會計(jì)信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)研究

會計(jì)信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)研究目錄TOC\o"1-3"\u一、引言 65二、對會計(jì)信息失真的一般探討 66（一）會計(jì)信息失真的概念 66（二）會計(jì)信息失真的成因 681.會計(jì)信息故意失真的原因 682.會計(jì)信息非故意失真的原因 68（三）我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀 69（四）會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式 711.原始憑證失真 712.記賬憑證失真 713.會計(jì)賬簿失真 724.會計(jì)報(bào)表失真 72三、會計(jì)信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的影響 72（一）在會計(jì)信息失真環(huán)境下對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的界定 72（二）海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特征 731.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性 732.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性 733.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 744.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的普遍性 745.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的可控性 74（三）會計(jì)信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的影響 74四、會計(jì)信息失真的治理 75（一） 加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，用法律手段加強(qiáng)會計(jì)信息的管理 76（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制 76（三）改革會計(jì)人員管理體制，全面提高會計(jì)人員素質(zhì) 76五、在會計(jì)信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范與控制 77（一）加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，堅(jiān)持從源頭上防范海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn) 77（二）海關(guān)稽查人員應(yīng)自覺調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識 78（三）加強(qiáng)會計(jì)資料審核，有效地防范海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn) 781.會計(jì)憑證的審核 782.會計(jì)賬簿的審核 793.會計(jì)報(bào)表的審核 79（四）選擇恰當(dāng)?shù)幕榉椒ê突樽C據(jù)來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 80（五）構(gòu)建海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型，有效控制海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn) 811.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型與社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在差異 812.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型包含的內(nèi)容 813.構(gòu)建新型的海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型 83六、結(jié)論 83參考文獻(xiàn) 83

會計(jì)信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)研究內(nèi)容摘要當(dāng)今的社會是信息社會，會計(jì)信息作為一種商業(yè)語言，它的質(zhì)量無論是對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀的經(jīng)濟(jì)管理工作都有著極其重要的意義。然而，現(xiàn)實(shí)生活中，會計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重。海關(guān)稽查主要檢查企業(yè)的進(jìn)出口經(jīng)營活動(dòng)及記錄這些活動(dòng)的會計(jì)資料。因此，企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)與否與海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。本文通過分析會計(jì)信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的影響，提出了有效規(guī)避海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的措施，并構(gòu)架了海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型，為更好地計(jì)量和控制海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞會計(jì)信息失真海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)一、引言隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國際間的交往日益頻繁，我國的對外貿(mào)易飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實(shí)的會計(jì)信息。會計(jì)作為一項(xiàng)以提供會計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng)，其根本目的在于向社會各方面的信息使用者提供有用真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。會計(jì)信息作為一種商業(yè)語言，它的質(zhì)量無論是對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀的經(jīng)濟(jì)管理工作都有著極其重要的意義。高質(zhì)量的會計(jì)信息必須滿足真實(shí)、相關(guān)、全面、及時(shí)、可比等多方面的要求，其中真實(shí)性是最基本的要求。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，會計(jì)信息失真的問題不僅僅在中國，在全世界都是一個(gè)亟待破解的難題。美國發(fā)生的“安然”、“世通”、“施樂”和我國的“紅光”、“瓊民源”、“銀廣夏”等事件帶給人們的是難以彌補(bǔ)的損失和對會計(jì)信息失真問題的進(jìn)一步思考。海關(guān)稽查的對象是從事對外貿(mào)易、加工貿(mào)易、保稅業(yè)務(wù)、報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)、使用或者經(jīng)營減免稅進(jìn)口貨物或其他從事與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位?！逗ｊP(guān)稽查條例》第三條檢查這些企業(yè)、單位的進(jìn)出口經(jīng)營活動(dòng)及記錄這些活動(dòng)的會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證、財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他有關(guān)資料。