會計職稱中級實務(wù)課后習題-第十章 職工薪酬及借款費用

第十章職工薪酬及借款費用

一、單項選擇題

1、甲公司為建造固定資產(chǎn)于2X18年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款

5400萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，于2X18年11月1日借入一般借款2700

萬元，期限2年，年利率為6%。甲公司無其他借款。該工程于當年1月1日開始建造，發(fā)

生工程支出4800萬元，11月1日發(fā)生工程支出2400萬元，12月1日發(fā)生工程支出2000

萬元，年末工程尚未完工。甲公司2X18年一般借款利息資本化的金額為（）萬元。

A、28

B、20

C、25

D、22.5

2、甲公司為股份有限公司，2X18年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門

借款2000萬元，年利率為4%,款項已存入銀行。至2X18年12月31日，因建筑地面上

建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所

獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2X18年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（）萬

7Lo

A、0

B、0.2

C、20.2

D、40

3、2X17年1月1日，甲公司開工建造一棟廠房，并于當日取得一筆專門借款1000

萬元，當日即發(fā)生資產(chǎn)支出。2X17年累計發(fā)生建造支出900萬元，2X18年1月1日，甲

公司又借入一筆一般借款250萬元，年利率為6%,當天發(fā)生建造支出150萬元，以借入款

項支付（無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息費用資本化金額。2義18

年第一季度甲公司一般借款利息費用應(yīng)予資本化的金額為（）萬元。

A、0.75

B、1.5

C、2.5

D、0.5

4、A公司下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，借款費用不應(yīng)予以資本化的是（）o

A、2X18年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當年2月15日完

工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)

B、2X18年1月1日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備,

生產(chǎn)時間較長，為1年零1個月

C、2X18年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計次年2月15日完工

D、2X18年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)寫字樓并計劃用于投資性房地產(chǎn)，

預(yù)計次年5月16日完工

5、某企業(yè)于2X18年1月1口開工建造一項固定資產(chǎn)，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2

X17年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%,期限為2年。該

企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2X18年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%,

期限為2年；第二筆為2X18年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%,期限為3年;

2X18年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)2X18年為購建固定資產(chǎn)而占

用的一般借款所使用的資本化率為（）。（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）

A、7.00%

B、7.52%

C、6.80%

D、6.89%

6、甲公司有100名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年

可享受3天的帶薪假，該假日可與國家法定假日連用，未使用的假日可以向以后年度無限期

結(jié)轉(zhuǎn)。在甲公司100名職工中，有10名銷售人員，每名職工平均月工資為1250元，平均

每個工作日50元，2X18年，這10名職工中有7人使用了3天的帶薪假期，剩余的3名職

工未使用本年的帶薪假。則甲公司該年實際支付給這10名銷售人員的職工薪酬為（）元。

A、150000

B、250000

C、105000

D、300000

7、下列項目中，不屬于借款費用的是（）。

A、借款過程中發(fā)生的手續(xù)費

B、因外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額

2

C、債券的溢價的攤銷

D、發(fā)行權(quán)益性證券的融資費用

8、甲公司2X12年3月按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為100

萬元，車間管理人員工資為30萬元，總部管理人員工資為20萬元；按照工資總額的20%

計提“五險一金”、按照工資總額的4.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。止匕外，本月業(yè)務(wù)員

張某預(yù)借差旅費5萬元。則下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的會計處理，不正確的是（）。

A、生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，計入

存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當在發(fā)生時確

認為當期損益

B、對于貨幣性薪酬，企業(yè)一般應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬的標準，計

算應(yīng)計入職工薪酬的金額，按照受益對象計入相關(guān)成本或當期費用

C、與辭退福利相關(guān)的職工薪酬一次性計入管理費用

D、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核

算

9、乙公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,其為一家生產(chǎn)護膚、護發(fā)

產(chǎn)品的公司，共有職工50名。2X14年2月，公司以其生產(chǎn)的每瓶成本為10元的沐浴露和

外購的每臺不含稅價格為200元的高壓鍋作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每位職工。該型號沐浴露

