稅務(wù)稽查案例某醫(yī)院混淆應(yīng)稅收入涉稅案分析

某醫(yī)院混淆應(yīng)稅收入涉稅案分析本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在公安機(jī)關(guān)的配合下，成功查獲醫(yī)療機(jī)構(gòu)賬外賬，同時(shí)對(duì)應(yīng)稅收入和免稅收入的劃分提出了合理的方法，對(duì)行業(yè)檢查具有較好的啟示意義。本案同時(shí)提出了稅警合作方式和醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收征管兩個(gè)值得思考的問題。一、案件背景情況（一）案件來源該案為群眾舉報(bào)案，舉報(bào)某醫(yī)院存在隱瞞營(yíng)業(yè)收入少繳稅款的違法事實(shí)。舉報(bào)人詳細(xì)羅列了該醫(yī)院隱匿收入的金額，以及涉及到的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。（二）納稅人基本情況某醫(yī)院成立于2000年5月，為營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，二級(jí)甲等醫(yī)院。該醫(yī)院是由三個(gè)自然人共同出資建立的企業(yè)，注冊(cè)資金200萬，員工80名。經(jīng)市衛(wèi)生局批準(zhǔn)，該醫(yī)院投資人于2004年1月成立了非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)“某區(qū)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心”，從而形成該醫(yī)院“兩塊牌子，一套人馬”的格局。這兩個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)成立以來，一直未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案接到舉報(bào)檢查任務(wù)后，市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）迅速成立檢查組。按照舉報(bào)信提供的線索，檢查人員認(rèn)真做好查前準(zhǔn)備工作，針對(duì)被查單位的性質(zhì)和特點(diǎn)，在進(jìn)場(chǎng)檢查前查閱資料，了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)核算流程，以及有關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策。將檢查的重點(diǎn)放在了涉及營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的醫(yī)院業(yè)務(wù)收入和醫(yī)生的個(gè)人收入方面。同時(shí)考慮醫(yī)院涉嫌隱匿收入，因此，調(diào)賬時(shí)提請(qǐng)公安人員一起前往。（二）檢查具體方法1.調(diào)取“電腦賬”2005年4月26日，檢查人員和公安人員一起來到了醫(yī)院財(cái)務(wù)室，調(diào)取該醫(yī)院2004年的賬簿、憑證和報(bào)表。在調(diào)賬過程中，發(fā)現(xiàn)除了企業(yè)提供給的手工賬簿外，財(cái)務(wù)室開機(jī)的電腦上顯示該醫(yī)院還使用微機(jī)做賬。檢查人員將調(diào)取的手工報(bào)表、賬簿與醫(yī)院微機(jī)里的報(bào)表進(jìn)行了比對(duì)發(fā)現(xiàn)，2004年醫(yī)院自報(bào)的營(yíng)業(yè)收入為690萬元，而微機(jī)里打印出來的報(bào)表顯示該醫(yī)院營(yíng)業(yè)收入2500萬元。法人代表對(duì)此的解釋是微機(jī)里的報(bào)表是為了向銀行貸款而做的假表。而手工賬是醫(yī)院的真實(shí)賬目。檢查人員要求醫(yī)院將微機(jī)里的所有財(cái)務(wù)資料打印出來，但院方以種種理由和借口推托，最后稱打印機(jī)壞了，無法現(xiàn)場(chǎng)立即打印，過兩天才行。為此，在公安人員的協(xié)同配合下，經(jīng)醫(yī)院法人代表同意，由院方派人在三臺(tái)電腦主機(jī)接線口貼上封條，將主機(jī)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，現(xiàn)場(chǎng)啟封打印，并簽字蓋章，以固定證據(jù)。2.調(diào)取原始資料與此同時(shí)，檢查人員分別對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、核算員、收費(fèi)員等進(jìn)行詢問，了解了該醫(yī)院財(cái)務(wù)核算流程，以及藥品采購、入庫、出庫的程序。從詢問中了解到，該院電算化會(huì)計(jì)核算程度非常高，財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置也體現(xiàn)了內(nèi)控制度的嚴(yán)密。出納與稽核（票據(jù)管理）崗位的人員是法人代表的親戚，兩名會(huì)計(jì)，一個(gè)是藥品會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)藥品的成本核算，另一會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)副科長(zhǎng)、主辦會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)總賬以及手工賬，還有一名財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，負(fù)責(zé)費(fèi)用報(bào)銷審核以及管理收費(fèi)員。通過對(duì)相關(guān)人員的詢問，檢查組初步斷定微機(jī)賬才是醫(yī)院的真實(shí)賬，而手工賬不過是醫(yī)院的部分收入而已。