稅法基礎 課件 第2章 增值稅

稅法基礎

2.知識學習3.任施教材目錄第一章稅法基本知識第二章增值稅法第三章消費稅法第四章城市維護建設稅法、教育費附加和地方教育附加第五章關稅法和船舶噸稅法第六章個人所得稅法第七章企業(yè)所得稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法和土地增值稅法第十章房產(chǎn)稅法、車船稅法和契稅法第十一章印花稅法、車輛購置稅法和煙葉稅法第十二章稅收征收管理法實體稅法程序稅法第一節(jié)

增值稅法概述第二章增值稅法律法規(guī)第三節(jié)

增值稅應納稅額計算第二節(jié)

增值稅法基本內容第四節(jié)

增值稅的征收管理【學習目標】【素養(yǎng)目標】

了解我國增值稅稅收制度變遷，樹立制度自信、道路自信；

熟悉我國減稅降費措施，以及不斷出臺的增值稅稅收優(yōu)惠政策，了解稅收優(yōu)惠政策在資源綜合利用、助企紓困保障民生、助力大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新等方面發(fā)揮的重要作用，感受國家在加強生態(tài)環(huán)境保護、健全生態(tài)文明制度體系、暖企惠企等方面做出的稅收支持；

具有法治思維、依法納稅意識；

具有持續(xù)學習、不斷創(chuàng)新意識，具有誠實守信、愛崗敬業(yè)的良好品格?！局R目標】理解增值稅的概念、特點；

掌握增值稅的征稅范圍，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，增值稅稅率和征收率；

掌握稅收優(yōu)惠等要素內容；

理解增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點等；

掌握增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定。

【學習目標】【技能目標】能正確地進行增值稅一般納稅人應納增值稅額的計算；

能正確地進行小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額的計算?！緦W習目標】增值稅法增值稅法的基本要素增值稅應納稅額計算增值稅的征收管理增值稅的概念與特點增值稅納稅人增值稅征稅范圍增值稅稅率與征收率增值稅稅收優(yōu)惠一般計稅法應納稅額的計算簡易計稅法應納稅額的計算進口貨物應納稅額的計算納稅義務發(fā)生時間納稅期限納稅地點增值稅專用發(fā)票的管理【思維導圖】

第一節(jié)增值稅的基本要素

見教材P003【引例】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事電視機的生產(chǎn)、銷售和提供售后服務業(yè)務。6月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：1．6月1日，向昊天商場銷售A型電視機1000臺，不含稅價為3500元/臺，適用的增值稅稅率為13%，開具增值稅專用發(fā)票。昊天商場在20天內付清貨款，甲公司按合同約定，給予5%的銷售折扣。2．6月2日，購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1200000元、稅額156000元。3．6月9日，外購食用植物油一批，發(fā)放給職工作為福利，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元、稅額9000元。4．6月10日，因倉管人員管理不當，一批電視機發(fā)生人為損壞，經(jīng)計算所耗費的原材料及相關服務的進項稅額為6000元。5．6月12日，從境外進口一批原材料，海關核定的關稅完稅價格為200000元，進口關稅稅率為15%，增值稅稅率為13%?！疽?．6月13日，將自產(chǎn)的10臺A型電視機無償贈送給某小學，開具增值稅普通發(fā)票。7．6月16日，采取以舊換新的方式銷售A型電視機100臺，每臺原價3500元，按折價15%后的款項收取，開具增值稅專用發(fā)票。8．6月20日，銷售本公司自用的2012年（注意指的是上年）

