《基礎會計》 課件 王霞 第3、4章 會計賬戶與復式記賬法、會計循環(huán)與會計憑證

第三章會計賬戶與復式記賬

目錄CONTENTS會計科目與會計賬戶第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)復式記賬與借貸記賬法總分類賬戶和明細分類賬戶如何記賬？會計科目與會計賬戶1（一）如何記錄會計要素的變動情況找一個地方賬戶記錄各要素的變動取一個名稱會計科目集合于賬簿科目有級次（二）會計科目與會計賬戶會計科目會計對象按其反映的具體經濟內容所作的分類項目名稱會計賬戶根據會計科目在賬簿中開設的戶頭設置賬戶是分類記錄反映會計要素增減變化及其結果的一種專門方法會計賬戶的名稱即是會計科目。（三）會計科目—常用的企業(yè)會計科目表編號會計科目名稱編號會計科目名稱

一、資產類2221應交稅費1001庫存現金2231應付利息1002銀行存款2501長期借款1101交易性金融資產2502應付債券1122應收賬款四、所有者權益類1221其他應收款4001實收資本1403原材料4103本年利潤1405庫存商品4101

盈余公積1601固定資產五、成本類1602累計折舊5001生產成本1604在建工程5101制造費用1701無形資產

六、損益類二、負債類6001主營業(yè)務收入2001短期借款6401主營業(yè)務成本2201應付票據6403稅金及附加2202應付賬款6601銷售費用2211應付職工薪酬6801所得稅費用（四）會計科目—會計科目的級次總科目（一級）子目（二級科目）細目（三級科目）庫存現金

可以不設明細級科目原料及主要材料圓鋼生鐵原材料輔助材料油漆潤滑油防腐劑燃料汽油柴油煤油國家資本金個人資本金法人資本金外商資本金實收資本會計對象（五）T字式賬戶的基本結構格式賬戶名稱

（科目名稱）期初余額×××本期發(fā)生額××××××××××××期初余額×××本期發(fā)生額××××××××××××期末余額×××期末余額×××請問：賬戶兩邊，哪一邊記增加發(fā)生額？哪一邊記減少發(fā)生額？答案：由賬戶的性質所決定（六）賬戶分類賬戶的分類標準按經濟內容分類按用途和結構分類按統(tǒng)馭關系分類按余額方向分類（七）賬戶按經濟內容分類——最基本的分類按經濟內容分類：會計科目表的內容按變現能力：流動資產、非流動資產按償債時間：流動負債、非流動負債按原始來源：原始投資、經營積累具有資產、負債雙重性質：由期末余額方向確定賬戶性質按成本對象歸集的費用：成本賬戶的期末余額是企業(yè)的資產資產類負債類所有者權益類共同類成本類損益類按損益組成內容：收入－利得和費用－損失均轉入“本年利潤”復式記賬與借貸記賬法2（一）復式記賬與單式記賬有何不同單式記賬記錄與貨幣資金有關的內容復式記賬記錄所有相關聯的內容舉例：用銀行存款購入材料20000元和設備100000元。復式

