第一節(jié)-貨幣資金資料講解

第一章資產(chǎn)

學(xué)習(xí)要求1．明確現(xiàn)金的定義、使用范圍和會計(jì)處理；2．明確銀行存款的結(jié)算種類及其銀行存款的會計(jì)處理；3．其它貨幣資金的內(nèi)容及其會計(jì)處理。資產(chǎn)的概述

一、資產(chǎn)的定義及特征

1、企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

2、由企業(yè)擁有或者控制的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的

3、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益(融資租賃是不是資產(chǎn)？）二、資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。C例：下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義定義的是（）A、發(fā)出商品B、委托加工物資C、待處理財(cái)產(chǎn)損失D、尚待加工的半成品三、資產(chǎn)的分類：1、按是否具有實(shí)物形態(tài)：有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2、按來源不同：自有資產(chǎn)、租入資產(chǎn)3、按流動性不同：A流動資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等

B非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等第一節(jié)貨幣資金1、定義：貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。2、內(nèi)容：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金D下列項(xiàng)目中，不屬于貨幣資金的是（）A庫存現(xiàn)金B(yǎng)銀行存款C其他貨幣資金D應(yīng)收票據(jù)

定義：有廣義和狹義兩種廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；狹義的現(xiàn)金，即指存放在企業(yè)財(cái)會部門，由出納保管的貨幣（包括人民幣和外幣）。即存放于企業(yè)作為零星之用的貨幣。本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度

1、現(xiàn)金的使用范圍（１）職工工資、津貼；（２）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（３）根據(jù)國家制定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（４）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（５）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（６）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（７）結(jié)算起點(diǎn)（１０００元）以下的零星支出；（８）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

B根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》，下面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一般不應(yīng)用現(xiàn)金支付的是（)A支付職工獎(jiǎng)金40000元B收到貨款55950元C支付個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品1800元D支付勞保500元2、現(xiàn)金的限額（1）一般按照單位3-5天日常零星開支的需要確定。（2）邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星支出的需要確定3、現(xiàn)金收支的規(guī)定P2（1）不得“坐支”現(xiàn)金（2）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金（3）不準(zhǔn)“白條頂庫”;不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金（4）不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄（5）不準(zhǔn)保留帳外公款，即不得“公款私存”（6）不得設(shè)置“小金庫”。（二）庫存現(xiàn)金的核算P2

1、設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶或科目（備用金）2、設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬（1）總賬現(xiàn)金收支原始憑證記賬憑證登記“庫存現(xiàn)金”總分類帳登記“庫存現(xiàn)金”的憑證：現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款付款憑證注意：從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只編制銀行付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證。（2）明細(xì)分類賬------序時(shí)核算（現(xiàn)金日記帳）逐筆序時(shí)登記、日清月結(jié)2、現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理收入：Dr庫存現(xiàn)金

（根據(jù)現(xiàn)收憑證或銀付款憑證）

Cr有關(guān)賬戶付出：Dr有關(guān)賬戶

（根據(jù)現(xiàn)金付款憑證）

Cr庫存現(xiàn)金例（1）開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金100元。借：庫存現(xiàn)金100貸：銀行存款100注意：從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證。（2）李四出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款---李四1000貸：庫存現(xiàn)金1000四、現(xiàn)金清查及其賬務(wù)處理

(一)現(xiàn)金清查簡述現(xiàn)金清查包括出納自查和清查小組的盤查。出納自查：每日結(jié)出余額清查小組的盤查：包括定期和不定期全面清查，至少每月一次（意味著定期清查必須是每月進(jìn)行一次）。現(xiàn)金清查方法：實(shí)地盤存法現(xiàn)金清查的內(nèi)容：是否有長款、短款、挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金現(xiàn)象。現(xiàn)金清查結(jié)果：編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明溢缺原因，出納人員和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。

（二）會計(jì)處理------通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶1.現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，視原因處理：借：其他應(yīng)收款－－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（某人）其他應(yīng)收款－－應(yīng)收保險(xiǎn)賠償款（x保險(xiǎn)公司）管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢

