部產(chǎn)品中占較大比重的產(chǎn)品、能夠代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本面貌的產(chǎn)品或成本發(fā)生異常變動(dòng)的重點(diǎn)產(chǎn)品進(jìn)行分析，即主要產(chǎn)品單位成本分析。這樣才能抓住關(guān)鍵，事半功倍，獲得預(yù)期的效果。二、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析，可根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表資料進(jìn)行。不僅要按成本項(xiàng)目逐項(xiàng)對(duì)比其實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)和歷史先進(jìn)水平的升降情況，而且還要求列示主要消耗材料和耗用工時(shí)的對(duì)比資料，進(jìn)行比較分析。教學(xué)案例【案例８．４１】某企業(yè)甲產(chǎn)品單位成本表如表８．４１所示。試分析說明產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況。根據(jù)表８．４１資料，可以編制單位成本分析表（見表８．４２），以了解成本升降情況和一般原因案例解析從分析表８．４２可見，甲產(chǎn)品的實(shí)際單位成本比計(jì)劃超支４０元，超支率為５．５６％，成本超支主要是由于直接材料和直接人工沒有完成計(jì)劃所致，這就要進(jìn)一步分析其原因；當(dāng)然，應(yīng)該肯定企業(yè)在降低制造費(fèi)用的耗費(fèi)等方面有較好的成績。三、主要產(chǎn)品單位成本各成本項(xiàng)目分析

（一）直接材料項(xiàng)目的分析直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占較大比重，因此，盡可能地節(jié)約原材料成本支出，特別是降低產(chǎn)品的單耗，應(yīng)該是所有企業(yè)降低成本的重要方面。所以，直接材料成本項(xiàng)目分析，是產(chǎn)品單位成本分析的重點(diǎn)。一般說來，構(gòu)成單位產(chǎn)品材料費(fèi)用的因素有兩個(gè)，即材料單耗和材料單價(jià)，在分析時(shí)先將各種主要材料的本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，查出影響成本升降較大的材料品種；其次，分析材料成本升降的原因，通常，材料費(fèi)用取決于材料消耗數(shù)量和材料的價(jià)格，它們的變動(dòng)對(duì)直接材料成本產(chǎn)生影響，包括耗用量差異和價(jià)格差異兩個(gè)方面。耗用量差異是指材料單位耗用量變化對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響，它是在材料計(jì)劃單價(jià)條件下，由于單位產(chǎn)品材料消耗量實(shí)際脫離定額而影響單位產(chǎn)品直接材料成本變動(dòng)的數(shù)額。計(jì)算公式如下：耗用量差異＝（實(shí)際材料單耗－計(jì)劃材料單耗）×材料計(jì)劃單位價(jià)格差異即材料價(jià)格差異，是指材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品直接材料成本的影響，它是在實(shí)際材料單耗條件下，由于材料單價(jià)實(shí)際脫離計(jì)劃而影響單位產(chǎn)品直接材料成本的數(shù)額。計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異＝實(shí)際材料單耗×（材料實(shí)際單價(jià)－材料計(jì)劃單價(jià)）教學(xué)案例【案例８．４２】接【案例８．４１】，對(duì)于甲產(chǎn)品的直接材料成本，根據(jù)表８．４１，并結(jié)合相應(yīng)的成本計(jì)劃和成本核算資料，經(jīng)整理后編制直接材料成本項(xiàng)目分析表，如表８．４３所示。要求：進(jìn)行甲產(chǎn)品直接材料成本變動(dòng)的原因分析。案例解析耗用量差異＝（２２－２０）×９＋（１２－１０）×１５．３０＝１８＋３０．６＝４８．６（元）材料價(jià)格差異＝２２×（８－９）＋１２×（１５．７５－１５．３０）＝－２２＋５．４＝－１６．６（元）表８．４３結(jié)果表明，單位甲產(chǎn)品直接材料成本實(shí)際超計(jì)劃支出３２元，主要是由于材料消耗量上升所致，即由于單位產(chǎn)品材料耗用量實(shí)際超計(jì)劃，影響單位產(chǎn)品直接材料成本增加４８．６元；另外，又因材料單價(jià)實(shí)際比計(jì)劃降低，使直接材料成本降低１６．６元，兩項(xiàng)因素綜合影響直接材料成本超支數(shù)由４８．６元下降到３２元。其中，材料單耗超計(jì)劃是企業(yè)自己的問題，反映企業(yè)在材料消耗控制與管理中存在嚴(yán)重問題，必須進(jìn)一步分析產(chǎn)生材料消耗量差異的原因，以便查明降低原材料成本的具體途徑；對(duì)于材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)單位直接材料成本的有利影響，還要深入查明原因，這樣才能進(jìn)一步評(píng)價(jià)是否屬于企業(yè)主觀工作的業(yè)績。如果材料價(jià)格變化是由于市場原因造成的，則不能作為企業(yè)的成績。（二）直接人工成本項(xiàng)目的分析案例分析

直接工資差異的原因，主要包括人員的增減，工人工資的調(diào)整，發(fā)給工人屬于計(jì)入產(chǎn)品成本的獎(jiǎng)金和加班工資以及出勤率變動(dòng)等。在分析時(shí)應(yīng)查明支付加班工資的原因；對(duì)于出勤率下降，則應(yīng)查明缺勤時(shí)間增多的原因，以便及時(shí)采取措施，提高出勤率。（２）多品種產(chǎn)品直接人工成本分析。在大多數(shù)企業(yè)里，各個(gè)車間和班組生產(chǎn)產(chǎn)品的品種都在兩種以上，產(chǎn)品的工資費(fèi)用一般是按照生產(chǎn)工時(shí)消耗分配計(jì)入各產(chǎn)品成本的。因此，單位產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的多少，就取決于生產(chǎn)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（簡稱效率）和小時(shí)工資率兩個(gè)因素。它們之間的關(guān)系可用計(jì)算公式表示如下：單位產(chǎn)品直接人工＝單位產(chǎn)品工時(shí)×小時(shí)工資率為了確定這兩個(gè)因素變動(dòng)的影響，可按下列公式計(jì)算：單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（效率）差異的影響：效率差異＝（實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)－計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí)）×計(jì)劃小時(shí)工資率小時(shí)工資率差異的影響：工資率差異＝實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)×（實(shí)際小時(shí)工資率－計(jì)劃小時(shí)工資率）教學(xué)案例案例解析