會計學(xué)原理：第七章第三節(jié) 經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理

第三節(jié)經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理本節(jié)內(nèi)容要求：掌握供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程的交易和事項的賬務(wù)處理。

難點：對交易事項的分析籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債原材

料生產(chǎn)成本庫存商品貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤資金退出財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)長期股權(quán)投資籌資活動的交易和事項投資活動交易和事項經(jīng)營活動的交易和事項經(jīng)營成果的交易和事項一、經(jīng)營活動交易和事項的主要內(nèi)容一、經(jīng)營活動交易和事項的主要內(nèi)容籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債原材

料生產(chǎn)成本庫存商品貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤資金退出成本成本成本銀行存款原材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款1、材料采購交易或事項的會計處理（1）材料的購入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計劃材料采購計劃簽訂購料合同購入材料計算采購成本辦理入庫手續(xù)（2）材料采購實際成本的構(gòu)成購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用相關(guān)稅金、保險費、運輸費和包裝費等（3）材料采購貨款的結(jié)算方式①現(xiàn)金結(jié)算方式；②預(yù)付款結(jié)算方式；③賒購方式；④商業(yè)匯票結(jié)算方式

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算★賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算2、賬戶的設(shè)置原材料：用以核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況。原材料驗收入庫材料實際成本庫存材料的實際減少庫存材料實際成本在途物資：用以核算企業(yè)采用實際成本法進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。在途物資購入材料的各項實際成本。（買價＋采購費用）結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的時間采購成本。未入庫采購物資按采購物資名稱設(shè)置明細(xì)賬戶按材料名稱設(shè)置明細(xì)賬戶企業(yè)購入物資的采購成本由下列各項組成：①買價；②運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額)；

③運輸途中的合理損耗；

④入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；⑤購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費用。

例：某企業(yè)購進(jìn)材料10,000公斤，單價10元。采購發(fā)生運輸費8,000元，搬運費400元，倉儲費500元。入庫時發(fā)現(xiàn)其重量減少100公斤，經(jīng)查為自然損耗。請問該材料的入庫總價為多少？材料入庫記賬單價應(yīng)為多少？總價=10000×10+8000+400+500=108,900單價=108,900÷9,900=11原材料驗收入庫實際成本材料實際成本：

買價、采購費用。企業(yè)倉庫供貨單位款項采購費用包括：運雜費、途中合理損耗、挑選整理費、進(jìn)口關(guān)稅等材料在途物資買價；采購費用直接入庫材料在途應(yīng)付賬款：用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加尚未償付的應(yīng)付款按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬預(yù)付賬款：用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況。預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款項采購實現(xiàn)沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項尚未結(jié)算的預(yù)付款注：企業(yè)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多則可通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付款項。按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬應(yīng)付票據(jù)：用以核算企業(yè)企業(yè)采用商業(yè)匯票計算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況。應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期（無論是否已經(jīng)付款）開出、承兌商業(yè)匯票的增加尚未到期的商業(yè)匯票按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬

商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期通過銀行無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。按承兌人劃分，商業(yè)匯票以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。1）若商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶存款不足支付時，銀行將票據(jù)退回收款人，由雙方協(xié)商解決。2）若銀行承兌匯票到期，承兌申請人未能足額交存票款時，承兌銀行除無條件支付票款外，還應(yīng)對承兌申請人執(zhí)行扣款，并加收罰息。應(yīng)付票據(jù)兌付承兌銀行存款減少短期借款增加銀行承兌無款支付商業(yè)承兌無款支付應(yīng)付賬款出票人其他應(yīng)收款：用以核算企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款發(fā)生各項應(yīng)收、暫付款項；收回應(yīng)收、暫付款項尚未收回的應(yīng)收暫付款項按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅：用以核算企業(yè)增值稅各項內(nèi)容的賬戶。（一般納稅人的現(xiàn)行稅率為17%）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（1）采購物資時支付進(jìn)項稅；（2）繳納增值稅（1）銷售或提供勞務(wù)時向購貨方收取的銷項稅；反映應(yīng)交增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。我國采用稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。原材料購入生產(chǎn)品產(chǎn)商品銷售支付進(jìn)項稅收取銷項稅1001720034增值銷項大于進(jìn)項按規(guī)定須將銷項稅大于進(jìn)項稅的金額交稅務(wù)部門17100×17%100×17%200×17%增值額稅具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。是國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式加以規(guī)定并征收。推薦參考書：《中華人民共和國增值稅、營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》翟耀光編著；立信會計出版社；2012年01月第一版按借貸方項目核算具體內(nèi)容設(shè)置三級賬戶在途物資（資產(chǎn)）原材料（資產(chǎn)）買價；采購費用驗收入庫實際成本銀行存款（資產(chǎn)）應(yīng)交稅費（負(fù)債）交納稅款應(yīng)付賬款（負(fù)債）應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債）預(yù)付賬款（資產(chǎn)）×××在實際采購中，還要交納增值稅，價外稅。不計入采購成本在途物資（資產(chǎn)）原材料（資產(chǎn)）買價；采購費用驗收入庫實際成本銀行存款（資產(chǎn)）應(yīng)交稅費（負(fù)債）交納稅款應(yīng)付賬款（負(fù)債）應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債）預(yù)付賬款（資產(chǎn)）×××在實際采購中，還要交納增值稅，價外稅。不計入采購成本購100元銷200元

供應(yīng)商客戶含義：增值額（200-100）=100元；增值稅=增值額×稅率=100×17%=17元。實務(wù)上：購進(jìn)時先交供應(yīng)商，購進(jìn)額100×17%=17元；（進(jìn)項稅）銷售時收客戶，銷售額200×17%=34元。（銷項稅）定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納，銷項稅34－進(jìn)項稅17=17元。

實質(zhì)上，由消費者負(fù)擔(dān)。增值稅(是一種流轉(zhuǎn)稅，是價外稅）簡述應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（1）進(jìn)項稅17（2）銷項稅34應(yīng)交數(shù)17例7—13榮盛公司從百利材料公司購入甲材料。對方開具的增值稅專業(yè)發(fā)票載明：數(shù)量2,000千克，單價20元，價款40,000元，增值稅稅額為6,800元，價稅合計為46,800元。已用銀行存款支付，但材料尚未運達(dá)企業(yè)。銀行存款在途物資-甲應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）40,0006,8002,000×20=40,00040,000×17%=6,800借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：在途物資-甲銀行存款46,80040,0006,80046,800如款項未付應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款以商業(yè)匯票抵付貨款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)貨款已預(yù)付預(yù)付賬款預(yù)付賬款例7—14榮盛公司根據(jù)合同規(guī)定，用銀行存款70,200元向百利材料公司預(yù)付購買材料價款。銀行存款預(yù)付賬款-百利70,20070,200借：銀行存款貸：預(yù)付賬款-百利70,20070,200例7—15榮盛公司從百利材料公司預(yù)付款的乙材料到貨。對方開具的增值稅專用發(fā)票載明：數(shù)量6,000千克，單價10元，價款60,000元，增值稅稅額為10,200元，價稅款合計為70,200元。預(yù)付賬款在途物資-乙應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）60,00010,2006,000×10=60,00060,000×17%=10,200借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：在途物資-乙預(yù)付賬款70,20060,00010,20070,20070,200例7—16榮盛公司從百利材料公司購入的甲材料與乙材料由供貨方一并運達(dá)，發(fā)生共同運費4,800元。已用銀行存款支付。按兩種材料重量分配，甲材料應(yīng)分配1,200元，乙材料應(yīng)分配3,600元。銀行存款在途物資-甲40,000借：貸：在途物資-甲銀行存款4,8001,2004,800在途物資-乙采購費用分配率=該批購入材料采購費用總額÷各種材料的重量(體積、件數(shù)或買價)之和某種購入材料采購費用額=該種購入材料的重量(體積、件數(shù)或買價)×采購費用分配率60,000在途物資-乙3,6001,2003,6004,800÷(2,000＋6,000)=0.6甲：2,000×0.6=1,200乙：6,000×0.6=4,800例7—17榮盛公司從百利材料公司購入乙材料。對方開具的增值稅專用發(fā)票載明：數(shù)量3,000千克，單價10元，價款30,000元，增值稅稅額為5,100元，價稅合計為35,100元。另由百利材料公司為本企業(yè)代墊該批材料運輸費1,800元。材料以運達(dá)企業(yè)，但貨款尚未支付。應(yīng)付賬款-百利在途物資-乙應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）31,8005,1003,000×10=30,000+1800=31,80030,000×17%=5,100借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：在途物資-乙應(yīng)付賬款-百利36,90031,8005,10036,900例7—18榮盛公司用銀行存款36,900元償還前欠百利材料公司貨款。銀行存款應(yīng)付賬款-百利36,90036,900借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款-百利36,90036,900例7—19榮盛公司購入的甲、乙兩種材料已驗收入庫。經(jīng)計算甲材料實際成本為41,200元，乙材料實際成本為95,400元。在途物資-甲在途物資-乙原材料-甲原材料-乙借：貸：在途物資-甲-乙原材料-甲-乙40,0001,20060,0003,60031,80041,20095,40095,40041,20041,20041,20095,40095,40095,40041,20041,20095,400例7—20假定榮盛公司購入的甲、乙材料發(fā)生市內(nèi)運輸費150元，用現(xiàn)金支付。。庫存現(xiàn)金管理費用借：貸：庫存現(xiàn)金管理費用150150150150

