【編輯參考】“營(yíng)改增”下企業(yè)核算影響因素與對(duì)策

“營(yíng)改增”下企業(yè)核算影響因素與對(duì)策注:本文經(jīng)過(guò)精心編輯，下載后可直接使用也可以編輯修改。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是現(xiàn)行稅制中比較主要的稅種，我國(guó)為了進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)體制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效轉(zhuǎn)型，出臺(tái)了營(yíng)改增政策。營(yíng)改增作為我國(guó)試點(diǎn)型稅收政策，需要對(duì)部分行業(yè)的征稅方式進(jìn)行調(diào)整，營(yíng)改增政策可以有效解決重復(fù)納稅的問(wèn)題，因而企業(yè)可以將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)移到增值稅上，在原有政策的基礎(chǔ)上，增加了6%和11%低稅率，但對(duì)一些不符合納稅條件的小規(guī)模增值稅納稅人依然按照3%的稅率進(jìn)行征稅，所以企業(yè)需要嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一、營(yíng)改增的內(nèi)涵所謂營(yíng)改增,指的是將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)征收的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目更改成增值稅項(xiàng)目，因而出現(xiàn)合并和取消企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，所以，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行改革和大力推行營(yíng)改增,對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。在實(shí)施營(yíng)改增政策以前，企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目向政府繳納稅款;在稅制改革后，主管稅務(wù)部門(mén)只是對(duì)企業(yè)對(duì)外服務(wù)和產(chǎn)品銷(xiāo)售獲得增值利潤(rùn)的部分征收增值稅，所以，在一定程度上可以有效避免企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目被重復(fù)征稅的問(wèn)題產(chǎn)生。當(dāng)然，大力推行營(yíng)改增面臨機(jī)遇的同時(shí)還有很多挑戰(zhàn)，企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題，從而在營(yíng)改增條件下處理好會(huì)計(jì)核算工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。建筑業(yè)因其行業(yè)復(fù)雜性，推行營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的影響，如何把握營(yíng)改增稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，是企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題。二、我國(guó)大力推行營(yíng)改增的重要意義我國(guó)在推行營(yíng)改增政策前，在征稅過(guò)程中采取的是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行方式，企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，向政府繳納稅費(fèi)，但對(duì)稅制進(jìn)行改革后，企業(yè)的課稅對(duì)象發(fā)生了較大的變化，企業(yè)僅僅需要向主管稅務(wù)部門(mén)繳納服務(wù)項(xiàng)目和銷(xiāo)售商品的增值額，將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)移到增值服務(wù)上，因而有效避免了重復(fù)征稅。在經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的背景下，公民的納稅意識(shí)有所增強(qiáng)，而營(yíng)改增政策的出臺(tái)，對(duì)稅制改革的進(jìn)一步完善。同時(shí)，也是促進(jìn)稅制體制更加健全的主要途徑，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，出臺(tái)營(yíng)改增政策是一種必然，在舊的稅制下，政府需要向企業(yè)征稅增值稅和營(yíng)業(yè)稅，兩種稅制之間相互制約產(chǎn)生了副作用，當(dāng)然，部分企業(yè)為了少繳納稅費(fèi)，所以存在脫逃稅款的現(xiàn)象。因此，舊的稅制有不合理之處。另外，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存時(shí)會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)包含工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)，而服務(wù)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，在舊的稅制體系下是征收營(yíng)業(yè)稅的主要對(duì)象。在經(jīng)濟(jì)體制不斷改革和深化的背景下，人們的生活水平不斷提高，作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)規(guī)模也有了明顯的增大，因而服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的增值部分所占比重也有明顯增多，對(duì)于這部分增值額而言，如果還是征收營(yíng)業(yè)稅，將對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，我國(guó)政府為了有效解決這一問(wèn)題，出臺(tái)了營(yíng)改增政策，通過(guò)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)化和合并，希望在減輕政府征收稅款壓力的同時(shí)，降低企業(yè)稅款的繳納，并最大程度的減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提高資金的利用率，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。因此，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，當(dāng)然，在實(shí)行營(yíng)改增政策期間，會(huì)計(jì)核算是我國(guó)企業(yè)所面臨的主要問(wèn)題，需要引起企業(yè)的關(guān)注。三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)收入的影響營(yíng)改增政策的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的影響，尤其是對(duì)企業(yè)的收入造成了影響。在全新的征稅模式下，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)要執(zhí)行營(yíng)改增政策。在營(yíng)改增以前，我國(guó)政府規(guī)定在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，那么，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間要結(jié)合實(shí)際交易情況進(jìn)行抵扣，但在營(yíng)改增后，成本的入賬價(jià)值則與進(jìn)項(xiàng)抵扣額有直接聯(lián)系，所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入受到影響。