初級會計實務(wù)課件：負(fù)債

負(fù)債流動負(fù)債的核算非流動負(fù)債的核算

2024/10/7流動負(fù)債的核算流動負(fù)債是指在1年內(nèi)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2024/10/72024/10/7

短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的。010203歸還付息取得借：銀行存款貸：短期借款借：財務(wù)費用

貸：銀行存款借：短期借款

貸：銀行存款短期借款的核算借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息

財務(wù)費用

貸：銀行存款不預(yù)提按月預(yù)提

2024/10/72024/10/7

應(yīng)付及預(yù)收款項的核算應(yīng)付及預(yù)收款項是指企業(yè)因采購或銷售等經(jīng)營活動形成的各種應(yīng)付未付或預(yù)收的款項。應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。應(yīng)付票據(jù)的核算2431賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計提票據(jù)利息，記入“應(yīng)付票據(jù)”科目。帶息票據(jù)計息的處理應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期轉(zhuǎn)銷應(yīng)付銀行承兌匯票到期轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷的處理確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)。開出、承兌商業(yè)匯票時的處理直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用支付銀行承兌匯票手續(xù)費的處理借：材料采購等

貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用

貸：銀行存款借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票

貸：短期借款應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2024/10/7應(yīng)付賬款的核算1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。即總價法1.應(yīng)付賬款的發(fā)生企業(yè)應(yīng)將確實無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入。3.應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。2.應(yīng)付賬款的償還借：材料采購等

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

2024/10/701預(yù)收購貨單位款項借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）02銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增（銷）03結(jié)清預(yù)收款補收貨款的處理預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。退款的處理借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）

貸：銀行存款

2024/10/72024/10/7

應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而應(yīng)付未付的各種形式的報酬或補償。職工薪酬的內(nèi)容短期薪酬的核算設(shè)定提存計劃的核算應(yīng)付職工薪酬的核算職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工的范圍與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，包括企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

2024/10/7職工薪酬的范圍短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

2024/10/7短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃其他短期薪酬

2024/10/7應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。企業(yè)發(fā)生的職工福利費010203短期薪酬的確認(rèn)和計量

2024/10/7具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（一）貨幣性職工薪酬的核算借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等

2024/10/7練習(xí)1：計提職工薪酬2017年9月，A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資65萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資12萬元；公司管理部門人員工資18萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資5萬元。該公司其他薪酬的計提比例如下：社會保險費15%住房公積金20%工會經(jīng)費2%職工教育經(jīng)費1.5%會計分錄：借：生產(chǎn)成本900250制造費用166200管理費用249300銷售費用69250貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1000000

——社會保險費150000

——住房公積金200000

——工會經(jīng)費20000

——職工教育經(jīng)費150002024/10/7練習(xí)2：工資發(fā)放A公司結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額100萬元，其中代扣社會保險費15萬元、住房公積金20萬元、個人所得稅0.85萬元，實發(fā)工資64.15萬元。會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——工資1000000貸：銀行存款641500其他應(yīng)付款——社會保險費150000

——住房公積金200000應(yīng)交稅費——個人所得稅85002024/10/7練習(xí)3：繳存社保費和住房公積金A公司向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納醫(yī)療保險費、工傷保費和生育保險費合計30萬元，向住房公積金管理中心繳存住房公積金合計40萬元，向稅務(wù)機關(guān)交納個人所得稅0.85萬元。會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費150000

——住房公積金200000其他應(yīng)付款——社會保險費150000

——住房公積金200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅8500貸：銀行存款7085002024/10/7累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

短期帶薪缺勤的核算通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

2024/10/7短期帶薪缺勤的核算舉例A公司共有2000名職工，從2017年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時了無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。2017年12月31日，A公司預(yù)計2018年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6.5天年休假，且這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2017年12月31日，A公司應(yīng)如下賬務(wù)處理：2024/10/7借：管理費用

45000貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤

——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤45000第一步，測算2018年度累積帶薪缺勤的預(yù)期支付金額。預(yù)期支付額=100×（6.5-5）×300=45000（元）第二步，根據(jù)相關(guān)測算資料編制如下會計分錄。2024/10/7非貨幣性職工薪酬以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利的應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。

