大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ) 課件 （楊劍鈞）04接受審計委托與計劃審計工作;05審計銷售與收款循環(huán)

項目四接受審計委托與

計劃審計工作2024年9月《大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)》【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容2.掌握審計的前提條件3.掌握審計業(yè)務(wù)約定書4.掌握總體審計策略和具體審計計劃項目四接受審計委托與計劃審計工作【知識點】1.初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容2.審計的前提條件3.審計業(yè)務(wù)約定書4.總體審計策略和具體審計計劃項目四接受審計委托與計劃審計工作【案例導(dǎo)入】這些客戶該不該接按預(yù)約時間，*ST昌魚2021年年報披露時間為4月30日。2020年10月18日，該公司董事會已聘請中勤萬信會計師事務(wù)所（下稱“中勤萬信”），為其2020年度審計機構(gòu)。但到了2021年1月29日，昌魚公司突然稱，中勤萬信由于業(yè)務(wù)量較大，預(yù)計無法按期完成審計，提請不再繼續(xù)為昌魚公司提供審計。披露中勤萬信辭任的當(dāng)天，上交所就發(fā)出問詢函，要求*ST昌魚對上年度審計意見類型、會計師辭任前已開展審計工作、辭任具體原因進(jìn)行說明。經(jīng)過多次延期后，直到2021年3月30日回復(fù)監(jiān)管時，昌魚公司仍未找到年報審計機構(gòu)。項目四接受審計委托與計劃審計工作【案例導(dǎo)入】實際上，最后披露時限將至，仍然找不到審計機構(gòu)的上市公司并不罕見。相較于*ST昌魚，未名醫(yī)藥的希望顯得更為渺茫。未名醫(yī)藥在2022年3月26日公告稱，為了推進(jìn)年報審計，管理層先后邀請十余家會計師事務(wù)所，進(jìn)行了初步考察、業(yè)務(wù)溝通、談判和商業(yè)盡調(diào)，但因子公司的人參資產(chǎn)盤點特殊性等原因，至今尚未有會計師事務(wù)所達(dá)成合作。因長期股權(quán)投資及收益確認(rèn)、控股股東抵債資產(chǎn)價值確定等問題，未名醫(yī)藥2020年年報被中興財光華會計師事務(wù)所出具保留意見的審計報告。但中興財光華2021年8月被立案調(diào)查，難以繼續(xù)對該公司年報進(jìn)行審計。項目四接受審計委托與計劃審計工作【案例導(dǎo)入】此后的幾個月里，未名醫(yī)藥一直沒有續(xù)聘審計機構(gòu)。直到2021年11月9日，該公司決定聘請深圳久安會計師事務(wù)所對2021年年報進(jìn)行審計。但在該公司半個月后的臨時股東會上，這一議案卻因股東反對而未能通過。找不到年報審計機構(gòu)的上市公司，不少都是面臨退市的ST公司，普遍面臨觸發(fā)財務(wù)退市指標(biāo)的風(fēng)險。一些公司雖然沒有被ST，但也普遍存在違規(guī)擔(dān)保、資金占用等違規(guī)行為，部分公司的年報，已經(jīng)連續(xù)多年被出具非標(biāo)審計意見。未名醫(yī)藥就是如此。披露信息顯示，因無法對子公司的長期股權(quán)投資及收益進(jìn)行確認(rèn)，從2017年至2020年，該公司年報連續(xù)四年被出具保留意見的審計報告，而且至今沒有解決。項目四接受審計委托與計劃審計工作【案例導(dǎo)入】2019年，審計機構(gòu)又發(fā)現(xiàn)，控股股東以工程款、設(shè)備款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓款等形式，占用未名醫(yī)藥子公司資金。截至當(dāng)年12月底，占用本息余額共計超過5.6億元。當(dāng)年，控股股東以持有的四項藥品技術(shù)、吉林未名天人中藥材科技發(fā)展有限公司（下稱“未名藥材”）100%的股權(quán)抵償占用的資金及利息，但審計機構(gòu)不予認(rèn)可，對抵債資產(chǎn)的價值確定發(fā)表了保留意見。未名藥材的資產(chǎn)價值，成為未名醫(yī)藥2021年聘請審計機構(gòu)的主要障礙。上述案例表明，接受審計委托和計劃審計工作對于確保審計工作的順利進(jìn)行和質(zhì)量的保證至關(guān)重要。審計機構(gòu)和被審計公司應(yīng)充分認(rèn)識到這一點，并在合作中加強溝通、協(xié)調(diào)和計劃，以應(yīng)對可能出現(xiàn)的特殊情況和挑戰(zhàn)。項目四接受審計委托與計劃審計工作01任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容【任務(wù)目標(biāo)】理解并掌握初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容?！救蝿?wù)要求】1.掌握接受審計委托與計劃審計工作的一般流程。2.掌握初步業(yè)務(wù)活動的目的。3.掌握初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容?！救蝿?wù)實施】學(xué)習(xí)初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容，試著說說審計人員是如何開展初步業(yè)務(wù)活動的。任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容接受審計委托與計劃審計工作的一般流程包括：1.項目合伙人或高級經(jīng)理與客戶洽談（初步業(yè)務(wù)活動），簽約；2.審計經(jīng)理及高級審計員初步了解客戶（含分析財務(wù)報表），為總體審計策略做準(zhǔn)備；3.審計小組進(jìn)駐，審計經(jīng)理介紹審計概況、重點關(guān)注領(lǐng)域、審計主要安排等（總體審計策略）；4.高級審計員，安排審計助理需要從事的審計工作（具體審計計劃）。一、接受審計委托與計劃審計工作的一般流程二、初步業(yè)務(wù)活動的目的1.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該業(yè)務(wù)意愿的事項；2.確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；3.確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容二、初步業(yè)務(wù)活動的目的1.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該業(yè)務(wù)意愿的事項；2.確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；3.確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見三、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容輸入您的文字內(nèi)容輸入您的文字內(nèi)容輸入您的文字內(nèi)容輸入您的文字內(nèi)容輸入您文字內(nèi)容具體步驟與客戶洽談初步了解和評價客戶評價CPA職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力評價利用其他CPA或?qū)＜业墓ぷ鞒醪皆u估舞弊創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書滿足并超超越客戶期望召開審計小組會議任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容02任務(wù)二審計的前提條件【任務(wù)目標(biāo)】掌握審計的前提條件。任務(wù)二審計的前提條件【任務(wù)要求】1.理解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。2.掌握就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。3.理解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的通用目的和特殊目的，理解就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見的目的、責(zé)任和確認(rèn)形式，掌握審計兩個前提條件?！救蝿?wù)實施】1.深入學(xué)習(xí)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括通用目的和特殊目的，舉例說明哪些屬于通用目的的編制基礎(chǔ)，哪些屬于特殊目的的編制基礎(chǔ)。2.掌握就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見，包括目的、責(zé)任和確認(rèn)形式。任務(wù)二審計的前提條件（一）財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（二）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見任務(wù)二審計的前提條件