增【例1】京連有限責(zé)任公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5,000千克，單價24元，金額為120,000元；乙材料2,000千克，單價19元，金額為38,000元；增值稅率為17%，材料尚未到達(dá)，款項以銀行存款支付。銀行存款在途物資-甲在途物資-乙應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）120,00038,00026,8605,000×24=120,0002,000×19=38,000(120,000＋38,000)×17%=26,860借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：在途物資-甲-乙銀行存款184,860120,00038,00026,860184,860

增【例2】京連有限公司用銀行存款7,000元支付上述甲乙材料的外地運雜費，按照材料重量比率分配。采購費用分配率=該批購入材料采購費用總額÷各種材料的重量(體積、件數(shù)或買價)之和某種購入材料采購費用額=該種購入材料的重量(體積、件數(shù)或買價)×采購費用分配率在途物資-甲在途物資-乙5,0002,000銀行存款7,0007,000÷(5,000＋2,000)=1甲：5,000×1=5,000乙：2,000×1=2,000借：貸：在途物資-甲銀行存款-乙5,0002,0007,000120,00038,000

增【例3】接倉庫通知，甲、乙材料已經(jīng)驗收入庫。在途物資-甲在途物資-乙5,0002,000120,00038,000原材料-甲原材料-乙125,00040,000125,00040,00040,00040,000125,000125,000借：貸：在途物資-甲-乙原材料-甲-乙125,00040,000125,00040,000

增【例4】京連有限公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料7,200千克，發(fā)票注明的價款216,000元，增值稅額為36,720元，紅星工廠代墊運雜費4,000元，材料已入庫。賬單，發(fā)票已到，但款項未付。應(yīng)付賬款-紅星原材料-丙應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）注：材料購進(jìn)后立即入庫則無需通過“在途物資”賬戶220,00036,720256,720借：貸：原材料-丙應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)付賬款-紅星220,00036,720256,720

增【例5】京連有限公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付勝利工廠訂貨款180,000元。銀行存款預(yù)付賬款-勝利180,000180,000借：貸：預(yù)付賬款-勝利銀行存款180,000180,000

增【例6】京連有限公司收到勝利工廠發(fā)運來的前預(yù)付貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨發(fā)票注明材料價款為420,000元，增值稅為71,400元，沖銷預(yù)付180,000元外，不足款項用銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付運費5,000元。原材料-丙預(yù)付賬款-勝利銀行存款庫存現(xiàn)金應(yīng)交稅費-應(yīng)交增稅（進(jìn)項稅）180,0005,000311,400180,000425,00071,400借：貸：原材料-丙應(yīng)交稅費-應(yīng)交增稅（進(jìn)項稅）預(yù)付賬款-勝利銀行存款庫存現(xiàn)金425,00071,400180,000311,4005,000提問：如上述材料入庫但剩余款項未付。應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

