相關(guān)成本分析-短期經(jīng)營決策

相關(guān)成本分析——短期經(jīng)營決策分析一、什么是短期經(jīng)營決策分析短期經(jīng)營決策分析是指\o"決策"決策結(jié)果只影響或決定\o"企業(yè)"企業(yè)一年或一個\o"經(jīng)營周期"經(jīng)營周期的\o"經(jīng)營"經(jīng)營實踐的方向、方法和策略,側(cè)重于從\o"資金"資金、\o"成本"成本、\o"利潤"利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有\(zhòng)o"資源"資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的\o"經(jīng)濟效益"經(jīng)濟效益。從短期經(jīng)營決策分析的定義中可以看出,在其他條件不變的情況下,判定某決策方案優(yōu)劣的主要標志是看該方案能否使企業(yè)在一年內(nèi)獲得更多的利潤。其決策分析的常用方法有：\o"差量分析法"差量分析法、貢獻毛益法等。二、短期經(jīng)營決策分析相關(guān)概念（1）\o"生產(chǎn)經(jīng)營能力"生產(chǎn)經(jīng)營能力：在生產(chǎn)經(jīng)營決策分析中，是決定相關(guān)業(yè)務(wù)量和確認\o"機會成本"機會成本的重要參數(shù)。具體表現(xiàn)為最大經(jīng)營能力、正常經(jīng)營能力、剩余經(jīng)營能力和追加經(jīng)營能力。（2）\o"相關(guān)業(yè)務(wù)量"相關(guān)業(yè)務(wù)量：與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。（3）\o"相關(guān)收入"相關(guān)收入：與特定方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在\o"短期經(jīng)營決策"短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的\o"收入"收入。（4）\o"相關(guān)成本"相關(guān)成本：與特定方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。在生產(chǎn)經(jīng)營決策分析中較常見的相關(guān)成本有\(zhòng)o"增量成本"增量成本、\o"機會成本"機會成本、\o"專屬成本"專屬成本、\o"加工成本"加工成本、\o"可分成本"可分成本、\o"可避免成本"可避免成本和\o"可延緩成本"可延緩成本，在\o"定價決策"定價決策分析中還需考慮\o"邊際成本"邊際成本。三、短期經(jīng)營決策分析的類型短期經(jīng)營決策分析主要包括生產(chǎn)經(jīng)營決策分析和\o"定價決策分析"定價決策分析兩種類型。（一）生產(chǎn)經(jīng)營決策分析生產(chǎn)經(jīng)營決策分析是指在生產(chǎn)領(lǐng)域中，企業(yè)圍繞一年內(nèi)是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少等方面問題而展開的決策分析。主要是\o"新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策"新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、\o"虧損產(chǎn)品的決策"虧損產(chǎn)品的決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策、\o"半成品"半成品是否深\o"加工"加工的決策、\o"聯(lián)產(chǎn)品"聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策、是否接受低價追加訂貨的決策、\o"零部件自制或外購的決策"零部件自制或外購的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策等內(nèi)容。（二）\o"定價決策分析"定價決策分析定價決策分析是指企業(yè)為確保其在流通領(lǐng)域的\o"經(jīng)營目標"經(jīng)營目標的實現(xiàn),在短期（如一年）內(nèi)，圍繞如何確定銷售產(chǎn)品\o"價格水平"價格水平的問題而展開的決策分析。具體包括最優(yōu)售價的決策、目標價格的決策、調(diào)價決策、\o"價格彈性"價格彈性策略和\o"新產(chǎn)品定價策略"新產(chǎn)品定價策略等內(nèi)容。