第五章-消費稅納稅籌劃

主編：鄒芳郭敏柳楊納稅籌劃理論與實務新世紀應用型高等教育會計類課程規(guī)劃教材大連理工大學出版社TaxPlanningTheoryandPractice下篇納稅籌劃實務熟悉消費稅征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、稅率、計稅依據、稅收抵扣、減免退稅的稅法基本規(guī)定;掌握消費稅征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、稅率、計稅依據、稅收抵扣、減免退稅的主要籌劃方法;了解銷售價格納稅禁區(qū)的模型籌劃;掌握消費稅籌劃風險與控制。教學目標與要求第五章消費稅納稅籌劃第一節(jié)征稅對象和納稅環(huán)節(jié)的籌劃消費稅的征稅對象主要包括過度消費對人體有害的消費品、對環(huán)境有害的消費品、能源消費品、高檔消費品。消費稅的征稅對象主要包括煙,酒及酒精,高檔化妝品,貴重首飾及珠寶玉石,鞭炮、焰火,成品油,摩托車,小汽車,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實木地板,鉛蓄電池,涂料等稅目。（一）在產品設計上避開征收范圍小汽車征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位的、在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數(shù)在10座至23座的各類中輕型商用客車。車身長度大于７米(含),并且座位在10座以下23座以上的商用客車,不屬于中輕型商用客車征收范圍,不征收消費稅。汽車制造業(yè)可對汽車座位、車身長度進行合理設計,避開消費稅的征收范圍,無須繳納消費稅。第一節(jié)征稅對象和納稅環(huán)節(jié)的籌劃消費稅的征稅對象主要包括過度消費對人體有害的消費品、對環(huán)境有害的消費品、能源消費品、高檔消費品。消費稅的征稅對象主要包括煙,酒及酒精,高檔化妝品,貴重首飾及珠寶玉石,鞭炮、焰火,成品油,摩托車,小汽車,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實木地板,鉛蓄電池,涂料等稅目。（一）在產品設計上避開征收范圍（二）在生產流程上避開征收范圍（三）在銷售價格上避開征收范圍第一節(jié)征稅對象和納稅環(huán)節(jié)的籌劃（一）增加交易環(huán)節(jié)不納消費稅（二）增加交易環(huán)節(jié)少納消費稅第二節(jié)稅率的籌劃消費稅稅率屬于產品差別稅率,具體采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式。納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品(以下簡稱應稅消費品),應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品,是指納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品。消費稅稅目分別適用比例稅率、定額稅率和復合稅率,消費稅稅率差別極大。納稅人兼營不同稅率應稅消費品,分別核算可降低稅負,節(jié)省消費稅。

第二節(jié)稅率的籌劃消費稅稅率屬于產品差別稅率,具體采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式。乘用車消費稅按汽缸容量(排氣量)適用七檔比例稅率,事實上構成七級全額累進稅率,納稅人應對乘用車發(fā)動機排氣量進行合理設計,降低消費稅比例稅率,節(jié)省消費稅。在一定條件下,進口卷煙既可按甲類卷煙申報進口,也可按乙類卷煙申報進口,合理申報進口卷煙類型,可降低消費稅稅負,大幅節(jié)省消費稅。第二節(jié)稅率的籌劃卷煙兩檔比例稅率,實質上構成兩級全額累進稅率,調撥價格存在納稅禁區(qū),納稅人應進行納稅籌劃,避開調撥價格的納稅禁區(qū),降低適用的比例稅率。啤酒兩檔定額稅率,實質上構成兩級全額累進稅率,出廠價格存在納稅禁區(qū)。納稅人應進行納稅籌劃,避開出廠價格的納稅禁區(qū),降低適用的定額稅率。第三節(jié)計稅依據的籌劃消費稅實行從價定率、從量定額,或者從價定率和從量定額相結合的復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式如下:實行從價定率辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率實行復合計稅辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。第三節(jié)計稅依據的籌劃納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的,以套裝產品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據。納稅人生產成套消費品的,采用先銷售后包裝的辦法,可降低稅基,節(jié)省消費稅。納稅人用于換取生產資料和消費資料,投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。納稅人進行非貨幣性資產交換,應盡量回避最高銷售價。采取先銷售后換貨、入股、抵債的辦法,可降低稅基,節(jié)省消費稅。第三節(jié)計稅依據的籌劃應稅消費品連同包裝物一并銷售的,無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售,而是收取押金,此項押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會計上如何核算,均須并入酒類產品銷售額中,依酒類產品的適用稅率征收消費稅。包裝物作價隨同產品銷售的,并入應稅消費品銷售額。包裝物收取押金,除酒類消費品外,押金不并入應稅消費品銷售額。納稅人應對包裝物進行納稅籌劃。第三節(jié)計稅依據的籌劃納稅人自產自用的應稅消費品,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。知識鏈接:

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式:組成計稅價格＝(成本＋利潤)÷(１－比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式:組成計稅價格＝(成本＋利潤＋自產自用數(shù)量×定額稅率)÷(１－比例稅率)委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。第三節(jié)計稅依據的籌劃實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式:組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(１－比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式:組成計稅價格＝(材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(１－比例稅率)進口的應稅消費品,按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式:

組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(１－消費稅比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式:

組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(１－消費稅比例稅率)第四節(jié)稅收抵扣與減免退稅的籌劃下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中抵扣原料已納的消費稅稅款:(１)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙。(２)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品。(３)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。(４)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火。(５)外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內胎和外胎)生產的汽車輪胎。(６)外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。(７)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。(８)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。(９)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的應稅消費品。第四節(jié)稅收抵扣與減免退稅的籌劃當期準予扣除的外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款,應按當期生產領用數(shù)量計算。計算公式如下:當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款第四節(jié)稅收抵扣與減免退稅的籌劃（一）選擇購買渠道增加抵扣允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品,對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。（二）取得適當發(fā)票增加抵扣小規(guī)模納稅人計算增值稅不能抵扣進項稅額,而外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品,可以抵扣已納消費稅。小規(guī)模納稅人取得的發(fā)票類型不同,允許抵扣的消費稅稅額不同,應進行納稅籌劃。第四節(jié)稅收抵扣與減免退稅的籌劃對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅;國務院另有規(guī)定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。出口的應稅消費品辦理退稅后,發(fā)生退關或者國外退貨進口時予以免稅的,報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后,發(fā)生退關或者國外退貨,進口時已予以免稅的,經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準,可暫不辦理補稅,待其轉為國內銷售時,再申報補繳消費稅。納稅人出口應稅消費品的籌劃,應充分利用出口退(免)稅政策,符合稅收優(yōu)惠條件的,應主動申請,做到應免盡免、應退盡退。第五節(jié)籌劃風險與控制納稅籌劃以遵守稅法為前提,違背稅法、偷逃稅收的安排不屬于納稅籌劃的范疇。納稅人假借納稅籌劃之名,行偷逃稅收之實,存在法律風險,將受到法律的制裁,輕則受到行政處罰