電子商務(wù)法律基礎(chǔ)知識(shí)教案電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度的影響

教學(xué)課題：教學(xué)目的：學(xué)問(wèn)目的：要求學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)理解電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度的影響實(shí)力目的：培育學(xué)生發(fā)覺(jué)問(wèn)題、分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的實(shí)力情感目的：激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)愛(ài)好教學(xué)重點(diǎn)：電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度的影響教學(xué)難點(diǎn)：電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度的影響教學(xué)方法：案例法、講授法教學(xué)課時(shí)：2課時(shí)教學(xué)過(guò)程：每課一案：由貴春霞同學(xué)供應(yīng)20212月17日，科技日?qǐng)?bào)登載王學(xué)武采寫一項(xiàng)重大原始創(chuàng)新何以大難不死——北京東方微點(diǎn)公司起死回生始末的長(zhǎng)篇報(bào)道。該文報(bào)道了20057月初，原北京市公安局網(wǎng)監(jiān)到處長(zhǎng)于兵承受北京瑞星公司的請(qǐng)托，指使原網(wǎng)監(jiān)處案件隊(duì)副隊(duì)長(zhǎng)張鵬云、原網(wǎng)監(jiān)處產(chǎn)品管理科副科長(zhǎng)齊坤(于兵、張鵬云、齊坤均已被北京市檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕)調(diào)取假報(bào)案、假損失、假鑒定等證據(jù)材料，制造了“北京東方微點(diǎn)信息技術(shù)有限責(zé)任公司傳播計(jì)算機(jī)病毒案件〞的假案，這一假案使微點(diǎn)公司副總田亞葵無(wú)辜鋃鐺入獄，微點(diǎn)主動(dòng)防衛(wèi)軟件上市受阻近3，企業(yè)蒙受干脆經(jīng)濟(jì)損失3000多萬(wàn)元。2月19日、2月25日，瑞星信息技術(shù)公司針對(duì)該報(bào)道發(fā)表了“瑞星公司聲明：記者王學(xué)武編造假新聞惡意誹謗瑞星公司〞和“記者王學(xué)武5編造30余篇假新聞吹捧劉旭攻擊平安行業(yè)陷害瑞星〞的聲明，捏造事實(shí)對(duì)原告進(jìn)展惡意誹謗，引起互聯(lián)網(wǎng)大量轉(zhuǎn)載，嚴(yán)峻損害了本報(bào)記者聲譽(yù)權(quán)。為此，本報(bào)記者王學(xué)武向海淀法院提起訴訟，要求法院斷定瑞星公司停頓損害、公開(kāi)愧疚并賠償精神損失等。海淀法院依法組成了合議庭，于6月15日公開(kāi)開(kāi)庭進(jìn)展了審理。法院認(rèn)為，瑞星信息公司在沒(méi)有充分證據(jù)證明王學(xué)武撰寫的一項(xiàng)重大原始創(chuàng)新何以大難不死——北京東方微點(diǎn)公司起死回生始末為捏造事實(shí)、混淆黑白，亦未能供應(yīng)證據(jù)證明王學(xué)武存在訛詐行為，并操縱別人炮制虛假文章違反新聞工作者職業(yè)道德的狀況下即在涉訴聲明中屢次運(yùn)用“訛詐〞、“受賄〞、“捏造事實(shí)〞、“顛倒黑白〞等詞語(yǔ)，亦將王學(xué)武描繪為操縱別人炮制虛假文章嚴(yán)峻違反職業(yè)道德的新聞工作者。上述評(píng)論屬于降低貶損王學(xué)武人格的羞辱性言詞，已超出正常的評(píng)論界限。鑒此，海淀法院認(rèn)定瑞星信息公司的行為構(gòu)成對(duì)王學(xué)武聲譽(yù)權(quán)的損害。海淀法院根據(jù)中華人民共和國(guó)民法通則第一百零一條、第一百二十條第一款、第一百三十一條之規(guī)定，作出一審訊決：一、北京瑞星信息技術(shù)于本判決生效之日馬上停頓在其網(wǎng)站上登載瑞星公司聲明：記者王學(xué)武編造假新聞惡意誹謗瑞星公司記者王學(xué)武5編造30余篇假新聞吹捧劉旭攻擊平安行業(yè)陷害瑞星；二、北京瑞星信息技術(shù)于本判決生效后三十日內(nèi)，連續(xù)十日在北京瑞星信息技術(shù)網(wǎng)站上登載致歉聲明，向王學(xué)武賠禮愧疚，致歉內(nèi)容需經(jīng)本院審查答應(yīng)；如不執(zhí)行上述內(nèi)容，則由本院選擇一家全國(guó)發(fā)行的報(bào)刊，登載判決的主要內(nèi)容，登載費(fèi)用由北京瑞星信息技術(shù)承擔(dān)；三、北京瑞星信息技術(shù)于本判決生效后三十日內(nèi)向王學(xué)武賠償精神損害撫慰金五千元；四、駁回王學(xué)武其他訴訟懇求。