四、短期經(jīng)營決策分析的評價標準短期經(jīng)營決策通常不改變企業(yè)現(xiàn)有\(zhòng)o"生產(chǎn)能力"生產(chǎn)能力,涉及的時間比較短,因此,在分析時不考慮\o"貨幣的時間價值"貨幣的時間價值和\o"投資的風險價值"投資的風險價值。因此，評價的標準主要有以下3種情況:(一)\o"收益"收益最大(或利潤最大)在多個互斥可行的備選方案中,將收益最大的方案作為最優(yōu)方案。其中,收益=相關(guān)收人一相關(guān)成本。(二)成本最低當多個互斥可行方案均不存在相關(guān)收人或相關(guān)收人相同時,以成本最低的方案為最優(yōu)方案。(三)貢獻毛益最大在多個互斥可行方案均不改變現(xiàn)有生產(chǎn)能力、\o"固定成本"固定成本穩(wěn)定不變時,以貢獻毛益最大的方案為最優(yōu)方案。上述3個\o"評價標準"評價標準中,本質(zhì)是收益(或利潤)最大，成本最低和貢獻毛益最大是收益(或利潤)最大的特殊情況,因為在不存在相關(guān)收人或相關(guān)收人相同的情況下,成本最低的方案，收益必然最大，在固定成本穩(wěn)定不變的情況下,可將其視之為\o"無關(guān)成本"無關(guān)成本,在這種情況下\o"貢獻毛益"貢獻毛益大的方案,收益(或利潤)必然大。因此,成本最低和貢獻毛益最大是收益最大的替代價值標準。五、短期經(jīng)營決策分析方法（一）差量分析法1、差量分析法的基本原理差量分析法是通過對兩個備選方案的差量收入與差量成本的比較，確定差量損益，從中選出最優(yōu)方案的方法。其中，差量收入是兩個備選方案預(yù)期收入之間的差額，而差量成本則是這兩個備選方案之間預(yù)期成本的差額。在進行差量分析時，如果兩個備選方案的差量收入大于差量成本，前一個方案較優(yōu)；如果差量收入小于差量成本，則后一個方案較優(yōu)。如果有超過兩個以上的多個備選方案，可分別兩個、兩個地進行比較分析，最終以能提供最大經(jīng)濟效益的方案為最優(yōu)方案。2、差量分析法運用（1）是否接受特殊訂貨的決策分析特殊訂貨：是指在企業(yè)尚有一定剩余生產(chǎn)能力可以利用的情況下而接受的臨時訂貨。（2）零部件是自制還是外購的決策分析對于自制方案而言，其決策相關(guān)成本主要包括直接材料、直接人工和變動制造費用；而對于外購方案，其決策相關(guān)成本主要包括買價和訂貨、運輸、裝卸、保險等費用。（3）半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策分析企業(yè)生產(chǎn)的半成品或聯(lián)產(chǎn)品是立即出售還是通過進一步加工再出售？在對這一問題決策時，可以運用差量分析法，將進一步加工前后的差別收入與差別成本加以比較，如果進一步加工前后的差別收入大于差別成本，則應(yīng)進一步加工；否則，應(yīng)該立即出售。對于進一步加工前所發(fā)生的成本，無論其是半產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還是聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本，都是與決策無關(guān)的成本。討論:在是否接受特殊訂貨的決策分析時,有人說:“只要客戶的訂單的單價低于按完全成本法計算的單位成本,均不宜接受。”你認為這句話是否正確？為什么？討論要點：這句話不正確。特殊訂貨通常是大批量的、一次性的，其價格往往是正常銷價的折扣數(shù)，有時甚至低于完全成本，因此，在完全成本法下這種訂貨是不能被接受的。但從管理會計角度出發(fā)，由于特殊訂貨可以有效地發(fā)揮剩余生產(chǎn)能力的作用，并且所追加的訂貨也不增加固定成本，因此，只要追加訂貨的用戶按照高于單位變動成本的單價訂貨，企業(yè)接受追加訂貨的差量收入超過差量成本，特殊訂貨就可以接受。（二）貢獻毛益法1、貢獻毛益法的基本原理貢獻毛益法指通過比較各個方案貢獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的一種分析方法。運用該法進行決策分析時，應(yīng)以不同方案產(chǎn)品貢獻毛益總額或每一機器工作小時用于生產(chǎn)不同產(chǎn)品所能提供的貢獻毛益的多少，作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù)。貢獻毛益法可以用于以下場合的決策分析：生產(chǎn)何種新產(chǎn)品；是否要進行新產(chǎn)品的開發(fā)；是否接受追加訂貨；虧損產(chǎn)品是否應(yīng)停產(chǎn)等。2、貢獻毛益法應(yīng)用的典型案例討論：有人說：“為改變企業(yè)虧損狀況，凡是虧損產(chǎn)品都應(yīng)停產(chǎn)?！蹦阏J