例1.x企業(yè)月末現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺336元，經(jīng)核查，因出納員王x自身原因造成的損失為26元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)臑?20元，其余的無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入管理費(fèi)用。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢336貸：庫存現(xiàn)金336（2）批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款－－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（王x）26其他應(yīng)收款－－應(yīng)收保險(xiǎn)賠償款220管理費(fèi)用90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢336例2.企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（B）A、財(cái)務(wù)費(fèi)用B、管理費(fèi)用C、銷售費(fèi)用D、營業(yè)外支出2.現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（xx個(gè)人或單位）營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因）例2.x企業(yè)月末現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余558元，經(jīng)核查，應(yīng)支付業(yè)務(wù)員李x400元，其余的無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，借：庫存現(xiàn)金558貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢558（2）查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢558貸：其他應(yīng)付款－－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（xx個(gè)人或單位)400營業(yè)外收入158二、銀行存款

一、銀行存款帳戶的開設(shè)使用和管理1.銀行存款的概念：是指企業(yè)存放于銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

2.銀行存款賬戶種類：

①

基本存款賬戶：企業(yè)因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和庫存現(xiàn)金收付需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶既可取現(xiàn)金又可轉(zhuǎn)賬

②

一般存款賬戶：企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶，用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶不能取現(xiàn)金只可以轉(zhuǎn)賬

③臨時(shí)存款賬戶：企業(yè)因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時(shí)開立的賬戶，如外地采購專戶④專用存款賬戶：企業(yè)按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。專門開立的具有專門用途的賬戶，如賑災(zāi)賬戶一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶。企業(yè)的基本存款戶一般存款戶、臨時(shí)存款戶以及專用存款戶內(nèi)的貨幣資金，都通過銀行存款科目核算。二、銀行存款的核算1、設(shè)置“銀行存款”賬戶或科目2、設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬（1）總賬銀行收支原始憑證記賬憑證登記“銀行存款”總分類帳登記“銀行存款”的憑證：銀行存款收付款憑證和現(xiàn)金付款憑證注意：把庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編制銀行收款憑證。（2）明細(xì)分類賬------序時(shí)核算（銀行存款日記帳）逐筆序時(shí)登記、日清月結(jié)

三、銀行存款收付的核算

1.銀行存款的總分類核算

①

賬戶設(shè)置：“銀行存款”（資產(chǎn)類）

②

賬務(wù)處理：

收款：

借：銀行存款

貸：有關(guān)科目

付款：

借：有關(guān)科目

貸：銀行存款2.銀行存款的明細(xì)分類核算

設(shè)置“銀行存款日記賬”，

由出納人員序時(shí)逐筆登記，日清日結(jié)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符（至少每月一次）。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”情況：企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”2、如沒有記賬錯(cuò)誤，銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的銀行賬面余額與銀行對賬單余額應(yīng)相等。3、企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因：存在未達(dá)賬項(xiàng)。4、發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況：A、企業(yè)已收銀行未收B、企業(yè)已付銀行未付C、銀行已收企業(yè)未收D、銀行已付企業(yè)未付如何編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”？實(shí)例P3ABD例：在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會小于銀行對賬單余額的有（)A、企業(yè)開出支票，對方未懂銀行兌現(xiàn)B、銀行誤將其他公司的存款計(jì)入本企業(yè)銀行存款賬戶C、銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知D、銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知錯(cuò)判斷：企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）例：12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）甲公司將12月28日收到的A公司開出的480萬轉(zhuǎn)賬支票登記入賬，但銀行尚未入賬。（2）B公司尚未將12月29日收到的甲公司開出的轉(zhuǎn)賬支票360萬元送存銀行。（3）甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。（4）12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。三、其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。(存放的地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同),主要包括：1．銀行匯票存款2．銀行本票存款3．信用卡存款4．信用證保證金存款5．外埠存款BD例：下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金的有（）A、備用金B(yǎng)、信用卡存款C、銀行承兌匯票D、銀行匯票存款D下列各項(xiàng)中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用卡存款B.銀行本票存款C.銀行匯票存款D.備用金（一）銀行匯票(異地結(jié)算）1．概念：是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。２．付款人：出票銀行3．付款期：提示付款期限為自出票日起1個(gè)月。4．適用范圍：單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算。5．特點(diǎn)：銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。背書：持票人轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)在票據(jù)背面簽名蓋章的行為。轉(zhuǎn)讓票據(jù)方為背書人，接受票據(jù)方為被背書人。

申請人

申請人出票人開戶銀行（付款人）

收款人背書人（持票人）被背書人持票人收款人、持票人代理付開戶銀行款人①申請簽發(fā)匯票②出票③持往異地結(jié)算

背書轉(zhuǎn)讓

④

提示票據(jù)