海關(guān)稽查的目的是監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，規(guī)范企業(yè)的進(jìn)出口行為。因此，企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)與否與海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，企業(yè)提供的會計(jì)信息如果是失真的，就會增加海關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國對會計(jì)信息失真問題研究較多，但是，對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)方面的研究非常欠缺，而對在會計(jì)信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的研究幾乎沒有。本文試圖通過闡述會計(jì)信息失真的原因、表現(xiàn)形式和造成的危害，分析會計(jì)信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的影響，提出有效規(guī)避海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的措施，并首次從理論上了構(gòu)架海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型，為更好地計(jì)量和控制海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)《海關(guān)稽查條例》第三條二、對會計(jì)信息失真的一般探討（一）會計(jì)信息失真的概念會計(jì)信息是指人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，按照會計(jì)規(guī)則我國的會計(jì)規(guī)則主要包括《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》等。的規(guī)定，運(yùn)用會計(jì)理論和方法，將企業(yè)經(jīng)營過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等形式向我國的會計(jì)規(guī)則主要包括《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》等。會計(jì)信息是外界認(rèn)識企業(yè)、評判企業(yè)的一個(gè)重要信息。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！奔磿?jì)信息的反映應(yīng)遵循真實(shí)性原則。在決定會計(jì)信息質(zhì)量的諸多要素中，真實(shí)性是會計(jì)信息質(zhì)量最首要和最基本的要求。真實(shí)性，是指會計(jì)信息應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的活動(dòng)為依據(jù)，如實(shí)、公正地反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。會計(jì)信息是信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，它與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、政府對微觀企業(yè)的監(jiān)控等都密切相關(guān)。因此，會計(jì)信息作為國民經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，其質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到國家的宏觀調(diào)控、微觀管理及經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面；同時(shí)也直接關(guān)系到會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢不斷的發(fā)展，會計(jì)信息在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性己經(jīng)顯得非常突出，人們對會計(jì)信息的依賴性也越來越強(qiáng)，但實(shí)際情況是，會計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重。我們之所以要討論會計(jì)信息失真這個(gè)問題，歸根到底是因?yàn)槭д娴臅?jì)信息會對會計(jì)信息的使用者造成危害。通常，會計(jì)信息的使用者在使用信息時(shí)，并不會關(guān)注企業(yè)的會計(jì)信息是不是分毫無差，人們覺得存在很“小”差錯(cuò)的信息是可以使用的。但是，信息失實(shí)影響到信息使用者的決策時(shí)，信息使用者便認(rèn)為信息失真了。到目前為止，盡管關(guān)于會計(jì)信息失真的定義很多，但是，理論界還沒有形成一個(gè)權(quán)威性的統(tǒng)一定論，許多學(xué)者對此都有自己不同的認(rèn)識。本文作者在研究了大量學(xué)者對會計(jì)信息失真的解釋后認(rèn)為，會計(jì)信息失真是一個(gè)比較寬泛的概念。在本文，作者將其定義為:會計(jì)信息失真是指企業(yè)所提供的會計(jì)信息，違背了客觀真實(shí)性的原則,沒有如實(shí)反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或揭示其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，使會計(jì)信息失去了應(yīng)有的分析價(jià)值。會計(jì)信息失真可分為故意失真與非故意失真。故意失真是指控制會計(jì)信息的人員控制會計(jì)信息的人員控制會計(jì)信息的人員包括經(jīng)營者和會計(jì)人員。會計(jì)信息失真會計(jì)信息失真故意失真非故意失真規(guī)則性失真技術(shù)性失真圖1會計(jì)信息失真分類圖（二）會計(jì)信息失真的成因1.會計(jì)信息故意失真的原因會計(jì)信息故意失真的原因是控制會計(jì)信息的人員從自身利益出發(fā)，為了追求自身利益的最大化，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，人為地調(diào)整、編造會計(jì)信息，造成會計(jì)信息虛假和失真。在信息不對稱的條件下，控制會計(jì)信息的人員在提供虛假會計(jì)信息時(shí)會進(jìn)行造假成本與造假收益的權(quán)衡。如果造假的收益小于其成本，則控制會計(jì)信息的人員會選擇不造假；而如果造假的收益大于造假的成本，則控制會計(jì)信息的人員就會選擇造假。在我國，造假成本很低。由于造假的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的成本，且我國的法律對會計(jì)違法處罰較輕，造成造假成本與造假收益的嚴(yán)重不對稱，進(jìn)而助長了會計(jì)造假。這些年來虛假的會計(jì)信息泛濫成災(zāi)也正說明了這個(gè)問題。2.會計(jì)信息非故意失真的原因會計(jì)信息非故意失真包括由會計(jì)規(guī)則自身缺陷引起的規(guī)則性會計(jì)信息失真和會計(jì)操作不當(dāng)引起的技術(shù)性會計(jì)信息失真。會計(jì)信息規(guī)則性失真的原因是由于會計(jì)規(guī)則的自身缺陷或規(guī)則的時(shí)效性造成的。我國正處于會計(jì)改革的過程中，會計(jì)規(guī)則作為會計(jì)核算和報(bào)告的基本規(guī)范，其本身固有的局限性是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的客觀原因。第一，會計(jì)規(guī)則固有的估計(jì)和專業(yè)判斷會引起會計(jì)信息失真。由于會計(jì)核算中允許估計(jì)和判斷的存在，在一些會計(jì)概念或會計(jì)核算方法選擇的規(guī)定上，存在著模糊性詞語，容易對會計(jì)規(guī)則使用者造成誤導(dǎo)，使得會計(jì)信息或多或少與會計(jì)主體的實(shí)際狀況不符。第二，會計(jì)規(guī)則中會計(jì)核算方法的可選擇性也是引起會計(jì)信息失真的原因。會計(jì)規(guī)則中規(guī)定了可供選擇的多種會計(jì)核算方法，不同會計(jì)核算方法所反映會計(jì)主體的會計(jì)信息不相同，可供選擇的方法越多，會計(jì)主體就越可能變更會計(jì)核算方法，這在一定程度上導(dǎo)致會計(jì)信息失真。第三，會計(jì)規(guī)則的滯后性是引起會計(jì)信息失真的主要原因之一。