注冊會計師需要確定同時滿足以下兩個條件，方可承接審計業(yè)務(wù)：（1）管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（2）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（執(zhí)行審計工作的前提）。任務(wù)二審計的前提條件一、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位管理層編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。例如：假設(shè)C會計師事務(wù)所承接S公司（S公司已在中國境內(nèi)上交所和中國境外的香港聯(lián)交所兩地同時上市）2022年財務(wù)報表的審計委托，作為承接審計業(yè)務(wù)的C會計師事務(wù)所“審計的前提條件”之一是評價S公司2022年財務(wù)報表是否依據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則和金融企業(yè)會計制度”編制。任務(wù)二審計的前提條件一、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)如果注冊會計師確認(rèn)S公司采用“企業(yè)會計準(zhǔn)則”和“金融企業(yè)會計制度”編制2022年財務(wù)報表，則確認(rèn)S公司管理層在編制2022年財務(wù)報表時采用了可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可接受性時，需結(jié)合財務(wù)報告編制的目的：（1）通用目的按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（會計準(zhǔn)則、會計制度等）編制，旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表。任務(wù)二審計的前提條件一、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（2）特殊目的按照特殊目的編制基礎(chǔ)（監(jiān)管機構(gòu)的報告要求、合同的約定等）編制的財務(wù)報表，稱為特殊目的財務(wù)報表，旨在滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求。除此之外，確定財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的可接受性時還需考慮的因素包括：（1）被審計單位的性質(zhì)；（2）財務(wù)報表的性質(zhì)；（3）法律是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。任務(wù)二審計的前提條件二、就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（一）目的

管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任任務(wù)二審計的前提條件二、就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（二）責(zé)任管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報向注冊會計師提供必要的工作條件編制基礎(chǔ)內(nèi)部控制工作條件任務(wù)二審計的前提條件二、就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（三）確認(rèn)形式