按照自產(chǎn)產(chǎn)品的“公允價值（售價）+增值稅銷項稅額”，確認(rèn)福利費支出。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按照自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值（售價）確認(rèn)銷售收入，并按其生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2024/10/7非貨幣性職工薪酬按照外購商品的“買價+增值稅進項稅額”，確認(rèn)福利費支出。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

貸：銀行存款外購商品時，做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額以外購商品作為福利的應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。外購商品的增值稅進項稅額不得抵扣。

支付貨款時認(rèn)證后轉(zhuǎn)出進項稅借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2024/10/7非貨幣性職工薪酬按照住房應(yīng)計提的折舊額，確認(rèn)福利費支出，計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊計提住房折舊時，作為薪酬支付處理。借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

2024/10/7非貨幣性職工薪酬按照應(yīng)付租金額，確認(rèn)福利費支出，計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）確認(rèn)應(yīng)付租金或?qū)嶋H支付租金時，作為薪酬支付處理。借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

2024/10/72024/10/7

應(yīng)交增值稅的核算增值稅是以銷售貨物和服務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，就其增值稅作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅范圍和計稅方法征稅范圍銷售貨物和服務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人計稅方法一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額簡易計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

2024/10/7小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”即可。會計科目設(shè)置2221應(yīng)交稅費——序號二級科目序號三級科目（專欄）說明1應(yīng)交增值稅1進項稅額最常用，具體參見增值稅法相關(guān)規(guī)定2銷項稅額3進項稅額轉(zhuǎn)出4出口退稅出口退稅專用5減免稅款(1)抵減稅款部分：允許抵稅的稅控設(shè)備價款和技術(shù)維護費；(2)稅收優(yōu)惠部分:鼓勵創(chuàng)業(yè)類就業(yè)類，即征即退等退返稅款等6銷項稅額抵減(差額征收)記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額7已交稅金記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額8轉(zhuǎn)出多交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)使用9轉(zhuǎn)出未交增值稅2

未交增值稅3

待抵扣進項稅額取得不動產(chǎn)按規(guī)定分期待抵扣的進項稅額4

預(yù)交增值稅核算轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額5

待認(rèn)證進項稅額核算由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額6

待轉(zhuǎn)銷項稅額核算會計已經(jīng)確認(rèn)相關(guān)收入，增值稅納稅義務(wù)以后發(fā)生的增值稅額7

簡易計稅核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等8

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅

2024/10/7一般納稅人的賬務(wù)處理取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理借：材料采購等

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

借：應(yīng)付職工薪酬等

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

借：應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進項稅額轉(zhuǎn)出）收到抵扣憑證（如專用發(fā)票）時經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后收到抵扣憑證時經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后按規(guī)定轉(zhuǎn)出時

2024/10/7舉例說明：例1：2017年10月10日，甲公司向某電視臺轉(zhuǎn)賬支付廣告費150000元、增值稅稅額9000元，取得增值稅專用發(fā)票，但該發(fā)票尚未認(rèn)證。甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：借：銷售費用——廣告費150000

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額9000

貸：銀行存款159000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9000

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額9000取得專用發(fā)票時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）編制如下會計分錄經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，直接編制如下會計分錄。

2024/10/7舉例說明：例2：2017年9月27日，甲公司購進貨物一批，價款50000元、增值稅稅額8500元，貨款轉(zhuǎn)賬支付。該批貨物作為“雙節(jié)”福利全部發(fā)放給職工，則甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費50000

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額8500

貸：銀行存款58500借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額8500取得專用發(fā)票時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）編制如下會計分錄經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，直接編制如下會計分錄。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費8500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500按規(guī)定轉(zhuǎn)出不得抵扣的進項稅額，直接編制如下會計分錄。

2024/10/7一般納稅人的賬務(wù)處理取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)（或在建工程）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，取得專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證時第13個月，直接按允許抵扣的進項稅額編制如下會計分錄購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理賬務(wù)處理實例參見“項目五：固定資產(chǎn)”。

2024/10/7一般納稅人的賬務(wù)處理銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（或應(yīng)交稅費——簡易計稅）借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（或應(yīng)交稅費——簡易計稅）

確認(rèn)收入或利得的時點早于納稅義務(wù)發(fā)生時點的處理。發(fā)生銷售退回的，根據(jù)紅字專用發(fā)票做相反的會計分錄。確認(rèn)收入或利得的時點與納稅義務(wù)發(fā)生時點一致的處理。借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