會計(jì)規(guī)則本身不是具體的會計(jì)處理方法、程序，它是指導(dǎo)會計(jì)基本方法、程序制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，反映了會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中內(nèi)在的科學(xué)成分和基本原理，對會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告起一般性的指導(dǎo)作用。我國會計(jì)規(guī)則的制定往往落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有的會計(jì)規(guī)則在很多方面還不能完全滿足客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。當(dāng)某種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象在社會經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常發(fā)生，需要對其核算和披露進(jìn)行規(guī)范時(shí)，往往找不到相應(yīng)可以依據(jù)的會計(jì)規(guī)則，會計(jì)信息因人而出的現(xiàn)象必然存在，會計(jì)信息失真在所難免。會計(jì)信息技術(shù)性失真的原因是由于會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平不能滿足會計(jì)工作的需要，存在非故意過失而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。會計(jì)人員在會計(jì)處理過程中由于經(jīng)驗(yàn)不足、技術(shù)熟練程度不夠、業(yè)務(wù)水平不高、判斷失誤、疏忽大意以及所使用會計(jì)軟件缺陷等會計(jì)技術(shù)性問題都會造成會計(jì)信息失真。會計(jì)信息是會計(jì)人員通過對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量而生成的，會計(jì)核算中免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、推理與判斷。一些專業(yè)知識達(dá)不到要求的會計(jì)人員即使遵循了會計(jì)規(guī)則，但由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免地出現(xiàn)計(jì)量出的會計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會計(jì)信息失真。另外，近年來，我國會計(jì)規(guī)則中增加新的內(nèi)容較多，許多會計(jì)人員對新的理論知識和新出臺的會計(jì)規(guī)則研究和應(yīng)用較少，往往跟不上改革的步伐，這在一定程度上影響了會計(jì)信息的質(zhì)量，使會計(jì)信息缺乏真實(shí)性。（三）我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀會計(jì)信息質(zhì)量的好壞是一個(gè)從國家到普通民眾都極為關(guān)注的問題，真實(shí)的會計(jì)信息是投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資決策的前提，是市場經(jīng)濟(jì)秩序得以正常發(fā)展的基礎(chǔ)，是政府和國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，會計(jì)信息占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上，可見會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。然而，據(jù)財(cái)政部從1999年開始連續(xù)發(fā)布的14期會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告顯示，我國的會計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重。現(xiàn)將自1999年至2008年8月財(cái)政部公布的會計(jì)信息失真資料歸納為表1。年份抽查企業(yè)數(shù)或企業(yè)名稱會計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)1999159戶資產(chǎn)不實(shí)的有147戶，共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，資產(chǎn)失真度0.95％；所有者權(quán)益不實(shí)的有155戶，共虛增所有者權(quán)益19.36億元，虛減所有者權(quán)益18.17億元，所有者權(quán)益失真度，2.82％；利潤總額不實(shí)的有157戶，共虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度33.4％。2000320戶資產(chǎn)不實(shí)73．75億元、利潤不實(shí)35．11億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)比例在1％以上和利潤不實(shí)比例在10％以上的分別占全部被抽查單位的50％和57％。2001192戶資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤不實(shí)24.2億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤不實(shí)10%以上的企業(yè)有103戶,占總戶數(shù)的53.6%；利潤嚴(yán)重失真，虛盈實(shí)虧企業(yè)19戶，原報(bào)表反映盈利1.35億元，實(shí)際虧損1.72億元，虛虧實(shí)盈企業(yè)8戶，原報(bào)表反映虧損1.62億元，實(shí)際盈利4.13億元；有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。2002152戶資產(chǎn)不實(shí)85.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元，利潤不實(shí)28.72億元。其中：資產(chǎn)不實(shí)比例5%以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.13％；利潤不實(shí)比例10%以上的企業(yè)82戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95％；利潤嚴(yán)重不實(shí)，虛盈實(shí)虧企業(yè)有5戶，其報(bào)表反映盈利3551萬元，實(shí)際虧損1.5億元；虛虧實(shí)盈企業(yè)有6戶，其報(bào)表反映虧損1.4億元，實(shí)際盈利4億元；有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。2003福建雪津啤酒有限公司違法違規(guī)金額8.25億元，其中通過賬外設(shè)賬等手段隱瞞收入達(dá)4.96億元，涉嫌偷逃稅款2.2億元。200455戶10戶上市公司為粉飾業(yè)績不同程度地存在會計(jì)信息質(zhì)量問題200539戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)93億元，收入不實(shí)84億元，利潤不實(shí)33億元，39戶房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)報(bào)表反映的平均銷售利潤率僅為12.22%，而實(shí)際利潤率高達(dá)26.79%。2006天津天海集團(tuán)有限公司天津海運(yùn)股份有限公司黑龍江省電力有限公司有7.2億元未入固定資產(chǎn)核算。偽造銀行存款1.5億元。通過虛構(gòu)售電量，虛增收入5.1億元。20078398戶（含會計(jì)師事務(wù)所）隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績；利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤；通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)造假。