第十章 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益10宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會(huì)計(jì)學(xué)原理（微課版第六版）章首故事我國(guó)企業(yè)的分類我國(guó)企業(yè)的分類理解企業(yè)的性質(zhì)了解企業(yè)的組織形式及特點(diǎn)掌握獨(dú)資權(quán)益的會(huì)計(jì)核算掌握合伙權(quán)益的會(huì)計(jì)核算了解公司的分類和股東權(quán)益的構(gòu)成掌握股東權(quán)益的會(huì)計(jì)核算理解每股收益與凈資產(chǎn)收益率的含義與作用學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航所有者權(quán)益企業(yè)的性質(zhì)與企業(yè)的組織形式負(fù)債與所有者權(quán)益企業(yè)的性質(zhì)企業(yè)的組織形式所有者權(quán)益及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)獨(dú)資權(quán)益與合伙權(quán)益獨(dú)資權(quán)益合伙權(quán)益股東權(quán)益公司的分類和股東權(quán)益的構(gòu)成投入資本留存收益每股收益(EPS)和凈資產(chǎn)收益率(ROE)一、負(fù)債與所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益的一個(gè)共性都是反映資產(chǎn)的權(quán)益或來(lái)源，即所有權(quán)歸屬。負(fù)債和所有者權(quán)益存在很大的不同，這些差別主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，負(fù)債有明確的償還期限，償還期從不到一年的流動(dòng)負(fù)債，到一年以上的長(zhǎng)期負(fù)債。第二，負(fù)債的回報(bào)是固定的。所有者投入的回報(bào)同負(fù)債不同，一是投資回報(bào)是不能在稅前(所得稅)扣除，二是回報(bào)率一般是不固定的，它是在支付職工工資、債務(wù)利息、繳納稅收后，如果企業(yè)收益還有剩余，根據(jù)剩余的多少，確定所有者投資回報(bào)的支付比例，我們把這種做法稱為剩余分享。第三，如果企業(yè)面臨破產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)在首先支付債務(wù)后，剩余財(cái)產(chǎn)再分配給投資者。二、企業(yè)的性質(zhì)從企業(yè)理論的角度分析，誰(shuí)享有剩余分享權(quán)，誰(shuí)就擁有剩余控制權(quán)，一個(gè)擁有企業(yè)剩余分享和剩余控制權(quán)的人，就是企業(yè)的所有者。當(dāng)投資者享有剩余分享權(quán)時(shí)，投資者就成為企業(yè)的所有者，同時(shí)，投資者也就變成企業(yè)的控制人。要說(shuō)明的是，投資者是企業(yè)的所有者不是絕對(duì)的，當(dāng)企業(yè)不能支付到期的債務(wù)面臨破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)的控制權(quán)就從投資人轉(zhuǎn)移到債權(quán)人的手中。經(jīng)濟(jì)主體的概念是會(huì)計(jì)上的，相對(duì)應(yīng)的法律上法人的概念。但這兩個(gè)概念不完全等同。三、企業(yè)的組織形式現(xiàn)代企業(yè)的主要組織形式有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及法人企業(yè)。1、獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)指只有一個(gè)所有者的企業(yè)。業(yè)主對(duì)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)投資經(jīng)營(yíng)，對(duì)企

業(yè)的盈虧負(fù)完全責(zé)任。同時(shí)，業(yè)主擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)連帶責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)可以通過(guò)向銀行或其他個(gè)人取得借款，但不能對(duì)外發(fā)行債券或股票。企業(yè)利潤(rùn)不需繳納企業(yè)所得稅，但企業(yè)利潤(rùn)(無(wú)論實(shí)際提取或分配沒(méi)有)與個(gè)人其他所得一起交納個(gè)人所得稅。獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律主體。三、企業(yè)的組織形式2、合伙企業(yè)合伙企業(yè)的業(yè)主通常稱為合伙人，人數(shù)最少在兩人以上，人數(shù)的多少視企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的大小而定。合伙人對(duì)企業(yè)進(jìn)行共同的投資經(jīng)營(yíng)，對(duì)于企業(yè)的盈虧按照各合伙人的投資比例或合伙契約中規(guī)定的比例進(jìn)行分配。當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，各合伙人對(duì)企業(yè)的債務(wù)同樣負(fù)有連帶無(wú)限責(zé)任。