為了進(jìn)一步證實(shí)這種判定，獲得原始的證據(jù)，稅務(wù)檢查人員和公安人員再次返回醫(yī)院，并根據(jù)一個(gè)被詢問人員提供的一條線索，要求院方打開醫(yī)院三樓的資料室。但醫(yī)院法人代表以保管鑰匙的人生病沒來為由，提出讓檢查人員第二天再來。檢查人員本來也可以進(jìn)行證據(jù)先行保存，但考慮中間可能會(huì)節(jié)外生枝，于是希望院方配合，想辦法打開門鎖?；蛟S是懾于公安人員在場(chǎng)，法人代表在無奈之下找人拿來鑰匙。于是，檢查組在資料室終于取得了完整的《門診收據(jù)存根聯(lián)》、《藥品采購入庫單》、《藥品領(lǐng)用出庫單》等原始資料。面對(duì)原始憑證上的數(shù)據(jù)，醫(yī)院董事長(zhǎng)向檢查組提供了一份民辦非企業(yè)單位登記證書。該醫(yī)院投資人于2004年1月成立了非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)“某區(qū)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心”。微機(jī)賬上的2500多萬元收入中有1790多萬元列入了某社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心。據(jù)了解，該機(jī)構(gòu)是由市衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的，設(shè)立的原因是市委市政府要求在城區(qū)每個(gè)街道辦事處設(shè)立一個(gè)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，以進(jìn)一步促進(jìn)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)發(fā)展，健全社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，更好地為社區(qū)居民提供醫(yī)療保健服務(wù)。這些社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)都是屬于非營(yíng)利性的醫(yī)療單位。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)認(rèn)定1．檢查人員固定證據(jù)的方式也有待商榷。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和電腦的普及，電子計(jì)算機(jī)記賬正成為越來越多的納稅人的選擇。這也給稅務(wù)檢查帶來了新的課題，如何對(duì)微機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行證據(jù)先行保存，怎樣做才能合乎規(guī)范的執(zhí)法程序，對(duì)于基層執(zhí)法人員而言，需要一個(gè)具體的操作性建議。2．對(duì)于查增的列入某社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的1790多萬的營(yíng)業(yè)收入，如何界定其性質(zhì)，也是在認(rèn)定上感到困惑的地方。畢竟醫(yī)院的手續(xù)是齊全的，兩個(gè)機(jī)構(gòu)是客觀存在的，而且是兩個(gè)完全不同的納稅主體。某醫(yī)院正是利用稅收政策上對(duì)營(yíng)利和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別對(duì)待，混淆醫(yī)院和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心這兩個(gè)分屬營(yíng)利性和非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段經(jīng)檢查核實(shí)，某醫(yī)院和某社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心2004年合計(jì)取得醫(yī)療收入2500多萬元，但醫(yī)院和衛(wèi)生服務(wù)中心在收入上難以明確區(qū)分。一是在藥品價(jià)格、醫(yī)療價(jià)格上無法區(qū)分；二是在使用票據(jù)上無法區(qū)分，某社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心也在使用某醫(yī)院的票據(jù)；三是兩家機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍也是交叉的。對(duì)于掛名某社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心賬上的1790多萬元的收入，本著實(shí)事求是的原則，以及考慮到某社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心客觀存在的事實(shí)，檢查人員依法對(duì)這1790多萬的收入進(jìn)行了劃分核定。即，其中藥品收入820萬元、醫(yī)療收入中的檢查費(fèi)57萬元、化驗(yàn)費(fèi)95.2萬元，共計(jì)972萬元?jiǎng)澣肽翅t(yī)院的應(yīng)稅收入。劃分方法和理由是：藥品的購進(jìn)與銷售均是以醫(yī)院的名義，因此，將藥品收入劃歸醫(yī)院；社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心名下無一項(xiàng)固定資產(chǎn)（含醫(yī)療儀器、設(shè)備），因此將醫(yī)療收入中的檢查費(fèi)和化驗(yàn)費(fèi)收入劃為醫(yī)院的應(yīng)稅收入。對(duì)此劃分，醫(yī)院表示無異議。據(jù)此，核定增加某醫(yī)院2004年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入為972萬元，剩下的818萬元認(rèn)定為社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心收入，不列入本案處理范圍。