原材料＋

20,000固定資產＋

100,000銀行存款－120,000單式銀行存款－120,000舉例：用銀行存款購入材料20000元和設備100000元。復式

原材料＋

20,000固定資產＋

100,000銀行存款－120,000單式銀行存款－120,000復式記賬與單式記賬有何不同每項經濟業(yè)務在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中以相等的金額進行雙重記錄會計等式是復式賬戶的理論依據復式記賬的結果使會計等式不斷形成新的平衡單式記賬的特點無法反映經濟業(yè)務的來龍去脈或賬戶之間的內在聯系復式記賬的特點（二）什么是借貸復式記賬法？以“借”、“貸”作為記賬符號的記賬方法T形賬戶舉例左邊右邊借方貸方會計科目借貸（三）借貸記賬法下如何記錄增加數和減少數？每個賬戶兩邊都可以記錄增加數和減少數賬戶名稱借方（科目名稱）貸方期初借方余額×××本期借方發(fā)生額××××××××××××期初貸方余額×××本期貸方發(fā)生額××××××××××××期末借方余額×××期末貸方余額×××（四）決定賬戶兩邊記錄增加數和減少數的標準是什么？發(fā)生的經濟業(yè)務的內容/賬戶性質/會計等式資產=負債+所有者權益＋－－＋－＋資產的增加權益的增加資產的減少權益的減少賬戶名稱借貸決定賬戶兩邊記錄增加數和減少數的標準是什么？發(fā)生的經濟業(yè)務的內容/賬戶性質/會計等式資產－資產＋負債－負債＋所有者權益－所有者權益＋費用＋損失＋收入＋利得＋賬戶名稱借貸（五）資產類賬戶資產類賬戶余額貸方借方期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期發(fā)生額(借方)-本期發(fā)生額(貸方)（六）負債及所有者權益類賬戶負債及所有者權益類賬戶貸方借方期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期發(fā)生額(貸方)-本期發(fā)生額(借方)余額結帳線（七）借貸記賬法下應如何記賬?

借方

庫存現金

期初余額5,000（1）20,000（4）10,000（5）1,300（2）20,000（3）800

本期發(fā)生額31,300

期末余額15,500本期發(fā)生額20,800

發(fā)生額發(fā)生額貸方期初數與增加數同方向，減少數與增加數反方向∵本期減少數不可能大于(期初數＋本期增加數)∴期末余額與期初數、本期增加數一定同方向掌握規(guī)律借貸記賬法下應如何記賬?

借方收入類賬戶貸方借方

費用類賬戶貸方本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××本期發(fā)生額合計×××收入類、費用類賬戶沒有期末余額注意（八）收入、費用類賬戶的結轉貸方借方費用類科目凈支出貸方

借方

收入類科目凈收入

凈收入凈支出本年利潤盈利虧損如何核算盈虧？月末0月末0結轉結轉（九）“本年利潤”盈虧結轉本年利潤虧損盈利利潤分配虧損盈利年末0結轉結轉未分配利潤彌補虧損數，減少可分配數增加可分配數【業(yè)務1】7月1日，公司獲得投資者追加投資100000元，當即存入銀行。資產增加記借方

所有者權益增加記貸方【業(yè)務2】7月2日，公司以銀行存款新購入生產設備價值50000元，同時購買庫存商品20500元，全部用銀行存款支付，生產設備及原材料均已收到。資產增加記借方

資產減少記貸方【業(yè)務3】7月3日，公司為提高工作效率采購全新的OA辦公軟件，價值20000元，軟件已經安裝完畢，款項尚未支付。資產增加記借方

負債增加記貸方(十）會計分錄日期

借：××× ×××

（會計科目）（金額）

貸：××× ×××

（會計科目） （金額）格式舉例【業(yè)務1】7月1日，公司獲得投資者追加投資100000元，當即存入銀行。7.3

借：銀行存款100,000

貸：實收資本100,000對每項經濟業(yè)務按照復式記賬的要求，確定應借、應貸賬戶名稱和金額的一種記錄會計分錄【業(yè)務2】7月2日，公司以銀行存款新購入生產設備價值50000元，同時購買庫存商品20500元，全部用銀行存款支付，生產設備及原材料均已收到。

7.2借：固定資產50,000

庫存商品20,500貸：銀行存款

50,500【業(yè)務3】7月3日，公司為提高工作效率采購全新的OA辦公軟件，價值20000元，軟件已經安裝完畢，款項尚未支付。

7.3借：無形資產20,000貸：應付賬款

20,000會計分錄【業(yè)務4】7月4日，公司以銀行存款10000元償還部分到期銀行長期借款。

7.4借：長期借款10000

貸：銀行存款10000【業(yè)務5】7月5日，公司再次向銀行借入短期流動資金借款24000元，直接償還前欠部分賒購款。

7.5借：應付賬款24000

貸：短期借款24000會計分錄【業(yè)務6a】7月6日，公司銷售商品60000元，其中36000元收到支票，存入銀行，其余款項客戶承諾2個月內支付。其商品成本為28000元。

