自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)介

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策簡(jiǎn)介涉及的政策文件《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）一、什么是股權(quán)二、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為三、納稅人、扣繳義務(wù)人及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)四、個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的范圍主要內(nèi)容六、核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入情形七、轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)八、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅依據(jù)的方法九、股權(quán)原值的確認(rèn)十、申報(bào)納稅管理要求什么是股權(quán)

股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱(chēng)被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)贿m用本辦法。（個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板上市股票，不適用本辦法）哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為出售股權(quán)公司回購(gòu)股權(quán)發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易以股權(quán)抵償債務(wù)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為納稅人、扣繳義務(wù)人及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的范圍核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入情形

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。凈資產(chǎn)：指屬于企業(yè)所有、并可以自由支配的資產(chǎn)，即所有者權(quán)益或者權(quán)益資本。企業(yè)的凈資產(chǎn)是指企業(yè)的資產(chǎn)總額減去負(fù)債以后的凈額，它由兩大部分組成，一部分是企業(yè)開(kāi)辦當(dāng)初投入的資本，包括溢價(jià)部分，另一部分是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)之中創(chuàng)造的，也包括接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，屬于所有者權(quán)益。凈資產(chǎn)包括股本（實(shí)收資本）、公積金（盈余公積、資本公積）、未分配利潤(rùn)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅依據(jù)的方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（二）類(lèi)比法。1.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。（三）其他合理方法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。股權(quán)原值的確認(rèn)（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。申報(bào)納稅管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局天津市市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告》的要求：一、被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。二、國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局與天津市市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)在確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報(bào)后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記?！炯{稅人附送資料】股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)及復(fù)印件股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明及復(fù)印件被投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效日的上月及上年度財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）/個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表股權(quán)原值的證明材料及復(fù)印件計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告及復(fù)印件受托人身份證照及復(fù)印件扣繳義務(wù)人或納稅人與受托人之間簽訂的委托協(xié)議；上述資料說(shuō)明:股權(quán)轉(zhuǎn)讓