引入新課：老師：大家知道電子商務(wù)是在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)中進(jìn)展的交易活動(dòng)，其無(wú)紙化操作的快捷性，交易參及者的多國(guó)性、流淌性等特征，對(duì)各國(guó)現(xiàn)行的稅收制度提出了挑戰(zhàn)。講授新課：一、電子商務(wù)稅收的特征虛擬化：交易行為、稅收概念、稅務(wù)信息、交易對(duì)象、稅收原則虛擬化多國(guó)性隱藏性便捷性二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度理論的影響組織：讓學(xué)生分組閱讀老師下發(fā)的材料，請(qǐng)各組派代表答復(fù)，通過(guò)開(kāi)展本活動(dòng)，使學(xué)生理解電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題，理解電子商務(wù)給我國(guó)稅制提出的挑戰(zhàn)。考核：計(jì)入平常成果，考核學(xué)生分析實(shí)力。資料：見(jiàn)后的補(bǔ)充案例納稅主體難以認(rèn)定征稅客體難以確定例如：某書店在一個(gè)月內(nèi)賣出了200本書，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)200本書的銷售額對(duì)該書征稅，但假如把該書店搬到網(wǎng)上，讀者通過(guò)上網(wǎng)下載有關(guān)書籍的內(nèi)容，則我們可將其視為有形的商品銷售征收增值稅，也可將其視為無(wú)形的特許運(yùn)用轉(zhuǎn)讓征收所得稅，但這個(gè)網(wǎng)上書店1個(gè)月銷售了多少本書或多少字節(jié)信息，還是不能確定的。三、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制原則的影響〔讓學(xué)生閱讀學(xué)問(wèn)鏈接，再歸納總結(jié)〕學(xué)問(wèn)鏈接：一、電子商務(wù)及稅〔所得稅、營(yíng)業(yè)稅〕法稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參及社會(huì)消費(fèi)的再安排，它具有強(qiáng)迫性和無(wú)償性的特點(diǎn)。稅收是政府經(jīng)濟(jì)實(shí)力的主要來(lái)源。電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易形式，必定會(huì)和稅收發(fā)生聯(lián)絡(luò)。采納電子商務(wù)方式進(jìn)展貿(mào)易，其貿(mào)易的很多部分以及費(fèi)用的支付都可以經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成，甚至有些可以數(shù)字化的產(chǎn)品可以干脆在網(wǎng)上傳送。這就使得關(guān)稅的征收變得特別困難，并產(chǎn)生了很多特別麻煩的問(wèn)題。概括而言,電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題可主要分為二大類:一是由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問(wèn)題,即由于電子商務(wù)“虛擬化〞而出現(xiàn)的“交易空間〞概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問(wèn)題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定,幾乎都涉及“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所〞、“經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)〞等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問(wèn)題。目前,世界各國(guó)確定稅收管轄權(quán),有的是以行使屬地原則,有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主,有的是二者并行行使。假如以居民管轄權(quán)原則進(jìn)展稅收管轄,興盛國(guó)家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和效勞優(yōu)勢(shì),將會(huì)不公允地從開(kāi)展中國(guó)家獲得收益,而開(kāi)展中國(guó)家的涉外稅收幾乎為零。假如以所得來(lái)源地原則進(jìn)展稅收管轄,電子商務(wù)的虛擬化會(huì)使所得來(lái)源地確認(rèn)困難,屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。