7.6借：銀行存款36000

應收賬款24000

貸：主營業(yè)務收入

60000【業(yè)務6b】結轉上述已銷商品成本28000元。

7.6借：主營業(yè)務成本28000

貸：庫存商品

28000【業(yè)務7】7月7日，公司收到應收客戶的賬款32000元，存入銀行。7.7借：銀行存款32000

貸：應收賬款32000會計分錄【業(yè)務8】7月8日，公司以銀行存款支付辦公樓租金5000元。

7.8借：管理費用5000

貸：銀行存款5000【業(yè)務9】7月9日，公司以銀行存款支付廣告費1650元。

7.9借：銷售費用1650

貸：銀行存款1650會計分錄【業(yè)務10】7月10日，公司以銀行存款支付本月銷售員工工資10800元。

7.10借：銷售費用10800

貸：銀行存款

10800【業(yè)務11】7月11日，公司以銀行存款支付其他銷售費用1850元。

7.11借：銷售費用

1850

貸：銀行存款

1850總結：會計分錄會計分錄分為簡單分錄和復雜分錄即一借一貸；一借多貸、多借一貸和多借多貸的分錄一般不提倡使用多借多貸的會計分錄，更不宜把不同的經濟業(yè)務合并在一起。賬戶的對應關系運用復式記賬法時，在有關賬戶之間形成的一種相互對立又相互依存的關系。對應賬戶存在對應關系的賬戶（十一）總結:借貸復式記賬的特點以“資產＝權益”的會計等式為理論依據以“借”、“貸”作為記帳符號以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則以“發(fā)生額相等”和“期末余額相等”的公式進行試算平衡有的賬戶具有雙重（共同）性質課堂練習1賬戶名稱期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額余額庫存現金3,00011,500?700應收賬款15,00018,0007,000?預收賬款5,000?02,000實收資本150,000050,000?13,80026,0003,000200,000課堂練習2賬戶名稱期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額余額主營業(yè)務收入0024,000?主營業(yè)務成本016,0000?本年利潤0???利潤分配2,000？？？8,00024,0000016,0000010,000總分類賬戶和明細分類賬戶如何記賬3(一）分類核算——分層次設置賬戶總分類賬戶明細分類賬戶A明細分類賬戶B明細分類賬戶C請問：總賬與明細賬有何異同點？內容－依據相同；詳簡－作用－計量單位不同（二）如何編制會計分錄3/10以銀行存款50000元購入設備A；購入設備B,價值20000元，款項尚未支付。3.10借：固定資產-設備A50,000-設備B20,000

貸：銀行存款50,000

應付賬款20,0003/12生產領用甲材料250公斤/單價10元；乙材料350公斤/單價20元。3.20借：生產成本9,500

貸：原材料-甲材料2,500-乙材料7,000（三）平行登記的規(guī)則依據相同同期登記登記的方向一致登記的金額相等應付賬款應付賬款－甲單位應付賬款－乙單位3/8華星公司償還所欠甲、乙單位的貨款借:應付賬款－甲6,000

－乙3,000

貸:銀行存款9,0003/86,0003/83,0003/89,000課堂練習(2)9,500(1)6,000發(fā)生9,500(3)3,000發(fā)生9,000初18,000原材料期末17,500(2)2,500(1)3,000發(fā)生2,500(3)3,000發(fā)生6,000期初10,000原材料——甲材料期末13,500(2)7,000(1)3,000發(fā)生7,000發(fā)生3,000期初8,000原材料——乙材料期末4,000請說出經濟業(yè)務的摘要并說出需要補充的地方（四）分類核算——平行登記的數量關系總分類賬戶期初余額＝所屬的明細分類賬期初余額之和總分類賬戶借方發(fā)生額＝所屬的明細分類賬本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶貸方發(fā)生額＝所屬的明細分類賬本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期末余額＝所屬的明細分類賬期末余額之和小結一.復式記賬與單式記賬的差異：從貨幣資金視角的拓展二.借貸記賬法的記賬：賬戶的性質與記錄的形式，會計等式為基礎三.總分類賬戶和明細分類賬戶：存在于憑證賬簿，賬戶與科目的進一步延伸THANKS!感謝聆聽！第四章會計循環(huán)與會計憑證目錄CONTENTS會計循環(huán)第1節(jié)第4節(jié)記賬憑證的編制與審核第2節(jié)會計憑證的傳遞和保管有哪些要求？第3節(jié)原始憑證的編制與審核會計循環(huán)1會計循環(huán)（AccountingCycle），是會計核算工作的基本流程。是將企業(yè)一定時間發(fā)生的所有經濟業(yè)務，依據一定的步驟和方法，通過確認、計量、記錄、匯總直至編制財務會計報告。在連續(xù)的會計期間，會計循環(huán)工作周而復始不斷循環(huán)進行。（一）會計循環(huán)(TheAccountingCycle)的涵義填制和審核憑證登記賬簿試算平衡賬項調整