確認(rèn)收入或利得時確認(rèn)納稅義務(wù)時

2024/10/7一般納稅人的賬務(wù)處理銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）確認(rèn)納稅義務(wù)的時點早于確認(rèn)收入或利得時點的處理借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（或應(yīng)交稅費——簡易計稅）

確認(rèn)納稅義務(wù)時確認(rèn)收入或得利時

2024/10/7例：甲企業(yè)出租一輛小轎車，租金為5000元/月，一次性預(yù)收了對方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元計算銷項稅額，按月確認(rèn)收入時，不再確認(rèn)銷項稅額。舉例說明：2017年9月27日，甲公司以總價款150萬元的價格將閑置廠房一幢轉(zhuǎn)讓給乙公司。該廠房賬面原價為210萬元、累計折舊為80萬元，未發(fā)生清理費用，款項已收妥，該公司選擇簡易計稅方法計算交納增值稅。借：固定資產(chǎn)清理1300000

累計折舊800000

貸：固定資產(chǎn)——××廠房2100000借：銀行存款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1428571

應(yīng)交稅費——簡易計稅71429結(jié)轉(zhuǎn)出售廠房的賬面價值確認(rèn)處置收入和應(yīng)納增值稅稅額。借：固定資產(chǎn)清理128571

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得128571

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。應(yīng)納稅額=150÷（1+5%）×5%=7.1429（萬元）清理凈收益=1428571-1300000=128571（萬元）

2024/10/7一般納稅人的賬務(wù)處理銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬（或利潤分配等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）視同銷售的處理。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費的。

2024/10/7視同銷售的業(yè)務(wù)范圍企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

賬務(wù)處理按會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按增值稅制度的規(guī)定計算銷項稅額。舉例說明：2017年10月20日，甲公司將自產(chǎn)的A產(chǎn)品對乙公司進行投資。該批產(chǎn)品的成本為500萬元，雙方協(xié)議作價650萬元，與公允價值一致。甲公司投出資產(chǎn)時開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。借：長期股權(quán)投資7605000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1105000借：主營業(yè)務(wù)成本5000000貸：庫存商品5000000對外投資，視同銷售。結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2024/10/7一般納稅人的賬務(wù)處理進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認(rèn)證進項稅額，但按增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。

2024/10/72024/10/7

舉例說明：2017年10月25日，甲公司將外購材料一批用于自建的廠房工程。該批材料為上月購進，增值稅進項稅額已全額抵扣。該批材料的計劃成本為50000元，材料成本差異率為-2%。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=50000×（1-2%）×17%×40%=3332（元）借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額3332貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3332計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)成本。轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅企業(yè)當(dāng)月多交的增值稅，應(yīng)于月末轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——增（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交的增值稅轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費——增（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

2024/10/7一般納稅人的賬務(wù)處理月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理0102借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅交納以前期間未交增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理交納增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

2024/10/7

舉例說明：甲公司的納稅期限為15日。2017年10月1日至15日，甲公司發(fā)生銷項稅額合計為261800元，進項稅額轉(zhuǎn)出合計為13600元，進項稅額合計為85350元。該公司當(dāng)期應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)為：本期應(yīng)納稅額=261800-（85350-13600）=190050（元）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）190050貸：銀行存款190050計算本期應(yīng)交增值稅稅額。實際交納增值稅時。10月31日，甲公司“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方余額147120元，全部為本月應(yīng)交未交的增值稅稅額，則甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）147120貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅147120小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額。03小規(guī)模納稅人的核算小規(guī)模納稅采用實行簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，即按照銷售額的一定比例計算。02小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。01

2024/10/7計稅特點應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷

（1+征收率）ABC借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)交納增值稅借：在途物資（或原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、管理費用等）

貸：銀行存款（或

應(yīng)付賬款款）小規(guī)模納稅人的核算賬務(wù)處理舉例說明某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的征收率為3%，原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟交易如下：購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為30000元，增值稅稅額為5100元，款項以銀行存款支付，材料驗收入庫。銷售產(chǎn)品一批，開具的增值稅普通發(fā)票中注明的價款為50000元，增值稅稅額為1500元，款項已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1500元。2024/10/7購入原材料。銷售產(chǎn)品。交納增值稅。借：原材料35100