二是由電子商務(wù)交易“隱匿化〞而引發(fā)的問(wèn)題。電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流,而稅收征管電子化相對(duì)滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開(kāi)展,使稅務(wù)部門如何追蹤、駕馭、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù),進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)展公允、有效的管理成為必需解決的問(wèn)題。如今,國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的討論,在一些問(wèn)題上已到達(dá)一樣,或趨于一樣,有些問(wèn)題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步開(kāi)展,網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采納,還會(huì)出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問(wèn)題,因此,國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的討論還將接著深化,我們應(yīng)予以親密關(guān)注。二、跨國(guó)電子商務(wù)稅收管轄權(quán)問(wèn)題用戶一般對(duì)信息在網(wǎng)上運(yùn)行的途徑特別清晰，在上支配一個(gè)不行跟蹤的網(wǎng)站特別簡(jiǎn)單，這使得網(wǎng)址及供貨履行或消費(fèi)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的位置之間的聯(lián)絡(luò)相當(dāng)微妙。消費(fèi)和交易地點(diǎn)是一個(gè)重要的征稅指標(biāo)。在國(guó)際貿(mào)易中，多數(shù)關(guān)稅的征收是根據(jù)原產(chǎn)地原則進(jìn)展的。而在電子商務(wù)的狀況下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以對(duì)交易進(jìn)展追蹤，無(wú)法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，因此給稅收工作增加了相當(dāng)大的難度。三、跨國(guó)電子商務(wù)在稅收上的性質(zhì)問(wèn)題1.電子商務(wù)課稅的根本原則和標(biāo)準(zhǔn)在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，商品的跨國(guó)流淌是由國(guó)際性的貿(mào)易公司來(lái)完成的，國(guó)家對(duì)此要征進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，如有所得還要征所得稅。作為因特網(wǎng)效勞的供應(yīng)者，其本質(zhì)是為買賣雙方供應(yīng)了一種效勞，使國(guó)際貿(mào)易可以干脆在網(wǎng)上完成。從某種意義上來(lái)說(shuō)，因特網(wǎng)是一種“虛擬商店〞，因此，運(yùn)用者所在國(guó)對(duì)因特網(wǎng)效勞供應(yīng)者的效勞征稅，其理由是特別充分的。但是，因特網(wǎng)上的商品或效勞即使是完成了交易，其交易額也難于統(tǒng)計(jì)，按交易額的大小來(lái)征稅也是不現(xiàn)實(shí)的，所以征稅標(biāo)準(zhǔn)是目前的一個(gè)難題。2.“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞概念受到挑戰(zhàn)“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞在國(guó)際稅收領(lǐng)域是一個(gè)極其重要的概念。所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)〔在國(guó)外〕進(jìn)展全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)聲所等等。在電子商務(wù)中，對(duì)納稅主體的認(rèn)定存在困難。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地、管理中心所在地以及常設(shè)機(jī)構(gòu)等根本概念都變得模糊不清。因特網(wǎng)的出現(xiàn)，便利電子商務(wù)在國(guó)際范圍內(nèi)蓬勃開(kāi)展。借助于因特網(wǎng)，企業(yè)無(wú)需在國(guó)外建立常設(shè)機(jī)構(gòu)，便能在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)展交易。此外，從銷售商的居住國(guó)來(lái)看，銷售商雖然把商品或效勞銷售給外國(guó)的客戶，銷售國(guó)對(duì)其銷售征稅是天經(jīng)地義的。但是，銷售商如何享受出口商品或效勞的稅收實(shí)惠、如何退稅等也是值得討論的問(wèn)題。3.無(wú)形產(chǎn)品交易和效勞交易在稅務(wù)處理上難以區(qū)分由于因特網(wǎng)技術(shù)的不斷開(kāi)展，現(xiàn)行增值稅法規(guī)定的有關(guān)商品和效勞的分類越來(lái)越難以進(jìn)展。在電子商務(wù)中，有形交易及無(wú)形交易的性質(zhì)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量會(huì)變得界定不清。例如，對(duì)書或雜志電子版本的交易應(yīng)作為商品交易還是作為效勞交易處理，就是一個(gè)新的問(wèn)題。對(duì)軟件交易也存在類似的劃分不清的問(wèn)題。由于劃分不清，便難以確定其征稅地以及由誰(shuí)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)履行繳納增值稅的義務(wù)。四、電子商務(wù)給我國(guó)稅制提出新的挑戰(zhàn)1.關(guān)于電子商務(wù)交易的增值稅發(fā)票管理問(wèn)題。