表1：財(cái)政部抽查會計(jì)信息失真情況資料來源：財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量抽查公告（第5資料來源：財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量抽查公告（第5號—第14號）表1凸現(xiàn)出會計(jì)信息失真的嚴(yán)重程度及治理的必要性。有些企業(yè)為求上市，將資產(chǎn)和利潤夸大；有的企業(yè)及經(jīng)營者為達(dá)到融資、完成考核指標(biāo)和提升工作業(yè)績等目的，采用虛計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進(jìn)行會計(jì)造假；又有些企業(yè)為達(dá)到偷逃國家稅收目的，采取多計(jì)成本、人為調(diào)節(jié)利潤等。我們看到，這些年來，會計(jì)信息失真的規(guī)模和影響都是空前的，造假之風(fēng)好像已經(jīng)成為一種不治之癥，造假的手段也越來越高明，簡直是防不勝防，我國上市公司中出現(xiàn)了一大批如紅光、瓊民源、湖北興化、康賽、活力28、銀廣夏、三九藥業(yè)、億安科技、鄭百文、東方電子等案例觸目驚心。虛假的會計(jì)信息使國家財(cái)力不能有效集中，影響政府監(jiān)督、管理職能的發(fā)揮，導(dǎo)致國家政策失誤；虛假的會計(jì)信息也擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，使投資者和債權(quán)人不能獲得所需要的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的真實(shí)信息，作出錯(cuò)誤的投資及信貸決策；企業(yè)經(jīng)營者以虛假的會計(jì)信息決策，可能使企業(yè)陶醉于虛假的繁榮之中，忽視技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新，喪失市場機(jī)會，影響企業(yè)發(fā)展?？傊瑫?jì)信息失真如果得不到遏制，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會受到很大的阻礙，會計(jì)也將失去其應(yīng)有的價(jià)值。（四）會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式會計(jì)信息失真可發(fā)生于記錄、計(jì)量、整理、核算和報(bào)告會計(jì)信息的整個(gè)過程中的任何階段。會計(jì)信息的載體為會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表等，其失真的主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1.原始憑證失真原始憑證是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。它是會計(jì)信息加工過程的起點(diǎn)，有人把它稱之為“入口”。因此，原始憑證反映的內(nèi)容真假直接關(guān)系到會計(jì)信息的真實(shí)與否。原始憑證失真在實(shí)際工作中有多種表現(xiàn)形態(tài)，可以概括如下：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為真，原始憑證為假；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為假，原始憑證為真；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證都為假。2.記賬憑證失真記賬憑證的真實(shí)與否，直接關(guān)系到賬簿的真實(shí)性和正確性。正確無誤的、合法的原始憑證并不能保證記賬憑證的真實(shí)。有些企業(yè)任意調(diào)整賬項(xiàng)，收入、成本、費(fèi)用不按會計(jì)制度規(guī)定處理，出現(xiàn)虛列、多列、少列、不列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本，推遲或提前確認(rèn)收入等，以致數(shù)據(jù)失真。記賬憑證的失真形態(tài)有：（1）無原始憑證編制記賬憑證；（2）混淆會計(jì)科目之間的對應(yīng)關(guān)系；（3）涂改、篡改記賬憑證等。3.會計(jì)賬簿失真會計(jì)賬簿是通過對會計(jì)要素、會計(jì)科目的分類來設(shè)置的，它的真實(shí)與否，直接影響會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，會計(jì)賬簿失真主要有以下三種表現(xiàn)：（1）不根據(jù)記賬憑證記賬；（2）會計(jì)科目使用和賬簿登記錯(cuò)誤，如利用往來賬作“避風(fēng)港”；（3）設(shè)置賬外賬；（3）沒有建賬等。4.會計(jì)報(bào)表失真會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算工作的“產(chǎn)品”，會計(jì)賬簿失真，必然導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表的失真。有的企業(yè)送給開戶行的是“高興表”；送給上級主管部門的是“如意表”；送給稅務(wù)部門的是“叫苦表”；企業(yè)自己留存的才是“如實(shí)表”。會計(jì)報(bào)表變成了隨心所欲的“萬能表”。會計(jì)報(bào)表失真主要包括：（1）不按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和相應(yīng)的會計(jì)制度編制會計(jì)報(bào)表，例如擅自簡化或故意少列報(bào)表項(xiàng)目；（2）表內(nèi)數(shù)字計(jì)算不準(zhǔn)確、不真實(shí)，例如：利用往來賬調(diào)節(jié)收入、支出和利潤；（3）會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系不正確，例：年末資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”與利潤分配表中的“未分配利潤”不一致等。三、會計(jì)信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的影響在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，海關(guān)稽查與會計(jì)信息密不可分，真實(shí)性是二者共同遵循的基本原則。一方面，會計(jì)信息是海關(guān)稽查工作的微觀基礎(chǔ)，會計(jì)信息失真會直接或間接地影響海關(guān)稽查，使國家稅收流失；另一方面，海關(guān)稽查工作是從執(zhí)法的角度來規(guī)范企業(yè)的進(jìn)出口行為，其權(quán)威性從法律與制度層面影響企業(yè)，必然對企業(yè)的會計(jì)信息失真產(chǎn)生一定的制約作用。（一）在會計(jì)信息失真環(huán)境下對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的界定海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)在海關(guān)稽查工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)，因此界定海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)先從風(fēng)險(xiǎn)的概念談起。風(fēng)險(xiǎn)的基本含義是損失的不確定性。許謹(jǐn)良：《風(fēng)險(xiǎn)管理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007。許謹(jǐn)良：《風(fēng)險(xiǎn)管理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007。海關(guān)稽查是指自進(jìn)出口貨物放行之日起三年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的三年內(nèi)，海關(guān)可以對與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物實(shí)施稽查?！逗ｊP(guān)法》第四十五條。根據(jù)法律授權(quán)，海關(guān)可以對被稽查人所有與進(jìn)出口有關(guān)的活動(dòng)實(shí)施企業(yè)稽查。這些進(jìn)出口活動(dòng)在具體載體和表現(xiàn)形式上，包括記錄和反映被稽查人進(jìn)出口經(jīng)營活動(dòng)的會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料、報(bào)關(guān)單證和其他與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的資料及進(jìn)出口貨物、物品。