該醫(yī)院還利用兩套機(jī)構(gòu)將工作人員的工資分兩處發(fā)放，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。（二）處理結(jié)果1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一、第二、第四條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2000］042號(hào)）第二條規(guī)定、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條、第四條、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條及《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的有關(guān)規(guī)定》第一條規(guī)定、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、第六十四條第二款規(guī)定，追繳該醫(yī)院少繳的營(yíng)業(yè)稅48.7萬元、城建稅3.41萬元、教育費(fèi)附加1.46萬元，共計(jì)53.57萬元；對(duì)醫(yī)院未按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加加收滯納金。2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一、二、三、八條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》第二條規(guī)定，責(zé)成該單位補(bǔ)扣個(gè)人所得稅2.58萬元。3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，對(duì)該醫(yī)院不進(jìn)行納稅申報(bào)，造成少繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅處以50%罰款,金額26.06萬元。4．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，處以應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅款一倍罰款2.58萬元。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的數(shù)量不斷增加，其經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)目的等方面也發(fā)生了很大的變化。這個(gè)行業(yè)已經(jīng)形成了一個(gè)具有潛力的稅源。但是，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在稅收征管中普遍存在著沒有辦理稅務(wù)登記、建賬不全、偷逃稅等諸多問題。我國(guó)目前對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，按其經(jīng)營(yíng)目的、服務(wù)任務(wù)，以及執(zhí)行不同的財(cái)政、稅收、價(jià)格政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，大體上可劃分為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)?；旧鲜前凑账兄菩问絹磉M(jìn)行分類的，把公立醫(yī)院定為非營(yíng)利性的，把民營(yíng)醫(yī)院定為營(yíng)利性的，這就人為造成了稅負(fù)的不公，也就使一些民營(yíng)醫(yī)院想盡辦法去弄一個(gè)非營(yíng)利性醫(yī)院的牌子，以便享受稅收的優(yōu)惠政策。目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)，特別是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員的納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，這給稅收管理增添了一些難度。（二）工作建議1、加強(qiáng)相關(guān)稅收政策宣傳由于部分醫(yī)療管理部門和從醫(yī)人員對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)如何納稅不是十分清楚，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)納稅意識(shí)不強(qiáng)，給稅務(wù)管理上帶來較多問題。因此，稅務(wù)部門首先要加強(qiáng)這方面的稅法宣傳，將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策宣傳到位，貫徹執(zhí)行到位。2、加強(qiáng)與衛(wèi)生主管部門聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否征稅是依據(jù)衛(wèi)生部門核定的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)來確定，因此，要主動(dòng)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)的主管部門聯(lián)系，從主管單位那里了解這些經(jīng)營(yíng)者的性質(zhì)、數(shù)量，為稅收管理提供原始詳實(shí)的資料。3、加強(qiáng)日常征收管理把非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)都納入稅務(wù)登記管理，發(fā)給稅務(wù)登記證；要求