增【例7】（增）

京連有限公司收到勝利工廠發(fā)運來的前預(yù)付貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨發(fā)票注明材料價款為420,000元，增值稅為71,400元，勝利工廠代墊運費5,000元。以上款項未付。原材料-丙預(yù)付賬款-勝利應(yīng)交稅費-應(yīng)交增稅（進(jìn)項稅）180,000496,400425,00071,400借：貸：原材料-丙應(yīng)交稅費-應(yīng)交增稅（進(jìn)項稅）預(yù)付賬款-勝利425,00071,400496,400上述款項于次月支付。銀行存款316,400316,400316,400

增【例8】京連有限公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價款為418,860元，增值稅率為17%。材料未入庫。不含稅價款=含稅價款÷（1＋稅率）在途物資-丁應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增稅（進(jìn)項稅）418,860÷（1＋17%）=358,000358,000418,860—358,000=60,86060,860418,860借：貸：在途物資-丁應(yīng)交稅費-應(yīng)交增稅（進(jìn)項稅）應(yīng)付票據(jù)358,00060,860418,860

例5—18京連有限責(zé)任公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5,000千克，單價24元，金額為120,000元；乙材料2,000千克，單價19元，金額為38000元；增值稅率為17%，增值稅額為26,860元。供貨方代墊運雜費7,000元，材料已驗收入庫，款項以銀行存款支付。確認(rèn)：“原材料”甲、乙增加——借記；

“應(yīng)交稅費”減少——借記；

“銀行存款”減少——貸記。計量：原材料——甲120,000+5,000=125,000元；——乙38,000+2,000=40,000元。借：原材料——甲材料125,000——乙材料40,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅26,860

貸：銀行存款191,860尚未支付“應(yīng)付賬款”增加應(yīng)付賬款簽發(fā)商業(yè)匯票“應(yīng)付票據(jù)”增加應(yīng)付票據(jù)前已預(yù)付貨款“預(yù)付賬款”減少預(yù)付賬款在途物資（資產(chǎn)）原材料（資產(chǎn)）買價；采購費用驗收入庫實際成本銀行存款（資產(chǎn)）應(yīng)交稅費（負(fù)債）交納稅款應(yīng)付賬款（負(fù)債）應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債）預(yù)付賬款（資產(chǎn)）×××見實訓(xùn)包：4、2009年1月7日，向東方工廠購進(jìn)甲材料2,000千克，單價20元；乙材料3,000千克，單價10元。貨款70,000元，增值稅11,900元，共計81,900元，以銀行存款支付，材料尚在運輸途中。見表1—04—1、1—04—2；1—04—1*、1—04—2*。*確認(rèn)：

涉及：“在途物資”的增加（借），“應(yīng)交稅費”的抵扣（借）；“銀行存款”減少（貸）。*計量：在途物資甲增40,000元，乙增30,000元；應(yīng)交稅費抵扣11,900元；銀行存款減少81,900元。*記錄：會計分錄或記賬憑證

借：在途物資——甲材料40,000——乙材料30,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅11,900

貸：銀行存款81,900

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張

174購材料未到在途物資甲材料4000000￥8190000￥8190000張三李四孫五2乙材料3000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

1190000

銀行存款81900005、1月8日，廠部管理人員李娜出差預(yù)借旅差費2,000元，以庫存現(xiàn)金付訖。見表1—05—1。*確認(rèn)：“其他應(yīng)收款”的增加（借）；

“庫存現(xiàn)金”減少（貸）。

*計量：其他應(yīng)收款增2,000元；庫存現(xiàn)金減少2,000元。

*記錄：會計分錄或記賬憑證。會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——李娜2,000

貸：庫存現(xiàn)金2,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張

185預(yù)借差旅費其他應(yīng)收款李娜

200000

庫存現(xiàn)金200000

￥200000￥200000張三李四孫五16、1月9日，向東方工廠購進(jìn)的甲材料2,000千克，乙材料3,000千克完成采購已驗收入庫。見表1—06—1。*確認(rèn)：

“原材料”的增加（借）；

“在途物資”減少（貸）。

*計量：原材料——甲增40,000元，

乙增30,000元；在途物資——甲材料減40,000元，

乙材料減30,000元。

*記錄：會計分錄或記賬憑證。借：原材料——甲材料40,000——乙材料30,000

貸：在途物資——甲材料40,000

——乙材料30,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張196材料驗收入庫原材料甲材料4000000￥7000000￥7000000張三李四孫五1