在會計(jì)信息失真的環(huán)境下，筆者在本文中將海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)界定為：海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)是海關(guān)在對被稽查對象實(shí)施稽查過程中未能查出其會計(jì)信息嚴(yán)重失真的風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)角度來理解海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)，為海關(guān)稽查人員在對企業(yè)會計(jì)賬簿等資料進(jìn)行稽查過程中，可能未查出其中的重大會計(jì)失真事項(xiàng)，由此作出錯(cuò)誤的稽查結(jié)論并出具不正確的稽查報(bào)告所可能招致的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)會給海關(guān)管理帶來損失，導(dǎo)致國家稅收受到影響，這種損失的不確定性構(gòu)成了海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)。（二）海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特征1.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性現(xiàn)階段由于會計(jì)信息失真必然存在，海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)也就客觀存在，并不以人的意志為轉(zhuǎn)移。海關(guān)稽查工作要求稽查人員對被稽查資料作出必要的判斷，稽查人員所依據(jù)的稽查資料如果是失真的，就會有風(fēng)險(xiǎn)。海關(guān)稽查人員只能認(rèn)識和控制風(fēng)險(xiǎn)，并通過各種方法降低稽查風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，而不能完全消除稽查風(fēng)險(xiǎn)。2.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不僅有關(guān)當(dāng)事人要承擔(dān)法律責(zé)任，而且海關(guān)的信譽(yù)形象，將會受到影響，更為嚴(yán)重的是國家的稅收也將遭受損失。3.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的潛在性海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的潛在性特征與風(fēng)險(xiǎn)的定義是一致的，即它只是一種可能性，潛在地存在于海關(guān)稽查工作之中。海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)由潛在的可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失需要有一定的條件。因此，海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)。4.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的普遍性海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于稽查過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，如：稽查人員在選擇被稽查單位時(shí)，由于企業(yè)分屬AA、A、B、C、D各類管理《中華人民共和國海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》《中華人民共和國海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》，海關(guān)總署令第170號2008年1月30日。5.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的可控性海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)雖然是由全過程多因素所致，但稽查人員可以通過科學(xué)來指導(dǎo)思想，不被稽查風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去活力。在稽查全過程中，稽查人員可以通過多種途徑，包括從程序、方法、證據(jù)、內(nèi)控等各個(gè)方面，來降低每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)水平，提高稽查質(zhì)量，控制稽查風(fēng)險(xiǎn)。正確認(rèn)識這一點(diǎn)有利于促進(jìn)海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)理論的研究。（三）會計(jì)信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的影響企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果通過會計(jì)憑證，在各類賬簿內(nèi)記錄，最后都集中在會計(jì)報(bào)表上綜合反映出來。會計(jì)信息失真實(shí)際上就是會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等所記錄的數(shù)據(jù)與其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)有數(shù)量上的偏差（正偏差或負(fù)偏差）。這就是說，從量的角度考察，會計(jì)數(shù)據(jù)與其反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)之間存在差異數(shù)（或差異率），會計(jì)數(shù)據(jù)中包含了虛假成分，不能反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)的真相。海關(guān)稽查工作通過對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表的審查，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、信譽(yù)狀況、資金運(yùn)動(dòng)及經(jīng)濟(jì)效益等情況，據(jù)以評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及進(jìn)出口活動(dòng)是否真實(shí)、合規(guī)、合法。海關(guān)稽查人員按照一定的稽查程序和方法對企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽查，可能的結(jié)果有三種情況：第一，實(shí)際數(shù)小于會計(jì)數(shù)，這時(shí)的差額稱會計(jì)數(shù)“虛增”；第二，實(shí)際數(shù)大于會計(jì)數(shù)，這時(shí)的差額稱會計(jì)數(shù)“虛減”；第三，實(shí)際數(shù)等于會計(jì)數(shù)，這時(shí)差額為零。從這三種情況看，除第三種外，其他兩種都是會計(jì)信息失真的具體數(shù)量表現(xiàn)。因此，我們用“虛增”和“虛減”的絕對數(shù)之和表示會計(jì)信息的失真數(shù)。這樣，我們就可以給出會計(jì)信息失真數(shù)和失真率的一般計(jì)算公式：會計(jì)信息失真數(shù)=會計(jì)虛增數(shù)十會計(jì)虛減數(shù)會計(jì)信息失真率=會計(jì)信息失真數(shù)／會計(jì)數(shù)×100％按照風(fēng)險(xiǎn)管理的理論，風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性。會計(jì)信息失真會引發(fā)海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)，造成海關(guān)稅收損失。依據(jù)會計(jì)信息失真率的幅度大小，以及它對海關(guān)稽查工作帶來的影響，筆者將海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)歸為五類。