第二章 賬戶與復(fù)式記賬

賬戶與復(fù)式記賬02宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會(huì)計(jì)學(xué)原理（微課版第六版）章首故事帕喬利——復(fù)式簿記的奠基人理解會(huì)計(jì)主體理解基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其構(gòu)成掌握會(huì)計(jì)等式理解貨幣計(jì)量掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系理解復(fù)式記賬掌握借貸記賬法學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)主體基本財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)等式賬戶賬戶會(huì)計(jì)科目復(fù)式記賬記賬方法借貸記賬法借貸記賬法的運(yùn)用一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)服務(wù)的特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它為會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)工作界定了空間范圍。作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)行政事業(yè)單位、一個(gè)組織，也可以是一個(gè)企業(yè)或一個(gè)單位的特定組成部分（如分支機(jī)構(gòu)、責(zé)任中心等），還可以是由多個(gè)企業(yè)形成的企業(yè)集團(tuán)。會(huì)計(jì)主體概念的一個(gè)重要特征：它是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，即獨(dú)立于它的所有者和其它的會(huì)計(jì)主體。一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體與法人主體之間的關(guān)系：（2）（3）（1）既是會(huì)計(jì)主體又是法人主體；是會(huì)計(jì)主體但不是法人主體；由多個(gè)法人主體形成的會(huì)計(jì)主體。二、基本財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)主體所有已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素，在可靠計(jì)量和正確記錄的基礎(chǔ)上，再次確認(rèn)為報(bào)表項(xiàng)目而形成的書面文件。它反映會(huì)計(jì)主體某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表，balancesheet），或某一期間的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)（利潤(rùn)表，incomestatement），或某一期間的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表，cashflowstatement）。一個(gè)會(huì)計(jì)主體最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。二、基本財(cái)務(wù)報(bào)表（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況，也就是其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表。資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。1負(fù)債負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按照流動(dòng)性，負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。2所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者所享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱之為凈資產(chǎn)。3二、基本財(cái)務(wù)報(bào)表（二）利潤(rùn)表利潤(rùn)表是總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。1費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。也就是收入與費(fèi)用配比、相抵后的差額，它反映了企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果。3三、會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)等式概述會(huì)計(jì)等式是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)基本等式之二：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）會(huì)計(jì)基本等式之一：資產(chǎn)=權(quán)益或資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式所體現(xiàn)的基本原理：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損是通過所有者權(quán)益進(jìn)入會(huì)計(jì)等式；二是在任何時(shí)點(diǎn)，會(huì)計(jì)等式都成立。例2-1、2、3、4（P22）三、會(huì)計(jì)等式（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的、引起會(huì)計(jì)要素增減變化的交易、事項(xiàng)或情況。2、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，以貨幣作為計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的最佳單位。三、會(huì)計(jì)等式（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的四種類型引起企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）同時(shí)等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

引起企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目之間此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

引起企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）同時(shí)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

引起企業(yè)權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目之間此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（1）（2）（3）（4）三、會(huì)計(jì)等式例2-5（P25-26）（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債

+所有者權(quán)益1增加增加2增加增加3減少減少4減少減少5增加，減少6增加，減少7增加減少8增加，減少9減少增加三、會(huì)計(jì)等式（三）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的關(guān)系

