2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》學(xué)習(xí)筆記（第8章）

2022中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》精華筆記：第8章

第八章本錢管理

第一節(jié)本錢管理的主要內(nèi)容

一、本錢管理的意義：降低本錢、增加企業(yè)利潤、取得競爭優(yōu)勢

（一）通過本錢管理，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

（二）通過本錢管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

（三）通過本錢管理能幫助企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和抗壓能力

二、本錢管理的目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)：本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略，追求本錢水平的絕對(duì)降低

差異化戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)本錢的持續(xù)降低

（二）具體目標(biāo)

本錢計(jì)算的目標(biāo)①是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供本錢信息。②外部：滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)

表的需要。③內(nèi)部：提供本錢信息，評(píng)價(jià)業(yè)績;提供本錢管理信息。

本錢控制的目標(biāo)。①降低本錢水平。②在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和效勞的前提下，最大程度地

降低企業(yè)內(nèi)部本錢。③保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期本錢。

三、本錢管理的主要內(nèi)容

本錢規(guī)劃、本錢核算、本錢控制、本錢分析、本錢考核

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

一、量本利分析概述含義：通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的本錢、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的

內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信

息的一種定量分析方法

假設(shè)：①總本錢由固定本錢和變動(dòng)本錢兩局部組成;②銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系;

③產(chǎn)銷平衡;④產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

量本利分析的根本原理

息稅前利潤;銷售收入-總本錢小旺

邊際奉獻(xiàn)率=單位邊際奉獻(xiàn)/單價(jià):邊際奉獻(xiàn)總額/銷售收入

變動(dòng)本錢率=單位變動(dòng)本錢/單價(jià)二變動(dòng)本錢總額/銷售收入

邊際奉獻(xiàn)率+變動(dòng)本錢率=1

二、單一產(chǎn)品量本利分析包括：保本分析、量本利分析圖、平安邊際分析

（一）保本分析又稱盈虧臨界分析，是量本利分析的核心內(nèi)容

保本點(diǎn)又稱盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)到達(dá)保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量或金額。單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)有兩

種表現(xiàn)形式：一是保本銷售量;另一種稱為保本銷售額。

保本銷售量二固定本錢/（單價(jià)-單位變動(dòng)本錢）:固定本錢/單位邊際奉獻(xiàn)

保本銷售額二保本銷售量X單價(jià):固定本錢/邊際奉獻(xiàn)率

【提示】降低保本點(diǎn)的途徑：一是降低固定本錢總額（降低幅度相同）；二是降低單位變動(dòng)

本錢；二是提高銷售單價(jià)（降低幅度不一致）。

保本作業(yè)率=保本銷售量（額）/正常經(jīng)營銷售量（額）

（二）量本利分析圖

1.根本的本量利分析圖：X軸為銷售量，Y軸為收入或本錢，收入線與總本錢線的交叉點(diǎn)

就是保本點(diǎn)

2邊際奉獻(xiàn)式量本利分析圖：能表示出邊際奉獻(xiàn)的大小

（三）平安邊際分析

平安邊際量;銷售量-保本點(diǎn)銷售量

平安邊際額二銷售額-保本點(diǎn)銷售額二平安邊際量X單價(jià)

平安邊際率二平安邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量二平安邊際額/銷售額

【提示】平安邊際或平安邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小

保本作業(yè)率+平安邊際率二1

【公式擴(kuò)展】

息稅前利潤;平安邊際量X單位邊際奉獻(xiàn)二平安邊際額X邊際奉獻(xiàn)率

銷售息稅前利潤率;平安邊際率X邊際奉獻(xiàn)率

【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高平安邊際率;二是

降低變動(dòng)本錢水平，提高邊際奉獻(xiàn)率。

三、多種產(chǎn)品量本利分析

加權(quán)平均法：權(quán)重“銷售收入〃

聯(lián)合單位法：把固定產(chǎn)銷量比例的一組產(chǎn)品組織一聯(lián)合單位

分算法：邊際奉獻(xiàn)比重分配固定本錢F

順序法：樂觀排序、悲觀排序、銷路排序

主要產(chǎn)品法：只能選擇一種M較大的主要產(chǎn)品

四、目標(biāo)利潤分析

目標(biāo)利潤銷售量=（固定本錢+目標(biāo)利潤）/單位邊際奉獻(xiàn)適合單種產(chǎn)品目標(biāo)利潤控制

目標(biāo)利潤銷售額二（固定本錢+目標(biāo)利潤）/邊際奉獻(xiàn)率適合單種或多種

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施：在其他因素不變時(shí)，銷售數(shù)量或銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定本錢或

單位變動(dòng)本錢那么應(yīng)下降。

五、利潤敏感性分析

一是各因素的變化對(duì)最終利潤變化的影響程度;二是當(dāng)目標(biāo)利潤要求變化時(shí)允許各因素的

升降幅度。

敏感系數(shù)二利潤變動(dòng)百分比/因素變動(dòng)百分比

規(guī)律性的結(jié)論（不虧損狀態(tài)）：單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。敏感系數(shù)最小的因素，