具體類別如下表所示：會計(jì)信息失真率對海關(guān)稽查工作質(zhì)量的影響程度海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)等級對海關(guān)稅收損失造成的影響1％以下輕微較低級風(fēng)險(xiǎn)幾乎不受影響1％-5％較輕低級風(fēng)險(xiǎn)輕度影響5％-10％一般中級風(fēng)險(xiǎn)中度影響10％-20％較重高級風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響20％以上非常嚴(yán)重極高級風(fēng)險(xiǎn)重大影響表2：會計(jì)信息失真率與海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)分類表通過分析海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)等級，海關(guān)稽查人員可以對海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其可能產(chǎn)生的損失作出合理的判斷，進(jìn)而研究采取防止海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的對策。四、會計(jì)信息失真的治理會計(jì)信息嚴(yán)重失真現(xiàn)象，干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策，破壞了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益，實(shí)際上成了一種社會公害，已經(jīng)到了非根治不可的地步。（一） 加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，用法律手段加強(qiáng)會計(jì)信息的管理應(yīng)建立健全法律體系，認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)法，這是遏止企業(yè)會計(jì)信息失真的重要舉措。當(dāng)前，一方面要不斷完善以《會計(jì)法》為中心的會計(jì)法規(guī)體系，制定各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)則和有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，使各項(xiàng)會計(jì)工作有法可依、有章可循，加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和可操作性建設(shè)，盡量減少法律法規(guī)中存在的漏洞，從源頭上防止會計(jì)信息失真；另一方面，要做好法制宣傳教育工作，除會計(jì)人員外，還要組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及有關(guān)人員學(xué)習(xí)，使各項(xiàng)法規(guī)制度深入人心，從而建立一個(gè)和諧的會計(jì)工作氛圍和會計(jì)法制環(huán)境。同時(shí)，要加大執(zhí)法力度，對于那些授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)人員偽造、篡改會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會計(jì)資料，使會計(jì)信息失真的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須依法追究法律責(zé)任。（二） 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制強(qiáng)化會計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制需要企業(yè)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度；制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度；減少會計(jì)工作的差錯(cuò)，保證會計(jì)信息的真實(shí)性。建立由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、海關(guān)、銀行、工商、物價(jià)等部門組成的外部專業(yè)監(jiān)督機(jī)制，在治理會計(jì)信息失真中各司其職、職責(zé)分明、分工合理、相互協(xié)作。建立一套監(jiān)督責(zé)任制度和違法違紀(jì)的懲治制度，強(qiáng)化對外部監(jiān)督的再監(jiān)督，使外部監(jiān)督制度化、系統(tǒng)化、日?；?、嚴(yán)格高效。另外，還要大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，依靠注冊會計(jì)師對企業(yè)的會計(jì)行為、財(cái)務(wù)行為、納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并對不負(fù)責(zé)任出具不實(shí)驗(yàn)證報(bào)告的注冊會計(jì)師制訂具體處罰措施，以規(guī)范監(jiān)督行為，完善監(jiān)督機(jī)制。（三） 改革會計(jì)人員管理體制，全面提高會計(jì)人員素質(zhì)在現(xiàn)行情況下，會計(jì)人員的工作還受到諸多方面的干擾和制約，面臨著很大的壓力。會計(jì)人員要真正如實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，就必須把會計(jì)人員的地位和身份做一些調(diào)整和改變，這就需要實(shí)行會計(jì)委派制。會計(jì)委派制就是通過穩(wěn)定會計(jì)負(fù)責(zé)人的地位，保證會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實(shí)的會計(jì)信息，維護(hù)正常規(guī)范的會計(jì)工作秩序，為整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)有序發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)前主要應(yīng)做好以下工作：建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，會計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以不做假賬為道德準(zhǔn)繩，以《會計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)。要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計(jì)人員的職業(yè)行為。加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計(jì)人員終身受教育的觀念，會計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會計(jì)專業(yè)知識，并熟悉會計(jì)處理程序，精通會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度，能及時(shí)為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會計(jì)信息。五、在會計(jì)信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范與控制由于海關(guān)稽查具有高度的執(zhí)法權(quán)威性，海關(guān)稽查制度越完善，執(zhí)法越公平，海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)就越小，稽查從法規(guī)層面對會計(jì)信息的制約作用就越強(qiáng)，會計(jì)信息的真實(shí)性越有保證，從而在維護(hù)國家利益的同時(shí)，也更有利于維護(hù)其他會計(jì)信息使用者的利益。同時(shí)，海關(guān)稽查為實(shí)現(xiàn)規(guī)范企業(yè)進(jìn)出口行為的目標(biāo)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和會計(jì)信息質(zhì)量的提高。（一）加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，堅(jiān)持從源頭上防范海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)是防范海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，只有建立健全科學(xué)嚴(yán)密的規(guī)章制度，才能做到執(zhí)法有依據(jù)、工作有標(biāo)準(zhǔn)、程序有規(guī)范、績效可評估。