貸：銀行存款35100借：銀行存款51500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1500借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1500

貸：銀行存款15002024/10/7

其他應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交消費稅的核算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、教育費附加的核算應(yīng)交資源稅、土地增值稅的核算應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅的核算應(yīng)交個人所得稅的核算

12345征收范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性征收方法具有靈活性一、應(yīng)交消費稅的核算消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。銷售應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借：在建工程等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅由受托方代收代交用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的用于其他方面的借：委托加工物資

貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款借：材料采購等

貸：銀行存款于報關(guān)進口時由海關(guān)代征二、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、教育費附加的核算2024/10/7

應(yīng)交稅費額的計算應(yīng)交稅費額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅）×稅率（或費率）賬務(wù)處理借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加甲企業(yè)本期實際應(yīng)交增值稅510000元、消費稅240000元，適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，該公司應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加分別為：應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（510000+240000）×7%=52500（元）應(yīng)交教育費附加=（510000+240000）×3%=22500（元）借：稅金及附加75000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅52500

——應(yīng)交教育費附加22500三、應(yīng)交資源稅、土地增值稅的核算2024/10/7

應(yīng)交資源稅的核算資源稅是指對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其發(fā)生的應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量征收的一種稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的。借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅借：生產(chǎn)成本

制造費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅三、應(yīng)交資源稅、土地增值稅的核算2024/10/7

應(yīng)交土地增值稅的核算土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的。借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

營業(yè)外收入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核算。借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅舉例說明2024/10/7

甲企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交土地增值稅為25000元，該企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：計算應(yīng)交土地增值稅。借：固定資產(chǎn)清理25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅25000用銀行存款交納土地增值稅。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅25000

貸：銀行存款25000四、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅的核算2024/10/7

房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是指對在我國境內(nèi)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人，按照房屋的計稅余值或租金收入征收的一種財產(chǎn)稅。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收的一種稅。車船稅車船稅是以車輛、船舶為課征對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。印花稅印花稅是對書立、領(lǐng)受、使用合同等應(yīng)稅經(jīng)濟憑證行為征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定計算交納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅均通過“稅金及附加”科目核算。舉例說明2024/10/7

甲企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅70000元、車船稅12000元、城鎮(zhèn)土地使用稅25000元，該企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：計算應(yīng)交納的稅額。借：稅金及附加107000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅70000

——應(yīng)交車船稅12000

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅25000用銀行存款交納上述稅金。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅70000

——應(yīng)交車船稅12000

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅25000

貸：銀行存款107000五、應(yīng)交個人所得稅的核算2024/10/7個人所得稅是對個人的勞動報酬所得和其他所得征收的一種稅。個人所得稅通常由單位代扣代繳。企業(yè)于工資發(fā)放時代扣個人所得稅。交納個人所得稅。借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅

其他應(yīng)付款

銀行存款借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款2024/10/7

應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算應(yīng)付利息的核算應(yīng)付股利的核算其他應(yīng)付款的核算一、應(yīng)付利息的核算2024/10/7

應(yīng)付利息01是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。計提利息費用時借：在建工程（或財務(wù)費用）

貸：應(yīng)付利息支付利息費用時借：應(yīng)付利息

在建工程（或財務(wù)費用）（未計提部分）

貸：銀行存款二、應(yīng)付股利的核算2024/10/7

應(yīng)付股利02是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。批準(zhǔn)分派現(xiàn)金股利或利潤時借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利支付現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款三、其他應(yīng)付款的核算2024/10/7

發(fā)生時借：管理費用（或銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等）

貸：其他應(yīng)付款支付時借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款其他應(yīng)付款03其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。非流動負(fù)債的核算非流動負(fù)債是指償還期限超過1年的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。2024/10/72024/10/7

長期借款的核算長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種款項。長期借款一般是企業(yè)為了滿足固定資產(chǎn)購建、大型設(shè)備制造等長期資金占用需要而借入的。取得01計息02歸還03借：銀行存款

貸：長期借款

借：在建工程（或財務(wù)費用）

貸：應(yīng)付利息長期借款的核算合同利率=實際利率分期付息的借：在建工程（或財務(wù)費用）

貸：長期借款——應(yīng)計利息到期一還本付息的借：長期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款分期付息的借：長期借款——本金