無(wú)論企業(yè)利潤(rùn)是否已經(jīng)以現(xiàn)金形式分配給合伙人，合伙人都要繳納個(gè)人所得稅，但不必以合伙企業(yè)的名義繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)的組織形式合伙企業(yè)存在三種合伙形式：最流行的是普通合伙企業(yè)，其余兩種是有限合伙企業(yè)和有限責(zé)任合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)由一個(gè)合伙人進(jìn)行管理，他承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，獲得的收入最高，其他合伙人主要提供資金，幾乎不參與公司經(jīng)營(yíng)，承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任合伙是承攬和從事項(xiàng)目的合伙人承擔(dān)該項(xiàng)目帶來(lái)的所有后果，其余合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，這種合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)事務(wù)所中較多。合伙企業(yè)不是獨(dú)立的法律主體。三、企業(yè)的組織形式3、法人企業(yè)法人企業(yè)是指具有永久存續(xù)權(quán)的法人實(shí)體。公司制企業(yè)是法人企業(yè)的主要形式。公司制的業(yè)主稱為股東。公司制企業(yè)又分為股份有限公司和有限責(zé)任公司。股份有限公司的資本被劃分成若干等份，每一份為一股。股東對(duì)企業(yè)的投資形式是購(gòu)買公司的股票。股票是股東對(duì)公司進(jìn)行投資的憑證。每股股票金額相等，持有等份股票的股東在公司內(nèi)享有同等的權(quán)益，亦即同股同權(quán)。公司的利潤(rùn)分配以股為單位，持有等份股票的股東在公司內(nèi)享有同等的收益，亦即同股同利。股東對(duì)公司的債務(wù)責(zé)任以其投資的股份為限，即股東對(duì)公司的債務(wù)只負(fù)有限責(zé)任。四、所有者權(quán)益及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表*利潤(rùn)分配屬于利潤(rùn)分配表或所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目圖10-1：所有者權(quán)益及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)所有者投入實(shí)收資本或股本凈利潤(rùn)（或虧損）利潤(rùn)分配（或股利）*籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)分配學(xué)習(xí)導(dǎo)航所有者權(quán)益企業(yè)的性質(zhì)與企業(yè)的組織形式負(fù)債與所有者權(quán)益企業(yè)的性質(zhì)企業(yè)的組織形式所有者權(quán)益及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)獨(dú)資權(quán)益與合伙權(quán)益獨(dú)資權(quán)益合伙權(quán)益股東權(quán)益公司的分類和股東權(quán)益的構(gòu)成投入資本留存收益每股收益(EPS)和凈資產(chǎn)收益率(ROE)一、獨(dú)資權(quán)益由于獨(dú)資企業(yè)業(yè)主獨(dú)自生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，不具備對(duì)外發(fā)行證券籌集資金的資格，也沒(méi)有合作者共同承擔(dān)債務(wù)責(zé)任和分享利潤(rùn)，除了業(yè)主個(gè)人需要提交個(gè)人納稅申報(bào)外，也不需要提交其它相應(yīng)的證明文件。即使可以向銀行取得借款，大多通過(guò)資產(chǎn)抵押而無(wú)法取得信用貸款。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和信息的披露無(wú)嚴(yán)格的規(guī)定和限制。另外，獨(dú)資企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)主家庭事務(wù)之間的分割也沒(méi)有嚴(yán)格要求。一、獨(dú)資權(quán)益從理論上講，獨(dú)資企業(yè)的收入與費(fèi)用等同于業(yè)主個(gè)人的收入與費(fèi)用，凈利潤(rùn)直接表現(xiàn)為業(yè)主資本的增加，虧損則體現(xiàn)為業(yè)主凈資產(chǎn)的減少。在所有者權(quán)益的核算中，使用資本一個(gè)科目就可以完成所有核算工作。例10-1（P189-190）二、合伙權(quán)益與獨(dú)資企業(yè)相比，合伙企業(yè)與家庭事務(wù)要有明確的分界，資本賬戶要按合伙人分別設(shè)置，增加了損益的分配的賬務(wù)處理。另外，合伙企業(yè)的清算也是合伙會(huì)計(jì)特有的內(nèi)容。合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是滿足三類人的需要：合伙人、合伙債權(quán)人和稅務(wù)部門。除這三類使用者外，合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不需對(duì)外公開(kāi)，也不需要編制通用的財(cái)務(wù)報(bào)告。二、合伙權(quán)益通常合伙企業(yè)權(quán)益賬戶除了按合伙人設(shè)置資本賬戶外，在每一個(gè)合伙人名下再設(shè)置三個(gè)明細(xì)賬：合伙人投資、合伙人提款和利潤(rùn)(或虧損)結(jié)轉(zhuǎn)。（一）合伙企業(yè)的設(shè)立