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。入世后，法律在我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將進(jìn)一步加大。因此，我們應(yīng)努力做到：1.進(jìn)一步健全海關(guān)稽查的法律體系，針對入世后海關(guān)稽查面臨的新形勢、新環(huán)境，應(yīng)建立與之相適應(yīng)的新的海關(guān)稽查制度和準(zhǔn)則，當(dāng)前，《海關(guān)稽查條例》的修改工作已刻不容緩，在修改中要注意與相關(guān)法律、法規(guī)的銜接。另外，還要進(jìn)一步修改完善海關(guān)稽查工作的各項(xiàng)規(guī)章制度，如盡快制定驗(yàn)證稽查的操作規(guī)程，明確作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程，做到有章可循，使海關(guān)稽查執(zhí)法依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確、規(guī)范。減少執(zhí)法隨意性，提高統(tǒng)一性，把海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)。2.加強(qiáng)海關(guān)稽查法律、法規(guī)和政策的宣傳工作，提高海關(guān)稽查人員對稽查法律、法規(guī)和政策的認(rèn)識，加強(qiáng)執(zhí)法者的法律意識，在執(zhí)法中一定要理解法律的原理，實(shí)事求實(shí)，做到理性執(zhí)法；另外，還要在體制和機(jī)制上下功夫，加強(qiáng)對稽查人員權(quán)利的監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕執(zhí)法的隨意性。3.加強(qiáng)海關(guān)稽查的執(zhí)法力度，堅(jiān)決查處被稽查企業(yè)的走私違法行為，最大限度地控制海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)。（二）海關(guān)稽查人員應(yīng)自覺調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識海關(guān)稽查是具有較高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。入世后，稽查風(fēng)險(xiǎn)范圍不斷擴(kuò)大，潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的可能性日趨增長，這要求稽查人員具備相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)意識。隨著驗(yàn)證稽查的推行以及對企業(yè)AEO資格的認(rèn)證，對稽查人員的素質(zhì)要求將越來越高，為此，稽查人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)審計(jì)、會計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)知識，系統(tǒng)學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的理論知識，掌握新的稽查方法。重視從稽查準(zhǔn)備、稽查實(shí)施、稽查處理及稽查評估的每一個(gè)步驟，在稽查準(zhǔn)備階段,要對被稽查企業(yè)進(jìn)行全面了解，制訂周密的稽查計(jì)劃，平時(shí)注意收集被稽查企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)的有關(guān)資料，以便于確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)；在稽查實(shí)施階段，要多方面聽取情況,詳細(xì)詢問,以便于分析風(fēng)險(xiǎn)；在稽查處理階段,應(yīng)本著實(shí)事求是原則,公平對話，嚴(yán)肅執(zhí)法，合理地處置和化解風(fēng)險(xiǎn)；在稽查評估階段，應(yīng)及時(shí)反饋稽查意見,對所作的處理進(jìn)行評估，旨在檢查上一步驟中的處理是否恰當(dāng)和有效，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度。另一方面，還要經(jīng)常開展職業(yè)道德教育,大力弘揚(yáng)符合道德、法律精神的廉政理念，提升稽查人員的廉政修養(yǎng)和道德水平，牢固樹立稽查人員的廉潔自律意識,恪守稽查規(guī)范,倡導(dǎo)敬業(yè)精神,不徇私情,秉公執(zhí)法,達(dá)到遏制稽查風(fēng)險(xiǎn)的目的。（三）加強(qiáng)會計(jì)資料審核，有效地防范海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)1.會計(jì)憑證的審核首先，審查原始憑證及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。例如：對于經(jīng)營或加工生產(chǎn)保稅貨物的企業(yè)，在審查領(lǐng)料單和退料單時(shí)，應(yīng)檢查是否有企業(yè)主管人員的審批，是否注明進(jìn)口合同號或海關(guān)登記手冊號，名稱上是否有混淆國產(chǎn)與進(jìn)口之嫌，應(yīng)注意月底的退料單與下月初的領(lǐng)料單在內(nèi)容上是否一致等等。其次，在審查記賬憑證時(shí)，除了檢查會計(jì)科目運(yùn)用的適當(dāng)性和數(shù)字準(zhǔn)確性外，還應(yīng)與原始憑證相對照，看其是否如實(shí)反映，有無錯(cuò)誤掩飾。例如，在審查銀行存款收款和付款憑證時(shí)，應(yīng)同時(shí)檢查原始單證（包括合同、發(fā)票、結(jié)匯單據(jù)、銀行對賬單、銀行交款單、銀行收款通知單等），核對發(fā)票、銀行結(jié)匯單據(jù)上的合同號、價(jià)款等是否與合同相符，成交方式是否如合同規(guī)定等等。另外，審查銀行對賬單、銀行交款回單和銀行收款通知單，可以了解企業(yè)真實(shí)的收付款情況。2.會計(jì)賬簿的審核對于會計(jì)賬簿的審核，不僅要審查日記賬、分類賬（包括總分類賬和明細(xì)分類賬）、備查登記簿中的日期、內(nèi)容、會計(jì)科目、數(shù)量和金額等，而且還要將相關(guān)的日記賬與總分類賬、總分類賬與明細(xì)分類賬余額進(jìn)行核對，必要時(shí)還要查對原始憑證和記賬憑證，以求查明原始憑證或記賬憑證的內(nèi)容是否記入相應(yīng)的明細(xì)分類賬和總分類賬，賬簿中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。例如，在稽查工作中，為了了解進(jìn)口固定資產(chǎn)的使用、增減情況，應(yīng)詳查“固定資產(chǎn)”總分類賬、明細(xì)分類賬、備查登記簿和卡片，以及“累計(jì)折舊”賬戶，并采用清點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)物，再與賬面數(shù)字核對，與實(shí)際進(jìn)口發(fā)票核對，以了解固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和使用情況。同時(shí)，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”和“固定資產(chǎn)清理”等賬目可以查出企業(yè)是否有擅自倒賣進(jìn)口設(shè)備的違法行為。3.會計(jì)報(bào)表的審核在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多企業(yè)的會計(jì)報(bào)表信息不能揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“廬山真面目”，存在會計(jì)信息失真現(xiàn)象。企業(yè)為了自身利益，往往在會計(jì)報(bào)表上作文章，使報(bào)表中有關(guān)數(shù)字和情況與事實(shí)不符。