目前，我國(guó)電子商務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)收入，一般是根據(jù)企業(yè)及企業(yè)之間和企業(yè)及消費(fèi)者之間的成交金額，按一定比例收取效勞費(fèi)，電子商務(wù)公司為確保剛好足額收取效勞費(fèi)，通常是要求企業(yè)〔主要是企業(yè)之間的交易〕將貨款扣除公司的效勞費(fèi)后劃到電子商務(wù)公司的賬戶上，再轉(zhuǎn)到另一個(gè)企業(yè)的賬戶，而增值稅專用發(fā)票則由在網(wǎng)上進(jìn)展交易的企業(yè)之間開(kāi)具。這一做法的結(jié)果是，企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款及企業(yè)銀行賬戶上所記載的金額不相符，根據(jù)增值稅管理規(guī)定，出現(xiàn)這一狀況是不允許抵扣增值稅的。于是，一些電子商務(wù)公司紛紛申請(qǐng)登記為增值稅一般納稅人，并“變更〞原來(lái)的經(jīng)營(yíng)方式，即從一企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，然后再賣給另一企業(yè)。事實(shí)上，貨物仍是由一企業(yè)干脆發(fā)給另一企業(yè)，只不過(guò)是貨款劃到電子商務(wù)公司，而貨物并未發(fā)到電子商務(wù)公司。為此，電子商務(wù)公司需作假“入庫(kù)、出庫(kù)〞〔“虛擬庫(kù)存〞〕，而這一做法是不符合增值稅管理規(guī)定的。但是，電子商務(wù)公司假設(shè)建立物理意義上的倉(cāng)庫(kù)，則難以表達(dá)、發(fā)揮電子商務(wù)降低本錢〔削減、取消有形的商店、倉(cāng)庫(kù)〕的作用。如何解決電子商務(wù)交易的增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題，有關(guān)稅務(wù)部門的意見(jiàn)是，不宜修改現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，而應(yīng)要求電子商務(wù)公司及企業(yè)之間建立良好的商業(yè)信譽(yù)，實(shí)行在網(wǎng)上交易完成后支付效勞費(fèi)的方法，以解決電子商務(wù)交易中出現(xiàn)的增值稅發(fā)票管理問(wèn)題。2.關(guān)于電子商務(wù)交易由計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題。某些網(wǎng)絡(luò)效勞公司的電子商務(wù)交易的大部分程序是通過(guò)計(jì)算機(jī)在網(wǎng)上進(jìn)展，而開(kāi)具發(fā)票在網(wǎng)下操作，需另外雇5~6個(gè)人手寫發(fā)票，這既增加了經(jīng)營(yíng)本錢，也影響了交易速度。一些網(wǎng)絡(luò)效勞公司提出，稅務(wù)部門應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)效勞公司進(jìn)展計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票的試點(diǎn)工作，獲得經(jīng)驗(yàn)后，在網(wǎng)上交易中實(shí)行計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票。有關(guān)稅務(wù)部門認(rèn)為，這樣做有利于電子商務(wù)的開(kāi)展，在技術(shù)上也是可行的。3.關(guān)于電子商務(wù)公司多頭開(kāi)設(shè)銀行賬戶的問(wèn)題。目前我國(guó)電子商務(wù)的顧客〔消費(fèi)者、企業(yè)〕各自所開(kāi)設(shè)的銀行賬戶，普及全部的商業(yè)銀行和城市信譽(yù)社，而我國(guó)的各商業(yè)銀行〔包括信譽(yù)社〕之間及各商業(yè)銀行內(nèi)部尚未實(shí)現(xiàn)或尚未完全實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，各商業(yè)銀行〔城市信譽(yù)社〕之間的資金劃轉(zhuǎn)，一般需3~7天，這嚴(yán)峻地阻礙了電子商務(wù)交易的開(kāi)展。因此，各電子商務(wù)公司幾乎都是在各金融機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)戶，這一做法，既不符合我國(guó)金融管理的有關(guān)法規(guī)，也不利于稅務(wù)部門的稅收管理。因此，有關(guān)稅務(wù)部門指出，根本的方法是建立一個(gè)完善、平安、快捷、便利的金融體系，在這一體系尚未建立的狀況下，可實(shí)行用國(guó)家技術(shù)監(jiān)視部門制定的統(tǒng)一的企業(yè)代碼作為企業(yè)稅務(wù)登記號(hào)碼的方法，這樣即便是企業(yè)有多個(gè)賬戶，稅務(wù)部門可根據(jù)企業(yè)稅務(wù)登記號(hào)碼對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)展計(jì)算機(jī)登錄、檢索，施行有效的稅收管理。4.關(guān)于電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力的問(wèn)題。確定電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力是建立電子商務(wù)法律體系的先決條件。目前的一些網(wǎng)上交易〔主要是小額交易〕協(xié)議〔即訂單，應(yīng)屬合同范疇〕，是在貨款到后執(zhí)行，其交易協(xié)議在計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存，并未書寫紙質(zhì)合同書，假設(shè)對(duì)這一電子數(shù)據(jù)合同征收印花稅，亦缺乏法律根據(jù)。1、對(duì)稅收管轄權(quán)原則的影響2、常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定受到挑戰(zhàn)四、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響作業(yè)布置：再次細(xì)致閱讀下發(fā)材料，理解電子商務(wù)對(duì)稅收制度的影響教學(xué)反思：補(bǔ)充案例：電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題及其對(duì)策來(lái)源：發(fā)布時(shí)間：2007-07-13一電子商務(wù)對(duì)稅收的影響