⑤代理付款入賬⑥銀行之間清算資金

④提示票據(jù)

⑤代理付款入賬

⑦

退回多余款6．結(jié)算程序（銀行匯票）

7、銀行匯票核算申請簽發(fā)：借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款購貨收到發(fā)票：借：物資采購（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票收回剩余款：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票銷貨企業(yè)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：A公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項(xiàng)9500元交存銀行取得銀行匯票。如何做會計(jì)分錄？

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款9500

貸：銀行存款9500

A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款8000元，增值稅1360元，材料已驗(yàn)收入庫。如何做會計(jì)分錄？

借：原材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款9360

結(jié)算完畢，昌通公司收到開戶銀行的收賬通知，匯票余款140元已經(jīng)匯還入賬。如何做會計(jì)分錄？

借：銀行存款140

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款140

若該匯票因超出付款期限未曾使用，向開戶銀行申請并退回款項(xiàng)。做會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款9500

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款9500

某企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銀行匯票（含增值稅9360元）填寫進(jìn)賬單交存銀行后，憑進(jìn)賬單回執(zhí)做會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款9360

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360練習(xí)：巴蘭公司填制銀行匯票申請書，要求簽發(fā)匯票金額20000元。采購員以匯票支付材料款16000元，增埴稅2720元，剩余款項(xiàng)由對方開戶銀行劃回。B企業(yè)收到的銀行匯票，應(yīng)借記（）科目。A.“應(yīng)收票據(jù)”B.“其他貨幣資金”C.“銀行存款”D.“庫存現(xiàn)金”（二）銀行本票（同城結(jié)算）

１．概念：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2．付款期：提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個(gè)月。3．適用范圍：單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)。4.銀行本票分為定額本票和不定額本票。5、特點(diǎn)：可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。申請人

申請人出票人開戶銀行（付款人）

收款人背書人（持票人）被背書人持票人收款人、持票人代理付開戶銀行款人①申請簽發(fā)匯票②出票③持往收款人結(jié)算

背書轉(zhuǎn)讓

④

提示本票

⑤代理付款入賬⑥銀行之間清算資金

④提示票據(jù)

⑤代理付款入賬

6．結(jié)算程序（銀行本票）

7、銀行本票賬務(wù)處理（同銀行匯票基本相似）申請簽發(fā)借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款購貨收到發(fā)票借：材料采購（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——銀行本票（三）信用卡存款

１．概念：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。

2、分類：

按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡P6信用卡按信用等級分為金卡和普通卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡P7

單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。建行理財(cái)卡金卡享受的待遇：掛失補(bǔ)卡換卡密碼掛失都是免費(fèi)的；理財(cái)卡金卡下屬可以有2個(gè)附屬卡，供直系親屬使用，方便家長監(jiān)管小孩的賬戶信息；在辦理速匯通業(yè)務(wù)時(shí)能減免20%的手續(xù)費(fèi)；在開據(jù)存款證明的時(shí)候免收手續(xù)費(fèi)；金卡是沒有年費(fèi)的；理財(cái)卡金卡客戶能直接得到個(gè)人消費(fèi)貸款的準(zhǔn)入條件更方便你的貸款需求如果再境外掉卡，還可以享受緊急補(bǔ)卡服務(wù)，并且還有緊急應(yīng)急服務(wù)（最高金額為1000美金）；在網(wǎng)點(diǎn)可以直接辦理業(yè)務(wù)無需排隊(duì)；當(dāng)你的賬戶產(chǎn)生500以上金額交易時(shí)候有短信提示（免費(fèi)）（需簽約）；一般金卡的辦理?xiàng)l件滿足下列之一即可：1、1年內(nèi)建行理財(cái)產(chǎn)品月余額超過20萬元（含）；2、1年內(nèi)建行貸款月余額超過50萬元（含）；3、1年內(nèi)龍卡消費(fèi)額（不含買房買車大額支出）5萬元以上（含）。持卡人發(fā)卡銀行

特約單位

開戶（收單）銀行③收妥入賬3．結(jié)算程序（信用卡）

④交換單據(jù)并清算資金⑤發(fā)出付款通知①持卡購物、消費(fèi)（不得超過10萬，不得支取現(xiàn)金）②委托收款4、信用卡賬務(wù)處理：申請借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款購物借：管理費(fèi)用貸：其他貨幣資金—