國務(wù)院七項(xiàng)減稅措施講解

國務(wù)院七項(xiàng)減稅措施講解2024/9/27一、固定資產(chǎn)加速折舊100萬元提高到500

——〔2018〕54號）1.政策執(zhí)行年限：2018年1月1日至2020年12月31日。2.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時(shí)，不強(qiáng)制要求企業(yè)稅收和會(huì)計(jì)處理一致，允許存在稅會(huì)差異，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。3.企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2024/9/274.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。5.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”科目核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。（1）企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。2024/9/27（2）管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。（3）銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用。（4）自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本。（5）經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（6）未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。2024/9/27二、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。政策執(zhí)行年限：2018年1月1日至2020年12月31日。2024/9/27企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

《實(shí)施條例》第九十二條2024/9/272.具體政策對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（相當(dāng)于10%的稅率繳納企業(yè)所得稅）3.報(bào)表填寫注意事項(xiàng)（詳見申報(bào)表）2024/9/27三、取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制現(xiàn)行政策：

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺）個(gè)人。

2024/9/27新政策：取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制2024/9/27四、將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年1.必須是高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。其中：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定按照《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)定；科技型中小企業(yè)認(rèn)定按照《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）2024/9/272.將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

實(shí)物：虧損發(fā)生的年度往后算“10年”，比如某高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)2018年虧損，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限10年是指從2019年開始算起的10年，一直到2028年。3.政策從2018年1月1日起執(zhí)行。4.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。2024/9/27五、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。

——財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅〔2018〕51號）2024/9/27原政策：

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！秾?shí)施條例》第四十二條2024/9/27職工教育經(jīng)費(fèi)使用范圍，參照財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部等部門聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建〔2006〕317號）文執(zhí)行。2024/9/27新政策：

將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。政策從2018年1月1日起執(zhí)行。2024/9/27職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)務(wù)點(diǎn)1.個(gè)人所得稅（職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用）2.抵扣進(jìn)行稅額3.發(fā)票抬頭是個(gè)人（職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出）2024/9/27企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。2024/9/27（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。（七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。（八）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。2024/9/27（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。（十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。2024/9/27六、印花稅一稅目減半和一稅目免稅從5月1日起，將對納稅人設(shè)立的資金賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。

——財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知（財(cái)稅〔2018〕50號）2024/9/27第七條應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！队』ǘ悤盒袟l例》第十四條條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、帳簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。

如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花?！队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》2024/9/27七：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人所得稅將目前在8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投向種子期、初創(chuàng)期