由于電子商務(wù)交易總額的快速擴(kuò)大，無(wú)疑將成為各國(guó)政府一筆宏大的潛在稅收來(lái)源。政府應(yīng)否對(duì)其征稅，眾說(shuō)紛紜，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征收“比特稅〞；有的主見(jiàn)開(kāi)征一種電子商務(wù)稅。不管怎樣，對(duì)電子商務(wù)征稅已是一種必定趨勢(shì)。假如對(duì)電子商務(wù)征稅，詳細(xì)操作將是一項(xiàng)特別困難的工程，電子商務(wù)引發(fā)稅收問(wèn)題的困難化主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)沒(méi)有地域的限制，使得商務(wù)活動(dòng)由傳統(tǒng)的迂回形式變?yōu)楦纱嘈问?。同時(shí)，由于網(wǎng)上交易被無(wú)紙的操作和匿名所取代，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、征管難題和技術(shù)難題。電子商務(wù)對(duì)稅收的影響詳細(xì)有以下幾個(gè)方面：

1.稅收負(fù)擔(dān)明顯不公。各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍提倡的稅收中性原則要求對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)及傳統(tǒng)貿(mào)易獲得的相像的經(jīng)濟(jì)收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務(wù)是一種新惹事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架正在構(gòu)筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對(duì)落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)及傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負(fù)不公的狀況。這種稅負(fù)不公可分為兩種情形：一是由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為根底制定的，從事“虛擬〞網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易防止納稅義務(wù)，導(dǎo)致從事互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的企業(yè)的稅負(fù)明顯低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)；二是由于一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流走，實(shí)行新的舉措導(dǎo)致新的稅負(fù)不公，如歐盟對(duì)網(wǎng)絡(luò)傳送和實(shí)物傳送作了區(qū)分，假設(shè)一個(gè)基地在德國(guó)的公司對(duì)歐洲的醫(yī)生銷售技術(shù)雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但假設(shè)該雜志是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送的則需按最高稅率繳納增值稅。結(jié)果本質(zhì)一樣的兩單交易，稅負(fù)卻明顯不同。