注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。任務(wù)二審計的前提條件03任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書【任務(wù)目標(biāo)】掌握審計業(yè)務(wù)約定書的定義以及基本內(nèi)容?！救蝿?wù)要求】1.理解審計業(yè)務(wù)約定書的定義。2.掌握審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容?！救蝿?wù)實施】學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)約定書的定義和基本內(nèi)容，試著編寫審計業(yè)務(wù)約定書一、定義

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書二、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：01財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍02注冊會計師的責(zé)任03管理層的責(zé)任04財務(wù)報告編制基礎(chǔ)05審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書132需要利用其他專家工作的安排與內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào)與前任注冊會計師的溝通特殊考慮1.考慮特定需要任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書2.組成部分的審計如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素：（1）組成部分注冊會計師的委托人；（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；（3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。目的是決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改；是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、所有權(quán)或高管發(fā)生重大變動財務(wù)報告編制基礎(chǔ)等發(fā)生變更有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、所有權(quán)或高管發(fā)生重大變動財務(wù)報告編制基礎(chǔ)等發(fā)生變更有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍需要修改約定條款或增加特別條款時，可能修改約定條款3.連續(xù)審計任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)變更時間任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更環(huán)境變化存在誤解范圍受限環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運作。

利用特別目的實體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間的費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢；（1）環(huán)境變化當(dāng)被審計單位的環(huán)境發(fā)生變化，例如不再上市，可能需要將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的審閱業(yè)務(wù)。（2）存在誤解當(dāng)與客戶之間的約定存在誤解，導(dǎo)致對審計目標(biāo)有不同理解時，可能需要變更審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)或范圍。任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更第（1）項和第（2）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息相關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書（3）范圍受限當(dāng)審計過程中出現(xiàn)無法獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的情況，可能需要將約定的審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)。例如，在審計實施過程中，注冊會計師無法通過函證等程序?qū)?yīng)收賬款期末余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。為避免注冊會計師出具保留意見或無法表示意見的審計報告，被審計單位要求注冊會計師將約定的審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)。4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書立誠會計師事務(wù)所決定接受初心辦公設(shè)備有限公司委托，承擔(dān)其2022年年報審計的業(yè)務(wù)，簽訂

業(yè)務(wù)約定書如下。三、審計業(yè)務(wù)約定書示例任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書三、審計業(yè)務(wù)約定書示例任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書三、審計業(yè)務(wù)約定書示例任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書三、審計業(yè)務(wù)約定書示例任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書三、審計業(yè)務(wù)約定書示例任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書三、審計業(yè)務(wù)約定書示例任務(wù)三審計業(yè)務(wù)約定書04任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃【任務(wù)目標(biāo)】掌握總體審計策略和具體審計計劃?！救蝿?wù)要求】1.了解審計計劃的兩個層次。2.理解并掌握總體審計策略及具體審計計劃。3.理解在審計過程中對計劃進(jìn)行更改的總體要求和特別事項?！救蝿?wù)實施】1.學(xué)習(xí)審計計劃的兩個層次，包括總體審計策略和具體審計計劃。2.深入學(xué)習(xí)總體審計策略的含義以及制定總體審計策略時考慮的事項，說說總體審計策略在審計實務(wù)中起到什么作用，試著編制總體審計策略。3.深入學(xué)習(xí)具體審計計劃的編制要求及內(nèi)容，說說具體審計計劃在審計實務(wù)中起到什么作用，試著編制具體審計計劃。4.學(xué)習(xí)審計過程中對計劃進(jìn)行更改的總體要求和特別事項，試著說說哪些情況可能會導(dǎo)致修改審計計劃。任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃01審計計劃的兩個層次

02總體審計策略03具體審計計劃04審計過程中對計劃的更改05總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃一、審計計劃的兩個層次審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次：1.注冊會計師根據(jù)總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。2.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但二者不是孤立的而是具有內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響、甚至改變對另外一項的決定。任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃（一）總體審計策略的含義總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。二、總體審計策略任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃（二）制定總體審計策略考慮的事項注冊會計師制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項如下表所示：程序具體內(nèi)容審計范圍管理層編制財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)（如企業(yè)會計準(zhǔn)則等）、注冊會計師審計的標(biāo)準(zhǔn)（如中國注冊會計師審計準(zhǔn)則等），集團審計要求，審計環(huán)境要求報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以及審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等審計方向?qū)χ匾缘脑u估方面、重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域等審計資源注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚的說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必需的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃

三、具體審計計劃（一）制定要求具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃（二）具體審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序，歸納如下表：程序類別程序內(nèi)容程序目的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步審計程序控制測試確認(rèn)控制運行是否有效實質(zhì)性程序確定某一認(rèn)定是否存在錯報其他審計程序

與舞弊相關(guān)的責(zé)任舞弊風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對對法律法規(guī)的考慮考慮被審計單位違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的影響關(guān)聯(lián)方確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃

四、審計過程中對計劃的更改（一）總體要求計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。（二）導(dǎo)致審計計劃更改的特別事項以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致對審計工作作出適時調(diào)整：1.對重要性水平的修改。2.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的更新和修改。3.對進(jìn)一步審計程序的更新和修改等。任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例立誠會計師事務(wù)所通過了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制等內(nèi)容，現(xiàn)制定總體審計策略和具體審計計劃（節(jié)選）。任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃五、總體審計策略和具體審計計劃示例任務(wù)四總體審計策略和具體審計計劃謝

謝

聆

聽項目五審計銷售與收款循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)》【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解銷售與收款循環(huán)的基本流程和相關(guān)控制風(fēng)險2.掌握銷售與收款循環(huán)審計的方法和技巧3.掌握實質(zhì)性審計程序的執(zhí)行并編制相關(guān)底稿4.掌握審計工作底稿的編制項目五審計銷售與收款循環(huán)【知識點】1.理解銷售與收款循環(huán)流程2.理解并掌握銷售與收款循環(huán)控制風(fēng)險識別與測試3.掌握實質(zhì)性審計程序執(zhí)行4.掌握相關(guān)審計工作底稿的編制項目五審計銷售與收款循環(huán)圖6-1金正大處罰書【案例導(dǎo)入】金正大如何從“肥料大王”淪落為“造假大王”項目五審計銷售與收款循環(huán)【案例導(dǎo)入】中國證監(jiān)會公布的2022年首份處罰單引起市場的廣泛關(guān)注。根據(jù)處罰書顯示，昔日的肥料大王——金正大生態(tài)工程集團股份有限公司（簡稱“金正大”）被罰款150萬元，以董事長萬連步為首參與造假的7名公司高管被罰款共計605萬元，并被處以市場禁入措施。而金正大受罰的原因則是其堪比樂視網(wǎng)的財務(wù)造假，四年內(nèi)虛增收入230.73億。2015年至2020年間金正大通過虛構(gòu)合同、空轉(zhuǎn)資金以及虛構(gòu)貿(mào)易等方式累計虛增收入230.73億元，虛增成本210.84億元，虛增利潤21.31億元。項目五審計銷售與收款循環(huán)【案例導(dǎo)入】根據(jù)總結(jié)歸納，將金正大自2015年度至2020年度財務(wù)舞弊情況及財報審計情況整理如下（單位：億元）。

表6-1金正大財務(wù)舞弊情況匯總表報告期虛增收入虛增成本虛增利潤占當(dāng)期披露利潤總額比例未披露關(guān)聯(lián)交易金額應(yīng)付票款、其他應(yīng)付款虛增存貨虛增負(fù)債201524.6523.051.6012.21%

201684.7374.2810.4599.22%

201761.3156.814.5048.33%

2018上半年60.0456.703.3428.81%

2018

56.849.28

2019

1.42

31.4410.2831.970.142020截至發(fā)布行政處罰決定時暫未披露合計230.73210.8421.31-88.2819.5631.970.14項目五審計銷售與收款循環(huán)【案例導(dǎo)入】報告期公司負(fù)責(zé)人主管會計工作負(fù)責(zé)人會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審計機構(gòu)簽字注會審計意見類型2015萬連步李計國李計國大信吳金鋒，高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見2016萬連步李計國李計國大信吳金鋒，高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見2017萬連步李計國李計國大信吳金鋒，高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見2018上半年萬連步李計國唐勇——————2018萬連步李計國唐勇大信楊春強，甘思同保留意見2019萬連步李計國唐勇大信楊春強，甘思同無法表示意見2020萬連步唐勇唐勇大信吳金鋒，楊春強保留意見表6-2金正大財報審計情況匯總表項目五審計銷售與收款循環(huán)【案例導(dǎo)入】金正大主要通過銷售環(huán)境進(jìn)行舞弊。在實際工作中，銷售環(huán)節(jié)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、與關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)密切相關(guān)等原因，是舞弊案例頻頻發(fā)生的重災(zāi)區(qū)。審計人員在對銷售循環(huán)進(jìn)行審計時，需要識別和評估銷售環(huán)節(jié)存在的重大錯報風(fēng)險點，并采取進(jìn)一步的審計程序應(yīng)對風(fēng)險。項目五審計銷售與收款循環(huán)任務(wù)一