不是單位變動(dòng)本錢就是固定本錢。

六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇：收入相問，可比較本錢；固定本錢相同，可比較邊際奉獻(xiàn);最終

比較利潤

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇：增加的利潤二投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的利潤-原產(chǎn)品減少的利潤

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制與分析

一、標(biāo)準(zhǔn)本錢是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能到

達(dá)的目標(biāo)本錢

本錢工程用量價(jià)格

直接材料單位產(chǎn)品材料用量原材料單價(jià)

直接人工單位產(chǎn)品工時(shí)用量小時(shí)工資率

制造費(fèi)用單位產(chǎn)品工時(shí)用量小時(shí)制造費(fèi)用分配率

【注意】確定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的前提是現(xiàn)有的正常生產(chǎn)條件，不是理想情況，因此，其包括的內(nèi)容

中既有必不可少的消耗，也包括一些難以防止的損失在內(nèi)。偶然的、意外的內(nèi)容不包括在內(nèi)。

本錢差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際本錢與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的

差額。

本錢差異:實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢（大于0超支）

直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）義實(shí)際用量“數(shù)量差異”

直接人工工資率差異二（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）X實(shí)際工時(shí)“效率差異〃

變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異二（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）X實(shí)際工時(shí)“效率差異〃

固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù),“，①

預(yù)算數(shù)二預(yù)算產(chǎn)量X工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X標(biāo)準(zhǔn)分配率“，②

實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率,”，③

實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率,一，④

固定制造費(fèi)用消耗差異=實(shí)際數(shù)-預(yù)算數(shù)

二差異：能量差異=預(yù)算數(shù)-④

三差異：產(chǎn)量差異二預(yù)算數(shù)-③

效率差異二③-④

第四節(jié)作業(yè)本錢與責(zé)任本錢

一、作業(yè)本錢管理

間接費(fèi)用分配不準(zhǔn)確一一本錢信息失真一一品種結(jié)構(gòu)不合理

理念：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗月作業(yè)

（一）作業(yè)本錢計(jì)算法：①在作業(yè)本錢法下，對(duì)于直接費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的本錢計(jì)算

方法一樣。②間接費(fèi)用的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)活動(dòng)。問接本錢的分配路徑是“資源

-作業(yè)-產(chǎn)品〃。

特點(diǎn)：基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行本錢分配：根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源消

耗分配給作業(yè);再依照本錢對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)本錢分配給本錢對(duì)象。

作業(yè)類型：

單位作業(yè)是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如加工零件、對(duì)每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等。

批次作業(yè)是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等作業(yè)活動(dòng)。

產(chǎn)品作業(yè)是指使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)，如產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等。

支持作業(yè)是指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的本錢與產(chǎn)品數(shù)

量無相關(guān)關(guān)系，如廠房維修、管理作業(yè)等。

本錢動(dòng)因（本錢分配的依據(jù)）：亦稱本錢驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致本錢發(fā)生的因素，即本錢的誘

因。本錢動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)消耗的資源來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

本錢動(dòng)因類型：資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因

資源動(dòng)因：是引起作業(yè)本錢變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映作業(yè)量與消耗之間的因果關(guān)系。比方廠

房折舊與作業(yè)面積。根據(jù)資源動(dòng)因可以將資源本錢分配給各有關(guān)作業(yè)

作業(yè)動(dòng)因：是引起產(chǎn)品本錢變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)本錢之間的因果關(guān)系。

比方檢驗(yàn)本錢的分配。根據(jù)作業(yè)動(dòng)因可以將作業(yè)本錢分配給有關(guān)產(chǎn)品。

作業(yè)中心又稱本錢庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來聚集業(yè)務(wù)過程

及其產(chǎn)出的本錢。

（二）作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的比較

區(qū)別：兩者的區(qū)別集中在對(duì)間接費(fèi)用的分配上，主要是制造費(fèi)用的分配

傳統(tǒng)本錢法分配路徑是“資源-部門-產(chǎn)品"。①制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配

依據(jù).②當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多樣性明顯，生產(chǎn)量小、技術(shù)要求高的產(chǎn)品本餞分配偏低，而生產(chǎn)量大、技術(shù)

要求低的產(chǎn)品本錢分配偏高。

作業(yè)本錢法分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品〃。①首先確認(rèn)發(fā)生制造費(fèi)用的一個(gè)或多個(gè)作業(yè)

環(huán)節(jié)，如維修機(jī)器作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)等;②然后根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費(fèi)用本

錢分配到各作業(yè)中;③最后依據(jù)相應(yīng)的本錢動(dòng)因，如維修工時(shí)、搬運(yùn)數(shù)量、檢查次數(shù)等將各作

業(yè)中心的本錢分配到本錢對(duì)象。

【提示】制造費(fèi)用按照本錢動(dòng)因直接分配，防止了傳統(tǒng)本錢計(jì)算法下的本錢扭曲。

（三）作業(yè)本錢計(jì)算法的本錢計(jì)算的具體步驟為：1.設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價(jià)值;2.確

