任務(wù)五-增值稅專用發(fā)票的使用和管理-副本

項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

增值稅法規(guī)解析任務(wù)二

增值稅的計(jì)算任務(wù)三

增值稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)四

增值稅納稅申報(bào)與繳納任務(wù)五增值稅專用發(fā)票的使用和管理任務(wù)六增值稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)$項(xiàng)目二

增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.5.1

專用發(fā)票的構(gòu)成與限額管理2.5.2專用發(fā)票的初始發(fā)行2.5.3專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)范圍2.5.4專用發(fā)票的開具$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五

增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。專用設(shè)備，是指金稅卡、1C卡、讀卡器金稅盤、報(bào)稅盤和其他設(shè)備。通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五2.5.1專用發(fā)票的構(gòu)成與限額管理一、專用發(fā)票的構(gòu)成形式

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五二、專用發(fā)票限額管理

增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運(yùn)專票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國(guó)稅機(jī)關(guān)確定。

自2014年5月1日起，一般納稅人申請(qǐng)領(lǐng)用專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，下同）最高開票限額不超10萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五2.5.2專用發(fā)票的初始發(fā)行

一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和卡的行為：

一般納稅人發(fā)生上述第1、3、4、5、6、7項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更發(fā)行；發(fā)生第2項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷發(fā)行。1.企業(yè)名稱2.稅務(wù)登記代碼3.開票限額4.購(gòu)票限量5.購(gòu)票人員姓名、密碼6.開票機(jī)數(shù)量7.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五2.5.3專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)范圍

按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的增值稅一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)使用的由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳其尚未使用的增值稅專用發(fā)票：1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五

有上述情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。上述第⑥項(xiàng)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備是指：未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。此外，按照規(guī)定，納稅人當(dāng)月購(gòu)買增值稅專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的，主管機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五2.5.4專用發(fā)票的開具一、專用發(fā)票的開具范圍

1.一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五—般納稅人有下列銷售情形，不得開具專用發(fā)票：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

（2）銷售免稅貨物或提供免征增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（3）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

（4）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（5）將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人(如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可根據(jù)受贈(zèng)人的要求開具增值稅專用發(fā)票）。

$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五

（6）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（不包括上述應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

（7）向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。

（8）向個(gè)人消費(fèi)者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（9）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五二、專用發(fā)票的開具要求1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對(duì)不符合上述要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)幵具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)五三、專用發(fā)票的作廢處理

專用發(fā)票的作廢處理有即時(shí)作廢和符合條件作廢兩種。即時(shí)作廢是指開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的；符合條件作廢是指一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的。符合作廢條件是指同時(shí)具有下列情形：1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月