（二）合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng)包括增資與減資(提款)、入伙與退伙、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(或虧損)的轉(zhuǎn)入等方面。

例10-2（P190）二、合伙權(quán)益1、增資與減資(提款)2、入伙與退伙新合伙人入伙，首先需要征得原合伙人的同意。入伙的方法之一，是向原合伙人購(gòu)買部分合伙權(quán)益；方法之二是直接向合伙企業(yè)投資。例10-3、10-4、10-5（P191-192）二、合伙權(quán)益3、合伙損益的分配合伙協(xié)議中，損益分配方法（分配比例）是一個(gè)重要的內(nèi)容。在沒(méi)有明文作出規(guī)定時(shí)，一般認(rèn)為是按出資比例分配。損益的分配比例有多種：一種是按投資額的比例進(jìn)行分配；一種是先分配薪金報(bào)酬，余額按約定比例進(jìn)行分配；也可以先分配薪金報(bào)酬和投資利息后，余額再按約定比例進(jìn)行分配等。例10-6、例10-7（P192-193）學(xué)習(xí)導(dǎo)航所有者權(quán)益企業(yè)的性質(zhì)與企業(yè)的組織形式負(fù)債與所有者權(quán)益企業(yè)的性質(zhì)企業(yè)的組織形式所有者權(quán)益及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)獨(dú)資權(quán)益與合伙權(quán)益獨(dú)資權(quán)益合伙權(quán)益股東權(quán)益公司的分類和股東權(quán)益的構(gòu)成投入資本留存收益每股收益(EPS)和凈資產(chǎn)收益率(ROE)一、公司的分類和股東權(quán)益的構(gòu)成有限責(zé)任公司按大陸法系的分類方法，公司可分為四種類型：無(wú)限公司、兩合公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司。前兩種公司在現(xiàn)代社會(huì)不太普遍。有限責(zé)任公司，簡(jiǎn)稱有限公司，是指不通過(guò)發(fā)行股票，而由為數(shù)不多的股東集資組成的公司。這類公司一般股東人數(shù)較少；資本無(wú)須劃分為等額的股份；不對(duì)外發(fā)行股票，且股份的轉(zhuǎn)讓有一定限制并需征得其他股東的同意；兩權(quán)分離程度較低；其成立、歇業(yè)、解散的程序比較簡(jiǎn)單，其賬目無(wú)須公開(kāi)披露。一、公司的分類和股東權(quán)益的構(gòu)成股份有限公司股份有限公司，簡(jiǎn)稱股份公司，是按照公司法的規(guī)定注冊(cè)設(shè)立，將全部資本劃分為等額股份，通過(guò)發(fā)行股票籌措資本的企業(yè)組織形式。如果公司股票全部為內(nèi)部股東持有，則為非上市公司；如果公司股票公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行，股票可以自由流通轉(zhuǎn)讓，則為公開(kāi)公司或上市公司(股票在一國(guó)或全球范圍內(nèi)自由買賣為上市交易，在某一地區(qū)范圍內(nèi)自由買賣則為上柜交易)。一、公司的分類和股東權(quán)益的構(gòu)成股份制企業(yè)的所有者權(quán)益就被分成兩大部分：投入資本和留存收益。投入資本又被分為股本（非股份有限公司則稱為實(shí)收資本）和資本公積；留存收益又分為盈余公積和未分配利潤(rùn)。因而股份有限公司的股東權(quán)益就由股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等四個(gè)部分組成。一、公司的分類和股東權(quán)益的構(gòu)成股東權(quán)益留存收益投入資本資本公積法定資本（股本）普通股優(yōu)先股股本溢價(jià)其他資本公積未分配利潤(rùn)盈余公積圖10-2：股東權(quán)益的結(jié)構(gòu)二、投入資本1、股本投入資本分股本(或法定資本)和資本公積。股本是公司的法定資本和最小出資額，是進(jìn)行利潤(rùn)分配和財(cái)產(chǎn)清算的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和確定投票決策權(quán)大小的依據(jù)。股本的載體是股票。股票是股份公司簽發(fā)的證明股東持有股份的憑證，也是股東持有公司所有權(quán)的書面產(chǎn)權(quán)憑證。二、投入資本按股票利益分配與表決權(quán)的不同，股票又可分為普通股與優(yōu)先股。優(yōu)先股股東優(yōu)先股股東在利潤(rùn)分配時(shí)享有優(yōu)先權(quán)，而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)僅次于債權(quán)人，當(dāng)公司破產(chǎn)清算時(shí)，優(yōu)先股股東有權(quán)先于普通股股東從企業(yè)的凈資產(chǎn)中收回其投資的全部股本。優(yōu)先股股東通常對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)決策無(wú)表決投票權(quán)。普通股股東普通股股東在利潤(rùn)分配上沒(méi)有優(yōu)先權(quán)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)排在最后。普通股股東按其持有股份的比例享有投票權(quán)，可直接或間接參與并控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。