乙材料3000000

在途物資甲材料4000000

乙材料3000000所有者投資負(fù)債貨幣原材料生產(chǎn)成本庫存商品貨幣采購生產(chǎn)銷售納稅利潤分配原始憑證記賬憑證總賬日記賬明細(xì)賬利潤表資產(chǎn)負(fù)債表1確認(rèn)（填審會計憑證）；2計量（計價和成本計算）3記錄（復(fù)式記賬、填制記賬憑證、設(shè)置賬戶、登記賬簿）4報告或再確認(rèn)（財產(chǎn)清查、編制會計報表）會計基本程序與會計核算方法每筆交易、事項企業(yè)償債

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張

174購材料未到在途物資東方工廠7000000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅1190000

銀行存款8190000

￥8190000￥8190000張三李四孫五2√√√銀行存款日記賬年憑證號摘要對方科目借方貸方余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)1

3700000151接受投資實收資本

2000000033700000

162短期貸款短期借款1000000043700000163付利息應(yīng)付利息10000043600000174付材料款在途物資819000035410000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：銀行存款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借

13700000

151接受投資20000000借33700000162貸款10000000借43700000163付利息100000借43600000174付材料款8190000借35410000

年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：在途物資

174材料在途7000000借7000000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：應(yīng)交稅費11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸400000174進(jìn)項稅1190000借790000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張

185預(yù)借差旅費其他應(yīng)收款李娜

200000

庫存現(xiàn)金200000

￥200000￥200000張三李四孫五1√√庫存現(xiàn)金日記賬年憑證號摘要對方科目借方貸方余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)300000185預(yù)借款其他應(yīng)收款200000100000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：庫存現(xiàn)金

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借300000185預(yù)借款200000借100000

年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：其他應(yīng)收款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借500000

185預(yù)借款200000借700000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張196材料驗收入庫原材料甲材料√4000000￥7000000￥7000000張三李四孫五1

乙材料√3000000

在途物資甲材料√4000000

乙材料√3000000原材料明細(xì)賬類別：編號：品名或規(guī)格：存放地點：儲備定額：計量單位：年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額甲材料1號庫

千克11上年結(jié)轉(zhuǎn)30002060000

196材料入庫20002040000500020100000原材料明細(xì)賬類別：編號：品名或規(guī)格：存放地點：儲備定額：計量單位：年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額乙材料1號庫

千克11上年結(jié)轉(zhuǎn)30001030000196材料入庫

3000103000060001060000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：原材料11上年結(jié)轉(zhuǎn)借9000000

196

材料入庫

7000000借16000000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：在途物資

174材料在途7000000借7000000196材料入庫7000000平00

2、固定資產(chǎn)交易或事項的會計處理（1）固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

2）使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要。而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于存貨等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。與低值易耗品區(qū)分開。主要介紹固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理（2）滿足固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，還必須同時滿足以下兩個條件，才能確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)，在賬簿和報表中恰當(dāng)進(jìn)行披露：1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量符合資產(chǎn)要素的確認(rèn)條件；有時某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。如融資租賃固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)①必須符合固定資產(chǎn)的定義②必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個條件2）固定資產(chǎn)的計量初始計量后續(xù)計量對購入設(shè)備成本的計算包括買價、運輸費用進(jìn)口關(guān)稅等計提折舊計入成本費用價值測試計入沖減原價從2009年起，購買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶單獨核算，不再計入成本成本價值固定資產(chǎn)入賬價值

進(jìn)口關(guān)稅

買價包裝運輸費（4）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定

1）不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)計算繳納增值稅時，允許扣除購入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，但是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如汽車、游艇等）所含的進(jìn)項稅額，不得予以抵扣。