所有者權(quán)益是兩張報(bào)表聯(lián)系的紐帶，收入與費(fèi)用的凈額體現(xiàn)在利潤(rùn)（或虧損）中，利潤(rùn)（或虧損）進(jìn)入所有者權(quán)益后直接影響資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。學(xué)習(xí)導(dǎo)航賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)主體基本財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)等式賬戶賬戶會(huì)計(jì)科目復(fù)式記賬記賬方法借貸記賬法借貸記賬法的運(yùn)用一、賬戶賬戶就是對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)地分類，并給每一類都賦予標(biāo)準(zhǔn)的名稱（會(huì)計(jì)科目）和相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。（一）設(shè)置賬戶的意義為了能更為全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，給會(huì)計(jì)信息使用者的決策提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，就必須將會(huì)計(jì)要素具體化并進(jìn)一步分類，此方法就稱之為“設(shè)置賬戶”。一、賬戶（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指用來表示所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上的影響。一、賬戶期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目只能反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，而賬戶還能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱，而賬戶除了名稱之外，還有一定的格式和結(jié)構(gòu)。（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（P28）（三）企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目及其分類表2-4企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目（P29-30）會(huì)計(jì)科目與賬戶之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。學(xué)習(xí)導(dǎo)航賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)主體基本財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)等式賬戶賬戶會(huì)計(jì)科目復(fù)式記賬記賬方法借貸記賬法借貸記賬法的運(yùn)用一、記賬方法記賬方法是指在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式、方法。記賬方法可分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種類型。記賬方法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。二、借貸記賬法借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。（一）記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借(Debit,簡(jiǎn)寫為Dr)”、“貸(Credit,簡(jiǎn)寫為Cr)“作為記賬符號(hào)，其意義隨賬戶的性質(zhì)而異。（二）賬戶結(jié)構(gòu)每一個(gè)賬戶都有左、右兩方。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方，右方為貸方。但究竟用哪一方來登記金額的增加，哪一方登記金額的減少，期初或期末余額又在哪一方？則應(yīng)根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及與此相聯(lián)系的性質(zhì)而定。二、借貸記賬法在借貸記賬法下，按照賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)置有六大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類和利潤(rùn)類。此外，還可設(shè)置共同類賬戶。二、借貸記賬法圖4資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的期末余額（借方）＝期初余額（借方）＋本期增加額或本期借方發(fā)生額－本期減少額或本期借方發(fā)生額負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶期末余額（貸方）＝期初余額（貸方）＋本期增加額或本期貸方發(fā)生額－本期減少發(fā)生額或本期借方發(fā)生額二、借貸記賬法二、借貸記賬法圖5收入、費(fèi)用、利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)圖6共同類賬戶的結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法表2-5各類賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)類賬戶增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶減少增加一般在貸方收入類賬戶減少增加期末一般無余額費(fèi)用類賬戶增加減少期末一般無余額利潤(rùn)類賬戶減少增加實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，余額在貸方；發(fā)生虧損，余額在借方。年末轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，無余額二、借貸記賬法（三）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

（四）試算平衡

試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求對(duì)本期賬戶記錄進(jìn)行匯總和比較，以檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的一種方法。1、余額試算平衡法2、發(fā)生額試算平衡法二、借貸記賬法二、借貸記賬法二、借貸記賬法三、借貸記賬法的運(yùn)用

運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，基本記賬步驟如下：020103必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后受影響賬戶的名稱和類別確定這些賬戶的變動(dòng)方向，是增加還是減少，以及相應(yīng)的金額根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定應(yīng)記入賬戶的借方還是貸方例2-6P34-40三、借貸記賬法的運(yùn)用

第一步計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額及期末余額編制試算平衡表第二步第三步根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定賬戶名稱和賬戶變動(dòng)方向，登記入賬P34-38P4038-39本章概念（關(guān)鍵詞）會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

收入費(fèi)用利潤(rùn)權(quán)益會(huì)計(jì)等式貨幣計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易事項(xiàng)情況賬戶會(huì)計(jì)科目總分類賬戶明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額余額期初余額期末余額單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法記賬規(guī)則試算平衡本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會(huì)計(jì)《中華人民共和國(guó)民法典》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》張磊2005：會(huì)計(jì)學(xué)，北京大學(xué)出版社陳信元2005：會(huì)計(jì)學(xué)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答題賬戶與復(fù)式記賬1、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)主體與法人主體之間的關(guān)系。2、什么是會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素的種類主要有哪些以及各要素之間的相互關(guān)系？3、負(fù)債與所有者權(quán)益的主要區(qū)別是什么？4、何謂復(fù)式記賬，其主要特點(diǎn)是什么？5、簡(jiǎn)述賬戶的作用、結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)。6、會(huì)計(jì)科目的作用是什么，主要有哪幾類會(huì)計(jì)科目？練習(xí)題賬戶與復(fù)式記賬020304會(huì)計(jì)等式賬戶結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)科目01會(huì)計(jì)等式05借貸記賬法案例分析大學(xué)二年級(jí)——人生選擇學(xué)習(xí)進(jìn)步