認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心;3.確定資源動(dòng)因，并將各資源庫聚集的價(jià)值分派到各作

業(yè)中心;4.選擇作業(yè)動(dòng)因，并確定各作'他本錢的本錢動(dòng)因分配率

作業(yè)本錢分配率可以分為實(shí)際作業(yè)本錢分配率和預(yù)算作業(yè)本錢分配率兩種形式。

（1）實(shí)際作業(yè)本錢分配率二當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)本錢/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的本錢是實(shí)際本錢，無需分配實(shí)際本錢與預(yù)算本錢的差異

缺點(diǎn)：一是作業(yè)本錢資料只能在會(huì)計(jì)期末才能取得，不能隨時(shí)提供進(jìn)行決策的有關(guān)本錢信息;

二是不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)本錢不同，作業(yè)需求量也不同，因此計(jì)算出的本錢分配率時(shí)高時(shí)低；三是

容易無視作業(yè)需求變動(dòng)對(duì)本錢的影響，不利于劃清造本錢錢上下的責(zé)任歸屬

（2）預(yù)算作業(yè)本錢分配率二預(yù)計(jì)作業(yè)本錢/預(yù)計(jì)作業(yè)產(chǎn)出

特點(diǎn)：預(yù)算作業(yè)本錢分配率可以克服實(shí)際作業(yè)本錢分配率的缺點(diǎn)，能夠隨時(shí)提供決策所需的

本錢信息，可以防止因作業(yè)本錢變動(dòng)和作業(yè)需求缺乏引起的產(chǎn)品本錢波動(dòng)，并且有利于及時(shí)查清

本錢升高的原因。

5.計(jì)算作業(yè)本錢和產(chǎn)品本錢

某產(chǎn)品耗用的作業(yè)本錢二￡（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量x實(shí)際作業(yè)本錢分配率）

某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生本錢=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接本錢+當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)本錢

其中：直接本錢二直接材料本錢+直接人工本錢

【結(jié)論】低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復(fù)雜的產(chǎn)品（如甲產(chǎn)品耗用的作業(yè)量大），在傳統(tǒng)本錢計(jì)算法下的

單位本錢顯著低于作業(yè)本錢法下的單位本錢。

（四）作業(yè)本錢管理包括：本錢分配觀、流程觀

流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的貢任，包括本錢動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個(gè)局部。

作業(yè)分析按照對(duì)顧客價(jià)值的奉獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是那些

顧客認(rèn)為可以增加其購置的產(chǎn)品或效勞的有用性，有必要保存在企業(yè)中的作業(yè)。

一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：（1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改

變；⑵該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；（3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

非增值作業(yè)是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客效勞的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。

【提示】增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。

增值本錢是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的本錢。而那些增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的本錢那么屬

于非增值本錢;執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的本錢全部是非增值本錢。

作業(yè)本錢管理中進(jìn)行本錢節(jié)約的途徑：

作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值本錢。

作業(yè)選擇對(duì)所有能夠同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最正確的方案。

作業(yè)減少以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。

作業(yè)共享利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。

【提示】作業(yè)本錢包括變動(dòng)本錢和固定本錢。

作業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)：財(cái)務(wù)指標(biāo)主要集中在增值本錢和非增值本錢上，可以提供增值與非

增值報(bào)告，以及作業(yè)本錢趨勢報(bào)告。非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要表達(dá)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，比

方投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。

二、責(zé)任本錢管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任本錢，并根據(jù)各責(zé)任

中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種本錢管理模式。

責(zé)任本錢管理的流程：劃分責(zé)任中心;編制責(zé)任預(yù)算;跟蹤記錄信息;評(píng)價(jià)、考核工作業(yè)績

按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成

本中心、利潤中心和投資中心三類。

1.本錢中心是指有權(quán)發(fā)生并控制本錢的單位。本錢中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考

核發(fā)生的本錢。

特點(diǎn)①不考核收益，只考核本錢。②只對(duì)可控本錢負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控本錢。③責(zé)任成

本是本錢中心考核和控制的主要內(nèi)容。

考核指標(biāo)：預(yù)算本錢節(jié)約額二預(yù)算責(zé)任本錢-實(shí)際責(zé)任本錢

預(yù)算本錢節(jié)約率=預(yù)算本錢節(jié)約額/預(yù)算本錢X100%

【提示】可控本錢三個(gè)條件：（1）該本錢的發(fā)生是本錢中心可以預(yù)見的；（2）該本錢是本錢

+心可以計(jì)量的；（3）該本錢是本錢中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

2利潤中心既能控制本錢，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。

分類：自然利潤中心、人為利潤中心

考核指標(biāo)：邊際奉獻(xiàn)、可控邊際奉獻(xiàn)、部門邊際奉獻(xiàn)

部門邊際奉獻(xiàn)又稱部門毛利，反映部門所作的奉獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績而不是利

潤中心管理者的業(yè)績。

a投資中心是指既能控制本錢、收入和利潤，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。是

最高層次的責(zé)任中心，它