的售價為每瓶30元；乙公司購買高壓鍋取得了增值稅專用發(fā)票。乙公司應(yīng)計入成本費用的

職工薪酬為（）元。

A、10000

B、13340

C、11500

D、1500

10、2X16年3月1日，甲公司為購建廠房借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，

年利率為10%°2X16年4月1日，甲公司購建活動開始并向施工方支付了第一筆款項2000

萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動從2X16年7月1日起發(fā)

生中斷。2X16年12月1日，質(zhì)量糾紛得到解決，施工活動恢復(fù)。假定甲公司閑置借款資

金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。甲公司該在建廠房2X16年度資本化

的利息費用為（）萬元。

A、166.67

3

B、106.67

C、240

D、375

二、多項選擇題

1、關(guān)于借款費用的資本化期間與資本化金額，下列說法中正確的有（）,

A、在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)

當在發(fā)生時計入當期損益

B、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當暫停借款

費用的資本化

C、借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或

溢價金額，調(diào)整每期的利息費用

D、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平

均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計算確定應(yīng)予資本化的利息金額

2、在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項

中，屬于非正常中斷的有（）。

A、質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B、安全事故導(dǎo)致的中斷

C、勞動糾紛導(dǎo)致的中斷

D、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

3、下列屬于短期薪酬的有（）o

A、職工工資

B、醫(yī)療保險費

C、辭退福利

D、津貼和補貼

4、下列關(guān)于借款費用的說法中，正確的有（）。

A、企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)

當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本

B、企業(yè)發(fā)生的借款費用，不能歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當

在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益

C、借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本

D、企業(yè)發(fā)生的利息費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)

按資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計算的金額確定資本化金額

5、因短期利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)需能夠可靠計量，下列各項表明該

義務(wù)能夠可靠計量的有（）o

A、計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式

B、在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已經(jīng)確定應(yīng)支付的薪酬金額

C、企業(yè)管理層可以合理預(yù)計應(yīng)支付的金額

D、過去慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)

6、下列有關(guān)借款費用的相關(guān)表述中，說法正確的有（）。

A、專門借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出相掛鉤

B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債相關(guān)的交易費用應(yīng)直接計入當期

損益

C、發(fā)行一般債券支付的發(fā)行費用應(yīng)計入應(yīng)付債券的初始確認金額

D、企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額

7、2X15年1月1日，甲公司為留住高級管理人員，將當日以每套60萬元的價格購買

并按照固定資產(chǎn)入賬的10套公寓，以每套30萬元的價格出售給本公司高級管理人員。售房

協(xié)議中未規(guī)定職工服務(wù)年限，不考慮相關(guān)稅費。則下列有關(guān)該事項的表述中，正確的有（）。

A、甲公司因該事項影響當期損益的金額為300萬元

B、甲公司因該事項確認長期待攤費用300萬元

C、甲公司因該事項減少固定資產(chǎn)賬面價值600萬元

D、甲公司因該事項影響應(yīng)付職工薪酬的金額為600萬元

8、下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有（）。

A、企業(yè)為職工繳納的住房公積金，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)當期工

資總額的一定比例計算，計入資產(chǎn)成本或當期損益

B、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品

的賬面價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬

C、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當根據(jù)工資總額的一定比例計算計入當期損益或相關(guān)資

產(chǎn)成本

D、企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計

5

入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬

三、判斷題

1、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對

外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。（）

2、在借款費用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)當計入以該專門

借款所購建固定資產(chǎn)的成本中。（）

3、在借款費用資本化期間內(nèi)，一般借款有閑置資金的，利息資本化金額還應(yīng)扣除一般

借款閑置資金產(chǎn)生的利息或收益。（）

4、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而借入的銀行借款所產(chǎn)生的利息，不能夠進行資本化。（）

5、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生因可預(yù)見的不可抗力因素而發(fā)生

中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入當期損益，直

至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。（）

6、長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當在導(dǎo)致職工長期殘疾的事

件發(fā)生的當期確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。（）

7、短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予

以支付的職工薪酬，企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償如果在年度報告期間結(jié)束后

12個月內(nèi)需要全部予以支付也屬于短期薪酬。（）

8、對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職

工數(shù)量、每一指為的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。（）

四、計算分析題

1、甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，

采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2X18年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資