比如，紅星公司（一般納稅人）在某廣告公司（一般納稅人）實(shí)施了產(chǎn)品宣傳，共支付一次性廣告費(fèi)212萬(wàn)元，該廣告公司在當(dāng)期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)了攝影器材，花費(fèi)10萬(wàn)元，在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，發(fā)票上注明了進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元，如果在營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,在營(yíng)改增以后，適用稅率為6%,然后對(duì)營(yíng)改增前后的收入、進(jìn)項(xiàng)稅額和成本等進(jìn)行分析。通過(guò)表1可以看出，在營(yíng)改增政策出臺(tái)以后，盡管廣告公司的收入有所降低，但所繳納的稅費(fèi)也降低。同時(shí)，紅星公司在價(jià)稅分離的情況下，成本降低了12萬(wàn)，所以稅收負(fù)擔(dān)明顯減輕。（二）影響現(xiàn)金流在營(yíng)改增政策下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)受到了一定的影響，由于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與成本、收入和不應(yīng)稅項(xiàng)目等有直接聯(lián)系，而且企業(yè)現(xiàn)金流和賦稅呈負(fù)相關(guān)，當(dāng)企業(yè)向主管稅務(wù)部門(mén)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，現(xiàn)金流受到稅金預(yù)繳制度影響，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成前就需要完成稅款繳納義務(wù)，然后結(jié)合其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行退稅補(bǔ)償。但是，在營(yíng)改增前，企業(yè)向政府繳納的稅費(fèi)超過(guò)規(guī)定的部分，因而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)過(guò)程中，資金回籠的周期較長(zhǎng)，所以增加了現(xiàn)金流損失。在營(yíng)改增以后，企業(yè)向主管稅務(wù)部門(mén)繳納稅款具有彈性，資金的周轉(zhuǎn)能力得到了提升。因此，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的進(jìn)一步優(yōu)化。（三）對(duì)納稅范圍的影響企業(yè)在納稅過(guò)程中，需要按照應(yīng)稅項(xiàng)目向主管稅務(wù)部門(mén)繳納稅款，而且在營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)中，固定資產(chǎn)和購(gòu)置的材料不能被抵扣，同時(shí)，制造業(yè)和從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的其他企業(yè)也不能進(jìn)行抵扣，均執(zhí)行全額征收。在營(yíng)改增以前，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍有修理修配勞務(wù)、進(jìn)出口口貨物和提供加工勞務(wù)等，但在營(yíng)改增之后，征稅范圍有所變化，對(duì)生產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行了進(jìn)一步劃分，通過(guò)延伸增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。四、營(yíng)改增背景下企業(yè)有效進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的措施（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方案營(yíng)改增政策的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的影響，所以企業(yè)在營(yíng)改增背景下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方案，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的有效開(kāi)展。由于會(huì)計(jì)核算處于企業(yè)變化和循環(huán)發(fā)展過(guò)程中，在全新的稅制政策下企業(yè)要結(jié)合新稅制度的規(guī)定，科學(xué)的利用增值稅，并做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行優(yōu)化，制定新的稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確。那么，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要將進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅銷(xiāo)售稅額進(jìn)行匹配，在營(yíng)改增政策下，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理的抵扣，在繳納稅款時(shí)，針對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入情況，對(duì)所繳納的增值稅額加以調(diào)整，若企業(yè)在某段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)收入狀況比較良好，那么增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額就會(huì)有所增多，財(cái)務(wù)管理人員可以通過(guò)擴(kuò)大商品原料的購(gòu)置數(shù)量來(lái)降低應(yīng)繳稅款。同時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的納稅等級(jí)予以正確劃分，確保會(huì)計(jì)核算符合規(guī)范。（二）提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)企業(yè)良好的發(fā)展與財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有直接關(guān)系，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，并對(duì)國(guó)家出臺(tái)的政策予以掌握。在營(yíng)改增政策下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算受到了一定影響，所以企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)核算工作能夠有序開(kāi)展，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展提供有力保障。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)人員傳授豐富的涉稅基礎(chǔ)內(nèi)容，將營(yíng)改增政策的內(nèi)容向財(cái)務(wù)人員灌輸。同時(shí)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增稅制有更加深入的理解，從而為會(huì)計(jì)核算各個(gè)環(huán)節(jié)工作的開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)。（三）對(duì)固定資產(chǎn)納稅進(jìn)行籌劃企業(yè)在營(yíng)改增政策下，為了確保會(huì)計(jì)核算更加正確，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)納稅進(jìn)行籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于郵政通訊企業(yè)而言，在成本和支出中，固定資產(chǎn)中的電費(fèi)和維修費(fèi)用占據(jù)較大的比例，在營(yíng)改增后，郵政通訊企業(yè)在資產(chǎn)管理過(guò)程中，銷(xiāo)售、入賬等方面都發(fā)生了較大的變化，為了確保企業(yè)有效的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)納稅籌劃，對(duì)于專(zhuān)用設(shè)備，其投資額的10%能夠在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵扣，如果當(dāng)年不能抵扣的，需要在5個(gè)繳稅年度內(nèi)