中級經濟師經濟基礎知識學習講義

第二十八章會計循環(huán)會計信息是通過確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)生成的。

一、會計確認〔熟識〕

〔一〕會計確認的概念

會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進展記錄的過程，是要明確某一經濟業(yè)務涉及哪個會計要素的問題。

〔二〕會計確認的的標準

1.被確認的工程是通過經濟業(yè)務活動所產生的，其交易性質符合會計要素的要求；

2及該工程有關的將來經濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估；

3.該工程應有可以計量的屬性，并能牢靠地進展計量。

權責發(fā)生制構成確認收入和費用的根底，也進一步構成資產和負債的確認根底。

二、會計計量

〔一〕會計計量的概念

會計計量是指為了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認、記錄到報告的全過程。

〔二〕會計計量的屬性

會計計量由計量單位〔計量尺度〕和計量屬性〔計量根底〕兩個方面內容組成。計量單位主要以貨幣為主導計量單位，輔之以各種實物量度計量屬性歷史本錢又稱為原始本錢，是指以獲得資產時實際發(fā)生的本錢作為資產的入賬價值重置本錢企業(yè)重新獲得及其所擁有的某項資產一樣或及其功能相當?shù)馁Y產須要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?？勺儸F(xiàn)凈值企業(yè)在日常的消費經營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的本錢以及估計銷售所必需的費用以及相關稅費后的金額。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產負債表日，存貨應當根據(jù)本錢和可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢的差額，應當計提存貨跌價打算，計入當期損益。現(xiàn)值企業(yè)在正常的消費經營活動中，以估計的將來現(xiàn)金流入扣除將來現(xiàn)金流出后的余額，用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價值。公允價值在公允交易中，熟識狀況的交易雙方自愿進展資產交換或者債務清償?shù)慕痤~企業(yè)在對會計要素進展計量時，一般應當承受歷史本錢[答疑編號2883280101]『正確答案』A

三、會計記錄

〔一〕會計記錄的概念〔熟識〕

通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復式記賬等手段，對確認和計量的結果進展記錄，為編制財務會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。

〔二〕會計記錄的方法〔駕馭〕——設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。.

1.設置賬戶

熟識賬戶的分類。根據(jù)賬戶所反映的會計要素的具體內容進展分類資產類、負債類、全部者權益類、本錢類、費用類和損益類根據(jù)賬戶所供應信息的具體程度及其統(tǒng)馭關系總分類賬戶和明細分類賬戶

賬戶構造分為兩個根本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記削減額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。其根本關系是：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期削減發(fā)生額

對于資產、費用、本錢類賬戶：

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

對于負債、全部者權益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

2.復式記賬

〔1〕復式記賬法的概念

復式記賬是對每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。主要的復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍承受并廣泛運用的記賬方法。

〔2〕借貸記賬法

借貸記賬法下賬戶的根本構造：左方為借方，右方為貸方。

熟識借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

熟識試算平衡：試算平衡一般發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法，要求都是借貸平衡。發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡法全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計

全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計[答疑編號2883280102][答疑編號2883280103][答疑編號2883280104][答疑編號2883280105]記賬憑證賬務處理程序對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后干脆根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位匯總記賬憑證賬務處理程序根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務量較多的單位科目匯總表賬務處理程序又稱為記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序適用于經濟業(yè)務量較多的單位多欄式日記賬處理程序根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，然后根據(jù)它們登記總分類賬適用于消費經營規(guī)模大、經濟業(yè)務量多，但運用會計科目較少的單位日記總賬賬務處理程序將日記賬和總分類賬結合起來，設置一本結合的賬簿，稱為日記總賬，并將全部的業(yè)務都登記賬日記總賬上適用于經濟業(yè)務量較少，運用會計科目也較少的單位

3.出納業(yè)務處理程序

各種會計賬務處理程序的主要區(qū)分在于登記總分類賬的根據(jù)和方法不同，但出納業(yè)務的處理步驟根本上一樣。留意：

〔1〕現(xiàn)金日記賬的余額及庫存現(xiàn)金每天進展核對，及現(xiàn)金總分類賬定期進展核對；

〔2〕銀行存款日記賬及開戶銀行出具的對賬單逐筆進展核對，至少每月一次

四、會計報告〔理解〕

〔一〕會計報告的概念

企業(yè)對外供應的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

〔二〕會計報告的內容〔理解〕

會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

〔三〕會計報告的分類分類標準分類結果根據(jù)其所反映的經濟內容不同反映財務狀況的報表〔資產負債表〕反映經營成果的報表〔利潤表〕反映現(xiàn)金流量的報表〔現(xiàn)金流量表〕根據(jù)會計報表報送對象不同對外會計報表：種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)一規(guī)定。對內會計報表根據(jù)會計報表編報主體的不同個別會計報表合并會計報表根據(jù)會計報表編制的時間范圍不同度會計報表季度會計報表月份會計報表[答疑編號2883280106]『正確答案』A