了解銷售與收款審計01任務(wù)一了解銷售與收款審計【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及銷售交易的控制活動，掌握銷售與收款循環(huán)重大錯報風(fēng)險的評估?！救蝿?wù)準(zhǔn)備】一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動以一般制造企業(yè)為例說明銷售業(yè)務(wù)流程，如圖6-2銷售業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)活動所示：任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：1.接受客戶訂購單（起點）

項目內(nèi)容控制活動（1）客戶訂購單只有符合授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時才能被接受（2）銷售部負(fù)責(zé)人對客戶訂購單授權(quán)審批（授權(quán)審批控制）（3）銷售部根據(jù)審批后的客戶訂購單，編制連續(xù)編號的銷售單（連續(xù)編號控制）憑證/記錄客戶訂購單、銷售單相關(guān)認(rèn)定銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：2.批準(zhǔn)賒銷信用

項目內(nèi)容控制活動（1）信用管理部門經(jīng)理根據(jù)本單位賒銷政策進(jìn)行信用審批授權(quán)，復(fù)核客戶訂購單，并在銷售單上簽字（授權(quán)審批控制）（2）對于超出信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（授權(quán)審批控制）（3）信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé)，不能由銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)（職責(zé)分離控制）（4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，實行不相容崗位相互分離控制（職責(zé)分離控制）憑證/記錄銷售單相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：3.根據(jù)銷售單編制出庫單并發(fā)貨

項目內(nèi)容控制活動（1）裝運部門按已批準(zhǔn)的銷售單及發(fā)運憑證裝運商品（2）裝運部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離（職責(zé)分離控制）憑證/記錄銷售單、出庫單相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定、存貨的“存在”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：4.按銷售單裝運貨物

項目內(nèi)容控制活動（1）裝運部門按已批準(zhǔn)的銷售單及發(fā)運憑證裝運商品（2）裝運部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離（職責(zé)分離控制）憑證/記錄銷售單、裝運憑證相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定、存貨的“存在”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：5.向客戶開具發(fā)票

項目內(nèi)容控制活動（1）負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票（3）將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較憑證/記錄銷售單、出庫單、商品價目表、銷售發(fā)票相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“完整性”、“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：6.記錄銷售

項目內(nèi)容控制活動（1）依據(jù)有效的發(fā)運憑證和銷售單記錄銷售（證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期）（2）使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控（3）獨立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生（6）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性（7）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項進(jìn)行調(diào)查，必要時調(diào)整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：6.記錄銷售

項目內(nèi)容憑證/記錄銷售單、出庫單、銷售發(fā)票、營業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬、客戶月末對賬單相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“完整性”、“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

項目內(nèi)容控制活動（1）處理貨幣資金收入時要保證全部貨幣資金如數(shù)、及時地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬，并如數(shù)、及時地將現(xiàn)金存入銀行（2）企業(yè)通過出納與現(xiàn)金記賬的職責(zé)分離、現(xiàn)金盤點、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、定期向客戶發(fā)送對賬單等控制來實現(xiàn)上述目的憑證/記錄轉(zhuǎn)賬憑證、匯款通知書、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬、客戶對賬單相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“完整性”、“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：8.確認(rèn)和記錄可變對價的評估和結(jié)算情況

項目內(nèi)容控制活動如果合同中存在可變對價，需要對計入交易價格的可變對價進(jìn)行估計，并在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化憑證/記錄可變對價會計記錄相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：9.計提壞賬準(zhǔn)備

項目內(nèi)容控制活動企業(yè)一般定期對應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失進(jìn)行估計，根據(jù)估計結(jié)果確認(rèn)信用減值損失并計提壞賬準(zhǔn)備，管理層對相關(guān)估計進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)憑證/記錄信用損失計算表相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：10.核銷壞賬

項目內(nèi)容控制活動如有證據(jù)表明某項貨款已無法收回，企業(yè)即通過適當(dāng)?shù)膶徟绦蜃N該筆應(yīng)收賬款/應(yīng)收款項融資憑證/記錄壞賬核銷審批表相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制