——應(yīng)計利息

貸：銀行存款到期一還本付息的長期借款利息應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利率費用。2024/10/7

應(yīng)付債券的核算債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法律程序發(fā)行，約定在一定期限還本付息的一種書面憑證。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的超過一年期的債券。債券發(fā)行方式2024/10/7

債券發(fā)行方式面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行債券票面利率=市場利率債券票面利率＞市場利率債券票面利率＜市場利率不論何種發(fā)行方式，債券發(fā)行后實際支付的債券利息均按下列公式計息：應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限01面值發(fā)行借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值0203債券發(fā)行的核算溢價發(fā)行借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整折價發(fā)行借：銀行存款

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券——面值

ABC面值發(fā)行債券的利息確認(rèn)溢價發(fā)行債券的利息確認(rèn)折價發(fā)行債券的利息確認(rèn)債券利息的確認(rèn)應(yīng)付利息=利息費用借：在建工程（或財務(wù)費用等）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息）利息費用=期初攤余成本×實際利率=（債券面值+“利息調(diào)整”明細(xì)賬期初余額）×實際利率借：在建工程（或財務(wù)費用等）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息）

利息費用=期初攤余成本×實際利率=（債券面值-“利息調(diào)整”明細(xì)賬期初余額）×實際利率借：在建工程（或財務(wù)費用等）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息）——利息調(diào)整

分期付息債券的償還02借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付利息

（最后一期利息）

貸：銀行存款01到期一次還本付息債券債券償還的核算借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計利息

貸：銀行存款上述處理是先計提最后一期應(yīng)付利息和利息費用后，再進行還本付息的處理。小提醒：練習(xí)：2017年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期一次還本、分期付息債券5000000元，票面利率為6%，實際發(fā)行所得為5135960元，經(jīng)計算，實際利率為5%。假定該筆資金全部用于固定資產(chǎn)購建，建設(shè)期為3年。A公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：2024/10/72017年1月1日發(fā)行債券時。借：銀行存款5135960

貸：應(yīng)付債券——面值5000000

——利息調(diào)整1359602017年12月31日，確認(rèn)債券利息費用。應(yīng)付利息=面值×票面利率利息費用=期初攤余成本×實際利率各期利息計算如下表：續(xù)：2024/10/7年份期初攤余成本利息費用現(xiàn)金流出期末攤余成本

AB＝A*5%CD＝A＋B－C2017.12.31513596025679830000050927582018.12.31509275825463830000050473962019.12.315047396252604*53000000債券利息費用計算表單位：元借：在建工程256798應(yīng)付債券——利息調(diào)整43202

貸：應(yīng)付利息300000會計分錄支付利息借：應(yīng)付利息300000

貸：銀行存款

3000002018年12月31日的賬務(wù)處理與此相同。續(xù)：2024/10/72019年12月31日，還本并支付最后一期利息。借：在建工程252604應(yīng)付債券——利息調(diào)整47396貸：應(yīng)付利息300000借：應(yīng)付債券——面值

5000000應(yīng)付利息300000

貸：銀行存款5300000第一步，確認(rèn)本期債券利息費用第二步，支付到期債券本金和最后一期利息借：在建工程252604應(yīng)付債券——面值5

000

000——利息調(diào)整47396貸：銀行存款

5300000合并處理2024/10/7

長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。長期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。一、應(yīng)付融資租賃款2024/10/7

應(yīng)付融資租賃款是指企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而形成的非流動負(fù)債。應(yīng)付融資租賃款應(yīng)按最低租賃付款額入賬。最低租賃付款額=租金+購買價款+就承租人而言的擔(dān)保余值編制租賃開始日會計分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

銀行存款【公允價值與現(xiàn)值的低者+初始直接費用】【差額】【最低應(yīng)付款額】【初始直接費用】支付時借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款二、具有融資性質(zhì)的延期付款2024/10/7如果延期支付的價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。賬務(wù)處理借：在建工程（或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款【購買價款的現(xiàn)值】【差額】【應(yīng)支付的價款總額】舉例說明

2016年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款，設(shè)備總價款900000元，首付150000元于簽約日支付，其余款項分在2016年至2018年的3年期間平均支付，付款日為當(dāng)年12月31日。

2016年1月10日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費7000元、增值稅稅額153000元，已用銀行存款付訖。2016年12月3