二、投入資本2、資本公積企業(yè)實(shí)際發(fā)行股票時(shí)，按面值發(fā)行的情況很少，一般會(huì)超面值發(fā)行，超面值的金額就會(huì)形成資本公積(股本溢價(jià))。另外，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失也形成資本公積。例10-8、10-9（P195-196）三、留存收益留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。留存收益由盈余公積和未分配利潤(rùn)組成。其中盈余公積已被法律指定了用途，屬于撥定用途的留存收益，只有未分配利潤(rùn)是未撥定用途的留存收益。1、盈余公積盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，其性質(zhì)是對(duì)公司留存收益的用途進(jìn)行撥定，保證公司留有一定的積累，限制過(guò)量分配，以維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。2、利潤(rùn)分配與未分配利潤(rùn)3、其他綜合收益

例10-10（P196-197）例10-11（P197）四、每股收益(EPS)和凈資產(chǎn)收益率(ROE)每股盈利（EPS）最集中地反映了一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和價(jià)值，每股收益是指當(dāng)期的盈利除以當(dāng)期流通在外的普通股的加權(quán)平均股數(shù)，即每股普通股所賺取的盈利，是用于評(píng)價(jià)一個(gè)公司盈利能力的基本指標(biāo)之一，也是公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中必須披露的幾個(gè)核心指標(biāo)之一。四、每股收益(EPS)和凈資產(chǎn)收益率(ROE)EPS的計(jì)算分基本EPS和稀釋EPS兩種?；綞PS是指公司的資本結(jié)構(gòu)為簡(jiǎn)單資本結(jié)構(gòu)，公司的資本結(jié)構(gòu)中不包含稀釋性證券。稀釋EPS是指公司的資本結(jié)構(gòu)為復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)，復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)中包括稀釋性證券，這些證券是指可能導(dǎo)致公司普通股增加的證券，如可轉(zhuǎn)換債券、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股和認(rèn)股權(quán)證等。簡(jiǎn)單資本結(jié)構(gòu)下的EPS計(jì)算公式如下：基本EPS=當(dāng)期應(yīng)歸屬于普通股的凈收益÷當(dāng)期流通在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)四、每股收益(EPS)和凈資產(chǎn)收益率(ROE)凈資產(chǎn)收益率（ROE）反映的是所有凈資產(chǎn)的回報(bào)，體現(xiàn)的是凈資產(chǎn)的使用效率。ROE的計(jì)算公式為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均股東權(quán)益例10-12（P198）表10-5我國(guó)主要行業(yè)上市公司每股收益和凈資產(chǎn)收益率一覽表（2019年度）四、每股收益(EPS)和凈資產(chǎn)收益率(ROE)企業(yè)名稱股票代碼行業(yè)分布每股收益（元）凈資產(chǎn)收益率（%）萬(wàn)科000002房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)業(yè)4.8821.78粵電力000539電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)0.345.5居然之家000785零售業(yè)0.5236.14五糧液000858食品加工業(yè)4.725.82寶鋼股份600019黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)0.67.08南方航空600029航空運(yùn)輸業(yè)0.253.99中視股份600088廣播電影電視業(yè)0.247.63上海建工600170土木工程建筑業(yè)0.4812.07ST聯(lián)合600358旅游業(yè)-0.37-43.74廈門汽車600686交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)0.394.42同濟(jì)科技600846綜合類1.5329.11華東電腦600850計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)0.813.08新五豐600975畜牧業(yè)0.15.68中國(guó)神華601088煤炭采選業(yè)2.5912.57工商銀行601398銀行業(yè)0.8812.44四藥股份601607醫(yī)藥制造業(yè)1.710.08中國(guó)石油601857石油和天然氣開(kāi)采業(yè)0.374.69表10-6我國(guó)主要行業(yè)上市公司各類指標(biāo)一覽表（2019年度）本章概念（關(guān)鍵詞）會(huì)計(jì)負(fù)債所有者權(quán)益固定回報(bào)剩余分享剩余控制權(quán)企業(yè)所有權(quán)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)法人企業(yè)股份有限公司有限責(zé)任公司獨(dú)資權(quán)益合伙權(quán)益合伙協(xié)議入伙退伙合伙損益