五、主要會計報表

〔一〕資產負債表

1.資產負債表的作用

駕馭資產負債表的概念：反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，是根據(jù)確定的標準和依次將資產、負債、全部者權益進展適當排列編制的，反映企業(yè)某一特定日期所擁有或限制的經濟資源、所擔當?shù)默F(xiàn)實義務和全部者對凈資產的要求權，是月度報表。它是以“資產=負債+全部者權益〞這一根本等式為根底進展編制的，是反映企業(yè)靜態(tài)財務狀況的一種報表。

理解資產負債表的作用：

〔1〕資產負債表為報表運用者供應企業(yè)所擁有和限制駕馭的經濟資源及其分布和構成狀況的信息，為經營者分析資產分布是否合理供應根據(jù)。

〔2〕資產負債表總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構成狀況。

〔3〕通過對資產負債表的分析，可以理解企業(yè)的財務狀況，推斷企業(yè)的償債實力和支付實力。

〔4〕通過對前后期資產負債表的比照分析，可以理解企業(yè)資金構造的變更狀況，經營者、投資者和債權人據(jù)此可以駕馭企業(yè)財務狀況的變更狀況和變更趨勢。

2.資產負債表的格式和內容〔駕馭〕

〔1〕資產負債表的格式

有賬戶式和報告式兩種。我國承受賬戶式資產負債表格式

〔2〕資產負債表的內容

資產負債表中，資產和負債應當分別以流淌資產和非流淌資產、流淌負債和非流淌負債列示。資產類工程資產類工程的排列依次是根據(jù)流淌性進展排列的，流淌性強的工程排在前面，流淌性差的工程排在后面，并按流淌資產和長期資產分項列示，流淌資產在前。流淌資產在一或一個經營周期以內可以變現(xiàn)的全部資產，包括一內耗用和售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨和待攤費用等。長期資產變現(xiàn)實力在一或一個經營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：長期投資、固定資產、在建工程、無形資產和其他資產、遞延資產等。負債類工程負債類工程的排列根據(jù)到期日的遠近進展排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流淌負債和長期負債依次分項列示，流淌負債在前。流淌負債歸還期在一以內的全部負債，在資產負債表上排列依次為：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應付款、預提費用和一內到期的長期負債長期負債償債期在一以上的全部負債，在資產負債表上排列依次為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等全部者權益類工程全部者權益在資產負債表上排列依次為：實收資本、資本公積、盈余公積和未支配利潤。三者關系：資產=負債+全部者權益

在資產負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額[答疑編號2883280201][答疑編號2883280202][答疑編號2883280203][答疑編號2883280204]『正確答案』CD

3.資產負債表的編制方法〔熟識〕

資產負債表的各工程應分別填列初數(shù)和期末數(shù)。其中初數(shù)根據(jù)上末資產負債表的期末數(shù)填列，期末數(shù)根據(jù)相應的總賬科目期末余額填列。

由于資產負債表的工程及企業(yè)會計科目不完全一樣，該表的期末數(shù)有兩種填列方法：干脆填列法和分析計算填列法。方法適用范圍填列根據(jù)資產負債表的大部分工程，如“應付票據(jù)〞、“短期借款〞、“應付工資〞、“應付福利費〞、“應交稅金〞、“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞等工程?！?〕根據(jù)假設干總賬科目期末余額分析計算填列①貨幣資金〔重要〕根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞和“其他貨幣資金〞的期末余額的合計數(shù)填列②“未支配利潤〞根據(jù)“本利潤〞和“利潤支配〞科目期末余額之和〔同為貸方余額時〕或之差〔余額方向相反時〕填列。貸方余額大于借方余額時，干脆填列差額；借方余額大于貸方余額時，差額用“一〞數(shù)填列?！?〕根據(jù)總賬科目期末余額及其備抵科目抵銷后的數(shù)據(jù)填列固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資、應收賬款、其他應收款、存貨、短期投資〔3〕根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列①預收賬款〔負債〕根據(jù)“應收賬款〞和“預收賬款〞賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列②應付賬款〔負債〕根據(jù)“應付賬款〞和“預付賬款〞賬戶所屬明細科目貸方余額之和填列③預付賬款〔資產〕根據(jù)“應付賬款〞和“預付賬款〞賬戶所屬明細賬借方余額之和填列④其他應付款〔負債〕根據(jù)“其他應收款〞和“其他應付款〞兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列〔4〕根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列①一內到期的長期債權投資根據(jù)“長期債權投資〞中一內到期的數(shù)字填寫②一內到期的長期負債根據(jù)“長期借款〞和“其他長期負債〞中一內到期的數(shù)字填寫③存貨根據(jù)“物資選購 〞、“原材料〞、“低值易耗品〞、“自制半成品〞、“消費本錢〞和“庫存商品〞等科目期末借方余額之和減去“存貨跌價打算〞后的金額填列④待攤費用〔資產〕根據(jù)“待攤費用〞和“預提費用〞科目期末借方余額之和填列[答疑編號2883280205]『正確答案』A