因此，海關(guān)稽查人員在工作中應(yīng)注意審查會計(jì)報(bào)表的編制是否符合會計(jì)規(guī)則的規(guī)定，報(bào)表種類和格式是否符合規(guī)定、手續(xù)是否齊備，報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)字是否真實(shí)、是否按總賬和明細(xì)賬的有關(guān)數(shù)字登列，各個(gè)會計(jì)報(bào)表的內(nèi)部勾稽關(guān)系是否銜接、各報(bào)表間相關(guān)數(shù)字是否相符等，以有效防范會計(jì)報(bào)表稽查中可能產(chǎn)生的稽查風(fēng)險(xiǎn)。例如：應(yīng)注意審查企業(yè)的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》中的有關(guān)項(xiàng)目，以全面了解企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)情況。（四）選擇恰當(dāng)?shù)幕榉椒ê突樽C據(jù)來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)在會計(jì)信息失真環(huán)境下，選擇恰當(dāng)?shù)幕榉椒ㄊ强朔L(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性步驟。稽查方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點(diǎn),能夠解決相應(yīng)的問題。為此,為了盡可能降低海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn),稽查人員在選擇稽查方法時(shí),必須遵循一個(gè)原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補(bǔ)性,必須依據(jù)被稽查企業(yè)問題的重要性來選擇相適應(yīng)的方法。如：為防止企業(yè)對進(jìn)口材料進(jìn)行飛料倒賣、偷逃關(guān)稅的行為，在材料盤點(diǎn)這一稽查過程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)下列程序：（1）了解企業(yè)進(jìn)口材料盤點(diǎn)的計(jì)劃步驟，實(shí)施方法，執(zhí)行人員，執(zhí)行日期；（2）檢查企業(yè)盤點(diǎn)計(jì)劃的實(shí)施狀況；（3）抽查企業(yè)盤點(diǎn)的質(zhì)量。在實(shí)施上述稽查程序時(shí)，稽查人員應(yīng)采取各種不同的稽查方法，在實(shí)施第一個(gè)程序時(shí)，稽查人員一方面可通過詢問，記錄下所要了解的內(nèi)容，另一方面直接向企業(yè)索要盤點(diǎn)計(jì)劃書，以核對內(nèi)容是否屬實(shí)，防止企業(yè)提供虛假會計(jì)信息；在實(shí)施第二個(gè)程序時(shí)，稽查人員應(yīng)當(dāng)親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，對盤點(diǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤觀察，以確定企業(yè)是否按盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行盤點(diǎn)；在實(shí)施第三個(gè)程序時(shí)，稽查人員應(yīng)自己動(dòng)手對進(jìn)口材料進(jìn)行抽查，抽查時(shí)要保證樣本的規(guī)模和抽選樣本方法的科學(xué)性，同時(shí)還要與企業(yè)的賬冊核對，注意是否可能有“飛料”行為，這一系列工作要求稽查人員有較高的學(xué)識水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力等素質(zhì)，只有這樣才能保證稽查質(zhì)量，降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。如果在稽查過程中，缺少任何一個(gè)稽查程序，或者在任何一個(gè)稽查程序中未采用正確的稽查方法，稽查證據(jù)不足，都會造成稽查風(fēng)險(xiǎn)升高的嚴(yán)重后果?？傊_(dá)到提高稽查工作質(zhì)量降低稽查風(fēng)險(xiǎn)這一目標(biāo)，應(yīng)建立完善的稽查程序，并配以整套行之有效的稽查方法予以保證，同時(shí)，在實(shí)踐中不斷提高與完善?；槿∽C過程往往十分復(fù)雜,除了對被稽查企業(yè)本身的資料進(jìn)行取證外,還要通過對被稽查企業(yè)的一些行業(yè)管理部門（如工商、財(cái)政、稅務(wù)、外管、銀行等）進(jìn)行取證,也要從與被稽查企業(yè)有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證。特別值得一提的是通過會計(jì)事務(wù)所,稽查人員可利用他們的情報(bào)資料,來證實(shí)自己取得的會計(jì)信息的可信度,減少取證風(fēng)險(xiǎn)。多渠道收集的稽查資料對提高稽查證據(jù)的證明力是十分必要的。另外，可以試行稽查重要執(zhí)法事項(xiàng)錄音錄像制度，充分利用先進(jìn)的錄像照相設(shè)備，配備必要的錄音、存儲設(shè)備，對稽查通知書的送達(dá)、調(diào)取賬簿資料、談話詢問等實(shí)行錄音錄像。其目的，一方面為處理被稽查企業(yè)投訴、執(zhí)法考核評估提供直接的視聽證據(jù)，另一方面可以規(guī)范約束海關(guān)稽查人員的執(zhí)法行為，防范海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)。（五）構(gòu)建海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型，有效控制海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)由于海關(guān)稽查使用審計(jì)手段劉高峻：《海關(guān)稽查》，2005。劉高峻：《海關(guān)稽查》，2005。1.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型與社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在差異我們要對現(xiàn)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行理解與思考，掌握社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵。社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)此風(fēng)險(xiǎn)模型的設(shè)計(jì)是針對企業(yè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)師意見而構(gòu)建的，與海關(guān)稽查的執(zhí)法監(jiān)督職能存在著差異性，海關(guān)稽查強(qiáng)調(diào)查稽被稽查企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，主要揭示的是被稽查企業(yè)在進(jìn)出口活動(dòng)有無違法犯罪行為。因此，海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型與社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在構(gòu)架目標(biāo)上會有所差異。2.海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型包含的內(nèi)容海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)包含以下內(nèi)容：（1）海關(guān)稽查檢查風(fēng)險(xiǎn)海關(guān)稽查檢查風(fēng)險(xiǎn)是指海關(guān)稽查人員通過預(yù)定的稽查程序未能發(fā)現(xiàn)被稽查企業(yè)會計(jì)資料上存在的某項(xiàng)重大失真信息的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)與稽查人員的工作直接相關(guān)。在稽查過程中的任何一個(gè)稽查方法或稽查判斷的失誤都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些失真信息。例如，在稽查中，我們可以采用抽樣稽查的方法，通過對樣本的檢查來確定樣本的性質(zhì)，以此推斷總體的性質(zhì)。不論是采用判斷抽樣的方法，還是統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，樣本的選擇都是至關(guān)重要的。