職責(zé)分離授權(quán)審批憑證和記錄連續(xù)編號寄發(fā)對賬單內(nèi)部檢查預(yù)防性控制檢查性控制任務(wù)一了解銷售與收款審計（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

項目內(nèi)容賒銷批準(zhǔn)與銷售賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能分離銷售與收款（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離（4）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離（5）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款（6）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)（7）負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制任務(wù)一了解銷售與收款審計（二）授權(quán)審批

項目內(nèi)容銷售前（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物銷售時（1）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批（2）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限任務(wù)一了解銷售與收款審計（三）憑證和記錄企業(yè)在收到客戶訂購單后，編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等。在這種制度下，通過定期清點銷售單和銷售發(fā)票，可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況。財務(wù)人員在記錄銷售交易之前，對相關(guān)的銷售單、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對，以確保入賬的營業(yè)收入是真實發(fā)生的、準(zhǔn)確的。任務(wù)一了解銷售與收款審計（四）連續(xù)編號項目內(nèi)容預(yù)先編號對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬定期清點定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號或重號的原因任務(wù)一了解銷售與收款審計（五）寄發(fā)對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。為了使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。任務(wù)一了解銷售與收款審計（六）內(nèi)部核查

項目內(nèi)容職責(zé)分離是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象授權(quán)審批授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為政策執(zhí)行信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定入賬與收款銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定銷售退回銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫任務(wù)一了解銷售與收款審計【任務(wù)實施】一、識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險1.高估收入內(nèi)容注意如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則可能有高估收入的動機或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入），因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險如果注冊會計師識別到管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，存在高估收入的動機或壓力，則營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的舞弊風(fēng)險較高任務(wù)一了解銷售與收款審計一、識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險（二）隱瞞收入內(nèi)容注意如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險如果注冊會計師識別到管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機或壓力，則營業(yè)收入完整性認(rèn)定的舞弊風(fēng)險較高任務(wù)一了解銷售與收款審計一、識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險（三）推遲確認(rèn)收入內(nèi)容注意如果被審計單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)如果管理層預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)，則營業(yè)收入截止（推遲確認(rèn)）認(rèn)定的舞弊風(fēng)險較高。相反，如果管理層預(yù)期難以達(dá)到本年度的銷售目標(biāo)，將下期的收入提前至本年度確定，則營業(yè)收入截止（提前確認(rèn)）認(rèn)定的舞弊風(fēng)險較高任務(wù)一了解銷售與收款審計二、常用的收入確認(rèn)舞弊手段（一）虛增收入或提前確認(rèn)收入

項目內(nèi)容虛構(gòu)銷售交易在無存貨實物流轉(zhuǎn)的情況下，通過與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購銷合同，虛構(gòu)存貨進(jìn)出庫，并通過偽造出庫單、發(fā)運單、驗收單等單據(jù)，以及虛開商品銷售發(fā)票虛構(gòu)收入進(jìn)行顯失公允的交易通過與未披露的關(guān)聯(lián)方或真實非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。與真實非關(guān)聯(lián)方客戶進(jìn)行顯失公允的交易，通常會由實際控制人或其他關(guān)聯(lián)方以其他方式彌補客戶損失任務(wù)一了解銷售與收款審計二、常用的收入確認(rèn)舞弊手段（一）虛增收入或提前確認(rèn)收入

項目內(nèi)容在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認(rèn)銷售收入例如，在委托代銷安排下，在被審計單位向受托方轉(zhuǎn)移商品時確認(rèn)收入，而受托方并未獲得對該商品的控制權(quán)又如，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前，通過偽造出庫單、發(fā)運單、驗收單等單據(jù)，提前確認(rèn)銷售收入任務(wù)一了解銷售與收款審計（二）少計收入或推遲確認(rèn)收入（1）被審計單位在滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶。（2）被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認(rèn)收入。（3）對于應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入的銷售交易，被審計單位采用凈額法確認(rèn)收入。（4）對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易，被審計單位未按實際履約進(jìn)度確認(rèn)收入，或采用時點法確認(rèn)收入。（5）對于屬于在某一時點履約的銷售交易，被審計單位未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)收入，推遲收入確認(rèn)時點。（6）通過調(diào)整與單獨售價或可變對價等相關(guān)的會計估計，達(dá)到少計或推遲確認(rèn)收入的目的。

任務(wù)一了解銷售與收款審計三、針對舞弊風(fēng)險的調(diào)查方法

調(diào)查對象調(diào)查方法毛利率變動的合理性如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，注冊會計師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進(jìn)行調(diào)查