【例2·多項選擇題】資產負債表中的“預付賬款〞工程的金額應包括〔〕。

A.“預付賬款〞科目所屬明細賬的期末借方余額

B.“預付賬款〞科目所屬明細賬的期末貸方余額

C.“應付賬款〞科目所屬明細賬的期末借方余額

D.“應收賬款〞科目所屬明細賬的期末貸方余額

E.“其他應收款〞科目期末貸方余額[答疑編號2883280206][答疑編號2883280207][答疑編號2883280208]『正確答案』B

【例5·多項選擇題】資產負債表中的“待攤費用〞工程的金額應包括〔〕。

A.“待攤費用〞科目的期末借方余額

B.“待攤費用〞科目的期末貸方余額

C.“預提費用〞科目的期末借方余額

D.“預提費用〞科目的期末貸方余額

E.“預提利息〞科目的期末貸方余額[答疑編號2883280209]『正確答案』AC

〔二〕利潤表

1.利潤表的作用

駕馭利潤表的概念：反映企業(yè)在確定會計期間經營成果的報表。它主要是根據(jù)權責發(fā)生制原則和配比原則的要求，把確定會計期間的營業(yè)收入及同一會計期間的營業(yè)費用〔本錢〕相配比，以“收入-費用=利潤〞的會計等式為根底，根據(jù)各項收入、費用以及構成利潤的各個工程分類分項編制而成的、反映企業(yè)經營成果的會計報表。它是一張動態(tài)會計報表，利潤表為月報表。

利潤表的主要作用是為報表運用者供應企業(yè)盈利實力方面的信息。

2.利潤表的格式和內容〔駕馭〕

〔1〕利潤表的格式

主要有單步式和多步式兩種。我國目前承受的利潤表格式為多步式利潤表。多步式利潤表分別計算主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。多步式利潤表分為正表工程和補充資料兩大部分。

〔2〕利潤表的內容〔駕馭〕內容計算公式構成主營業(yè)務利潤的各項要素主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務本錢-主營業(yè)務稅金及附加構成營業(yè)利潤的各項要素營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-銷售費用-管理費用-財務費用構成利潤總額的各項要素利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+〔營業(yè)外收入-營業(yè)外支出〕構成凈利潤的各項要素凈利潤=利潤總額-所得稅

【例題·單項選擇題】以下關于利潤表工程之間關系的等式中，正確的選項是〔〕。

A.主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務稅金及附加

B.營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤

C.利潤總額=營業(yè)利潤一營業(yè)外支出

D.凈利潤=利潤總額一所得稅[答疑編號2883280210][答疑編號2883280211][答疑編號2883280212]『正確答案』A

3.現(xiàn)金流量表的編制方法〔熟識〕類型所包括內容〔1〕經營活動現(xiàn)金流量

我國企業(yè)應按干脆法編制現(xiàn)金流量表正表，在補充資料中供應按間接法將凈利潤調整為經營活動現(xiàn)金流量的信息?！?〕銷售商品、供應勞務收到的現(xiàn)金〔2〕收到的稅費返還〔3〕收到的其他及經營活動有關的現(xiàn)金〔4〕購置商品、承受勞務支付的現(xiàn)金〔5〕支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〔6〕支付的各項稅費〔7〕支付的其他及經營活動有關的現(xiàn)金〔2〕投資活動現(xiàn)金流量〔1〕收回投資所收到的現(xiàn)金〔2〕獲得投資收益所收到的現(xiàn)金〔3〕處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額〔4〕收到的其他及投資活動有關的現(xiàn)金〔5〕購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金〔6〕投資支付的現(xiàn)金〔7〕支付的其他及投資活動有關的現(xiàn)金〔3〕籌資活動現(xiàn)金流量〔1〕汲取投資收到的現(xiàn)金〔2〕獲得借款收到的現(xiàn)金〔3〕收到的其他及籌資活動有關的現(xiàn)金〔4〕歸還債務支付的現(xiàn)金〔5〕支配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〔6〕支付的其他及籌資活動有關的現(xiàn)金〔4〕“匯率變動對現(xiàn)金的影響〞工程單獨列示〔1〕將凈利潤調整為經營活動的現(xiàn)金流量事實上就是承受間