編制財務報表.試算平衡結賬（二）會計循環(huán)的過程1.填制與審核會計憑證經濟業(yè)務發(fā)生

原始憑證

原始憑證現付1記賬憑證填制-取得填制2.登記賬簿是連續(xù)、系統(tǒng)地序時、分類、匯總會計信息的載體是由相互聯系的一定格式的賬頁所組成的簿記是會計工作必經的基本環(huán)節(jié),是專門的會計核算方法賬簿

記賬憑證賬簿月末，在確認公司當月的所有交易之后，將各分類賬的余額登記入試算平衡表。也可以進行發(fā)生額試算平衡。借貸相等3.試算平衡當收入和費用的影響超過一個會計期間，就需要編制調整分錄每個調整分錄會涉及到收入或費用和資產或負債的變化

4.賬項調整

預付費用（資產轉為費用）

應付費用（未支付的費用）

預收收入

（負債轉為收入）

應計收入（未收訖的收入）

賬項調整前期PriorPeriods當期CurrentPeriod未來FuturePeriodsTransaction預付費用(createsanasset).EndofCurrentPeriodAdjustingEntry確認部分資產已經轉化為費用

and

降低資產賬戶的余額.

預付費用的調整（資產轉為費用）預付費用的賬項調整——固定資產折舊

凱瑞公司6月份購入管理部門用轎車一輛，價值48萬元。預計使用年限10年，預計凈殘值為0。7月31日，財務部門為該轎車計提本月折舊費用4000元。借：管理費用4000

貸：累計折舊4000舉例5.結賬結賬是把一定時期（月份、季度、年度）內所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算出各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。所有temporaryaccounts(虛帳戶)的余額結為零，所有實帳戶結出正確余額轉入下期繼續(xù)6.財務報表及附注NotestotheFinancialStatements附注中需要披露：未決訴訟監(jiān)管部門調查資產負債表日后事項關聯方及其交易原始憑證的編制與審核2（一）什么是會計憑證？是會計信息的載體,核算的基礎是記載會計主體經濟活動的書面文件填制和審核會計憑證會計核算工作的第一步會計憑證按填制程序和用途原始憑證記賬憑證（二）什么是原始憑證?是證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成的書面憑證作為記賬的原始依據的會計憑證原始憑證分類按來源外來購貨發(fā)票銀行進賬單自制入庫單工資單按填制方法一次憑證累計憑證匯總原始憑證根據多張同類原始憑證或原始憑證匯總表記賬憑證（三）怎么填寫會計憑證-原始憑證？名稱、編號填制日期填制憑證的單位接受憑證的單位經濟業(yè)務內容數量、金額填制人簽名或蓋章填寫內容內容真實書寫正確合計數前加幣種符號填寫錯誤應重新開具手續(xù)完整單位蓋章(發(fā)票專用章)經辦人簽名或蓋章填列及時填寫要求或單位的財務專業(yè)章決不能用單位的公章替代數電發(fā)票無須蓋章例1：20X3年4月3日:從上海絲維特糖酒有限公司購進白砂糖4000千克，單價3.40元/千克，增值稅稅率13%。發(fā)生裝卸費200元，貨款及裝卸費通過工商銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。（假設裝卸費增值稅不抵扣，開具普通開票）憑證1：增值稅專用發(fā)票抵扣聯憑證2：增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯憑證3：增值稅普通發(fā)票發(fā)票聯憑證4憑證5數電發(fā)票可直接通過“電子稅務局”開具，其中，有5項特定業(yè)務