料如下：

（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為

7.2%,于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款

年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%,利息于每季度末

支付。

6

(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

(5)11月1日,甲公司與施工單位達成和解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工

程款1250萬元。

(6)12月1日,借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度末支

付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

(一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬

元來表示)

(1)計算甲公司2X18年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息

收入和專門借款利息支出資本化金額。

(2)計算甲公司2X18年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息

收入和專門借款利息支出資本化金額。

(3)計算甲公司2X18年第四季度一般借款利息支出,占用一般借款工程支出的累計

支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

7

答案及解析

一、單項選擇題

1、【答案】D

【解析】占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=1800X2/12+900X1/12=375（萬元）；

一般借款利息資本化金額=375X6%=22.5（萬元）。

因為所占用的一般借款只有一筆，所以一般借款的資本化率就是該筆借款的利率6%,

無需再計算資本化率。

2、【答案】A

【解析】為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動尚未開始，因而不符合開始資

本化的條件，借款費用不應(yīng)予以資本化。所以此題應(yīng)選A選項。

3、【答案】A

【解析】專門借款共1000萬元，2X17年累計資產(chǎn)支出900萬元，2X18年支出的150

萬元中有100萬元屬于專門借款，一般借款占用50萬元，故2X18年第一季度一般借款利

息費用應(yīng)予資本化的金額=50X3/3X6%X3/12=0.75（萬元）。

4、【答案】A

【解析】按照借款費用準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的

購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等

資產(chǎn)。這里的“相當長時間”一般是指“一年以上（含一年）”。選項A,盡管公司借款用于

固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間的購建才

能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化計入在建工程

成本，而應(yīng)當根據(jù)其發(fā)生額計入當期財務(wù)費用。

5、【答案】B

【解析】資本化率=（800X8%+500）＜6%X6/：12）+（800+500X6"2）X100%=7.52%。

6、【答案】A

7、【答案】D

【解析】借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發(fā)生的匯兌

差額等，承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用。借款過程中發(fā)生的手續(xù)費

屬于輔助費用。發(fā)行權(quán)益性證券的融資費用不屬于借款費用。

8、【答案】D

8

【解析】工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目

核算。

9、【答案】B

【解析】應(yīng)計入成本費用的職工薪酬=3OX5OX（1+16%）+200X50X（1+16%）=13340

（元）。

10、【答案】B

【解析】資本化期間為4個月（4、5、6、12）,7月1日到11月30日發(fā)生非正常中斷

應(yīng)暫停資本化，故該在建廠房2X16年度資本化的利息費用=5000X10%X4/12-

（5000-2000）X0.5%X4=106.67（萬元）。

二、多項選擇題

1、【答案】AC

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時

間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，選項B不正確；專門借款費用的資本

化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用（資本化期間），

減去將尚未動用的借款資金（資本化期間）存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得

的投資收益后的金額確定，選項D是對一般借款利息資本化金額的確定方法。

2、【答案】ABCD

【解析】非正常中斷，是指由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等導(dǎo)致

的中斷。

3、【答案】ABD

【解析】短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需

要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。所以選項A、B、

D符合題意，選項C不符合題意。

4、【答案】ABC

【解析】專門借款利息資本化金額不需要考慮與資產(chǎn)支出掛鉤，只有占用了一般借款的,

應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的平

均資本化率，計算一般借款利息資本化金額，選項D不正確。

5、【答案】ABD

【解析】選項A、B和D屬于該義務(wù)金額能夠可靠計量，選項C不屬于。

6、【答案】BCD

【解析】選項A錯誤，專門借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出沒有關(guān)系。

7、【答案】AC

【解析】甲公司出售住房時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款300

應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利300

貸：固定資產(chǎn)600

借：管理費用300

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利300

8、【答案】AD

【解析】選項B,企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對

象，按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪

酬；選項C,企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相

關(guān)資產(chǎn)成本。

三、判斷題

1、【答案】V

2、【答案】V

【解析】外幣專門借款匯兌差額在借款費用資本化期間內(nèi)要予以資本化，計入符合資本

化條件的資產(chǎn)成本。

3、【答案】X

【解析】一般借款的利息資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)

平均數(shù)義所占用一般借款的資本化率，無需考慮閑置資金產(chǎn)生的利息或收益。

4、【答案】X

【解析】需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的