2.稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著電子商務(wù)的開(kāi)展和日趨成熟，越來(lái)越多的企業(yè)搬遷到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果是一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量削減，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)是個(gè)新惹事物，稅務(wù)部門還來(lái)不及制定相應(yīng)的對(duì)策，造成“網(wǎng)絡(luò)空間〞上的征稅盲區(qū)，導(dǎo)致大量稅款流失。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念難以確定?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)〞在國(guó)際稅收領(lǐng)域是一個(gè)很重要的概念，它是1963在范本草案中提出的。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)展全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠等?，F(xiàn)行稅制推斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營(yíng)者必需在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并獲得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)展征稅。而電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性受到了嚴(yán)峻限制。由于電子商務(wù)活動(dòng)建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有所謂的“場(chǎng)所〞、“基地〞或人員出現(xiàn)，大量消費(fèi)者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)置外國(guó)商品和勞務(wù)，外國(guó)銷售商并沒(méi)有在本國(guó)出現(xiàn)，因此不能對(duì)外國(guó)銷售商在本土的銷售和經(jīng)營(yíng)征稅。

4.稅收管轄權(quán)的范圍很難界定。稅收管轄權(quán)的范圍一般來(lái)說(shuō)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的政治權(quán)利所能到達(dá)的范圍。目前，世界各國(guó)實(shí)行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，有的實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，也有地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實(shí)行的。一般來(lái)說(shuō)，興盛國(guó)家有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，因此，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)，而開(kāi)展中國(guó)家剛好相反，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和開(kāi)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特殊是商品和勞務(wù)的交易活動(dòng)及特定地點(diǎn)的聯(lián)絡(luò)弱化，經(jīng)營(yíng)者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動(dòng)者的國(guó)籍和登錄者的精確地址，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無(wú)法確定勞務(wù)供應(yīng)者所在地，從而割斷了及稅收管轄權(quán)有關(guān)的“屬地〞或“屬人〞兩個(gè)方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個(gè)國(guó)家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)進(jìn)展征稅特別困難。

5.征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定。在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)形式下，大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)于有形商品的銷售、勞務(wù)的供應(yīng)和無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)用作了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。如銷售商品的課稅取決于商品全部權(quán)在何地轉(zhuǎn)移或銷售合同在何地協(xié)商并簽定；勞務(wù)課稅取決于勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)地等。電子商務(wù)的出現(xiàn)變更了一部分商品的存在形式，事實(shí)上已使商品從“有形〞變?yōu)椤盁o(wú)形〞，交易對(duì)象被轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息〞在網(wǎng)上傳送以實(shí)現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了根底。稅務(wù)部門很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得，同時(shí)數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為困難。最常見(jiàn)的方式各種書籍、音像制品等通過(guò)網(wǎng)上交易完成下載，形成數(shù)字化產(chǎn)品，推斷其屬于銷售商品還是供應(yīng)勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅，還是將其視為無(wú)形產(chǎn)品或著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)而征收營(yíng)業(yè)稅，很難確定。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)覺(jué)、把握和監(jiān)控通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實(shí)狀況，即使經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)覺(jué)數(shù)字化商品的銷售，也不易駕馭其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法據(jù)以征稅。