2）需要安裝的固定資產(chǎn)價值成本價值時間買價及稅費包裝運雜費安裝費固定資產(chǎn)入賬價值通過“在建工程”賬戶歸集通過“固定資產(chǎn)”賬戶核算達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后固定資產(chǎn)在建工程買價運費包裝費安裝費銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)（5）賬戶的設(shè)置固定資產(chǎn)：用以核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價的增減變動及其結(jié)余的情況。固定資產(chǎn)登記固定資產(chǎn)原價的增加登記固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)原價的結(jié)余使用時價值發(fā)生損耗物理形態(tài)不會發(fā)生明顯的變化工程物資：本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等工程物資（資產(chǎn)）購進(jìn)工程物資（1）購建固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資（2）處置工程物資（如銷售、轉(zhuǎn)生產(chǎn)）在建工程：用以核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計算確定該工程成本的賬戶。在建工程（資產(chǎn)）匯集固定資產(chǎn)各項工程的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本在建工程：用以核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計算確定該工程成本的賬戶。在建工程（資產(chǎn)）匯集固定資產(chǎn)各項工程的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本在建工程匯集完工賬戶發(fā)生固定資產(chǎn)增加銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬工程物資【例7-46】榮盛公司購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價30,000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額5100元，發(fā)生運輸費900元。以上款項已全部用銀行存款支付。（假設(shè)運輸費涉及的增值稅不予考慮）固定資產(chǎn)30,900銀行存款借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款36,00036,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51,00036,000固定資產(chǎn)51,000【例7-47】榮盛公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，買價50000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額8500元，發(fā)生運輸費500元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付。（假定按照運輸費用金額和扣除率計算的進(jìn)項稅額不予考慮。)工程物資-專用設(shè)備50,500銀行存款借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款50,50059,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8,50059,000工程物資-專用設(shè)備8,500【例7-48】以上設(shè)備投入安裝，領(lǐng)用設(shè)備成本50,500元。在建工程50,500工程物資-專用設(shè)備借：貸：在建工程50,50050,500工程物資-專用設(shè)備50,500【例7-49】以上設(shè)備投入安裝，發(fā)生安裝費800元，調(diào)試費200元，款項已通過銀行支付。在建工程50,500銀行存款借：貸：在建工程1,0001,000銀行存款1,0001,000【例7-50】以上設(shè)備安裝完畢，經(jīng)負(fù)荷聯(lián)合試車已達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本51,500元（50,500+1,000）。在建工程50,500固定資產(chǎn)借：貸：在建工程1,000銀行存款1,0001,00051,50051,50051,50051,500企業(yè)計算繳納增值稅時，允許扣除購入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，但是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如汽車、游艇等）所含的進(jìn)項稅額，不得予以抵扣。2009年全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革以后，房屋、建筑物等和以前一樣，仍不納入增值稅的抵扣范圍。因此這類固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)的成本?！纠?-51】榮盛公司擬自營建造辦公樓一幢。購入工程用材料一批，買價125,000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額21,250元，發(fā)生運輸費3,750元。以上款項以全部用銀行存款支付。銀行存款工程物資借：貸：工程物資銀行存款150,000150,000125,000+21,250+37,50=150,000150,000150,000《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此在建過程中取得的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣?！纠?-52】榮盛公司擬自營建造辦公樓，領(lǐng)用專用材料15,000元，發(fā)生人工費35,000元。工程物資借：貸：工程物資在建工程150,000150,000在建工程應(yīng)付職工薪酬35,000185,000應(yīng)付職工薪酬150,00035,000185,000【例7-53】榮盛公司擬自營建造辦公樓項目，用銀行存款支付租用施工機(jī)械費5,000元。銀行存款借：貸：在建工程銀行存款在建工程185,0005,0005,0005,0005,000【例7-54】榮盛公司擬自營建造辦公樓完工，已辦理竣工結(jié)算并交付使用，實際成本190,000元固定資產(chǎn)借：貸：在建工程固定資產(chǎn)在建工程185,0005,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000【例7-55】榮盛公司將用長期借款建造的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司，用銀行存款支付工程價款200,000元。在建工程借：貸：在建工程銀行存款銀行存款200,000200,000200,000200,000補充【例7-55】榮盛公司計提長期借款利息12,000元。（該借款用于建生產(chǎn)車間）在建工程借：貸：在建工程應(yīng)付利息應(yīng)付利息200,00012,00012,00012,00012,000【例7-56】榮盛公司新建生產(chǎn)車間完工，