6.國(guó)際避稅現(xiàn)象將更為突出。由于互聯(lián)網(wǎng)上沒(méi)有地域的概念，作為互聯(lián)網(wǎng)上唯一標(biāo)識(shí)方式的網(wǎng)址及交易雙方的身份和地域都沒(méi)有關(guān)系，再加上國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的高流淌性和隱藏性特點(diǎn)，使電子商務(wù)交易的雙方都可以輕易的隱匿居處或進(jìn)展匿名交易。另外，企業(yè)還可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易的變更站點(diǎn)，因此任何一個(gè)企業(yè)只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部，就可以選擇一個(gè)免稅或低稅國(guó)設(shè)立站點(diǎn)，利用低稅或免稅國(guó)的站點(diǎn)及國(guó)外企業(yè)進(jìn)展商務(wù)洽談和交易，而把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，從而輕易避稅。越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為了降低本錢，躲避稅收，更多地運(yùn)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，通過(guò)定價(jià)轉(zhuǎn)讓來(lái)到達(dá)目的。

7.加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)展有效的征管稽查，必需駕馭大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)精確性的根據(jù)。為此，各國(guó)稅法普遍規(guī)定納稅人必需照實(shí)記帳并保存帳簿、記帳憑證以及其他及納稅有關(guān)的資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展檢查。但在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下。由于訂購(gòu)、支付、交付等都在網(wǎng)上進(jìn)展，使得無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可輕易的修改而不留下任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去根底。同時(shí)，電子商務(wù)的開(kāi)展刺激了電子交付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行和數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，更加加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的難度。

二針對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)實(shí)行的對(duì)策

在將來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間里我國(guó)都可能主要作為電子商務(wù)的消費(fèi)國(guó)，而電子商務(wù)的開(kāi)展在一定程度上會(huì)弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，假如免征互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的“關(guān)稅〞和“增值稅〞，將會(huì)嚴(yán)峻影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。針對(duì)這種狀況，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要親密關(guān)注電子商務(wù)的開(kāi)展態(tài)勢(shì)，對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題盡早討論，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面主動(dòng)作好打算，在敬重國(guó)際稅收慣例，維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的前提下，制定符合中國(guó)國(guó)情的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收征管解決方法。

1.明確我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則(1)堅(jiān)持稅收中性原則。稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的開(kāi)展。目前世界上已公布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強(qiáng)調(diào)取消開(kāi)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅(jiān)持稅收的中性和公允原則。應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為根底，而不考慮交易的形式，以防止稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的決策取決于市場(chǎng)規(guī)則而不是出于對(duì)稅收因素的考慮。

(2)堅(jiān)持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅本錢，便于稅務(wù)局征收管理及納稅人的稅收奉行。

(3)堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則。在稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，要充分考慮我國(guó)及廣袤開(kāi)展中國(guó)家的利益，結(jié)合其他開(kāi)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，應(yīng)意識(shí)到興盛國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是愛(ài)護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益。開(kāi)展中國(guó)家假如沒(méi)有相應(yīng)的對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)就會(huì)失去大量的稅收收入。

(4)堅(jiān)持財(cái)政收入原則。電子商務(wù)稅收制度的建立和開(kāi)展也必需遵循財(cái)政收入原則，要及國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相協(xié)作，保證國(guó)家開(kāi)支的須要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入原則有兩重要求：第一是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅及其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿意一定時(shí)期的公共支出的須要；第二是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能及日益增長(zhǎng)的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

2.實(shí)行有效措施對(duì)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管

(1)建立備案制度。即責(zé)令全部開(kāi)展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位將及上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)限制及管理。

(2)建立登記及單獨(dú)核算制度。即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)的效勞、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)限制及管理。

(3)對(duì)商務(wù)性外匯匯出實(shí)行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的開(kāi)展往往有利于興盛國(guó)家，而不利于開(kāi)展中國(guó)家。為維護(hù)國(guó)家利益，可考慮對(duì)境內(nèi)居民〔自然人〕匯出外匯實(shí)行外匯用處申報(bào)制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而進(jìn)步境內(nèi)居民消費(fèi)境外商品或勞務(wù)的本錢，以遏制外國(guó)產(chǎn)品可能對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)造成的沖擊。

(4)加強(qiáng)及有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運(yùn)作。要結(jié)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同討論電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)則及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決方案，并通過(guò)縱橫交織的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。

3.主動(dòng)參及制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度。現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已顯得力不