購進的小汽車一輛，售價50000元（購進時未抵扣進項稅額），開具增值稅普通發(fā)票。9．6月22日，沒收逾期未收回的生產(chǎn)材料包裝物押金7910元，計入銷售收入，開具增值稅普通發(fā)票。10．6月24日，外購一批工程物資，用于企業(yè)倉庫的擴建，取得增值稅普通發(fā)票注明金額20000元、稅額2600元。11．6月25日，上門為已超過保修期限的客戶修理電視機，開具增值稅專用發(fā)票注明金額500元，增值稅稅率為13%。12．6月26日，公司為某單位提供設計服務，開具增值稅專用發(fā)票注明金額500000元，增值稅稅率為6%。另外，接受B公司提供的設計服務，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元、稅額6000元。【引例】13．6月29日，公司將閑置的廠房及其內置設備對外租賃（合同分簽），開具增值稅專用發(fā)票上注明廠房租賃金額8000元，增值稅稅率為9%；設備租賃金額4000元，增值稅稅率為13%。14．6月30日，公司通過EMS向所有客戶寄出邀請函，邀請所有客戶到公司參加新產(chǎn)品發(fā)布會，取得郵政部門開具的增值稅專用發(fā)票注明郵寄費用金額4500元、稅額405元。15．6月30日，辦公室負責人報銷本月差旅費用，交來酒店開具的增值稅專用發(fā)票一張，注明住宿費金額2000元、稅額120元，另交來增值稅普通發(fā)票一張，注明餐飲費金額696元，注明旅客身份信息的火車票2張，每張火車票金額為218元。16．6月30日，甲公司出售持有的全部A公司股票40000股，價款共計963800元。該股票為甲公司于4月1日用銀行存款購入，每股買價為18元，其中1元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，購入時另支付相關稅費3600元，上期金融商品轉讓期末扣除項目余額為47700元?！疽俊締栴}與思考】1.分析上述各項經(jīng)濟業(yè)務，確定增值稅征稅范圍。2.計算甲公司6月銷項稅額。3.計算甲公司6月可抵扣的進項稅額。4.計算甲公司6月轉出的進項稅額。5.計算甲公司6月一般計稅法應納稅額。6.計算甲公司6月簡易計稅法應納稅額。【引例】（一）增值稅的概念增值稅是以商品、勞務、服務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。所謂增值額，是指企業(yè)或其他經(jīng)營者在一定時期內因從事生產(chǎn)、經(jīng)營或提供勞務服務而新增的價值額，或者說，是納稅人在一定時期內銷售商品或提供勞務所取得的收入，扣除其購進商品或接受勞務時所支付的金額的差額。

一、增值稅的概念和特點

一、增值稅的概念和特點增值稅法與我國稅收法治建設

請掃書中P039二維碼“增值稅法與我國稅收法治建設”1稅不重征2普遍征收3稅負合理2.增值稅的特點（4個特點）一、增值稅的概念和特點

4實行價外計征二、增值稅的納稅人中華人民共和國境內銷售貨物銷售勞務銷售服務銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單位和個人指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位個體工商戶和其他個人簡稱境內（一）納稅義務人中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內銷售勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。二、增值稅的納稅人（二）扣繳義務人為了嚴格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、增值稅的納稅人（三）納稅義務人的劃分BA一般納稅人小規(guī)模納稅人1.一般納稅人增值稅一般納稅人，是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（年應征增值稅銷售額500萬元以上）的，除按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的以外。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。二、增值稅的納稅人（三）納稅義務人的劃分二、增值稅的納稅人年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱應稅行為）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。1.小規(guī)模納稅人

是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的具體認定標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

需注意：

（1）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

（2）年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。二、增值稅的納稅人（三）納稅義務人的劃分凡在中華人民共和國境內發(fā)生銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應稅行為），以及進口貨物的行為，均屬于增值稅征稅范圍。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定010203040506銷售貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。銷售勞務勞務是指納稅人提供的加工、修理修配勞務。銷售服務是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。是指將貨物從我國境外移送至我國境內的行為。凡進入我國海關境內的貨物，應于進口報關時向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)進口貨物是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。在境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：①服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內。③所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產(chǎn)：①境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。②境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。③境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動情形的除外：①行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.視同銷售行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或者個人消費。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物投資、分配、償贈等。三、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特殊規(guī)定2.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，稱為混合銷售。三、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特殊規(guī)定按照銷售服務繳納增值稅其他單位和個體工商戶按照銷售貨物繳納增值稅從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶3.非增值稅應稅行為（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。三、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特殊規(guī)定【分析上述各項經(jīng)濟業(yè)務，確定增值稅征稅范圍】【引例分析2—1】表2-2甲公司增值稅征稅范圍1按照銷售貨物繳納增值稅5按照進口貨物繳納增值稅6將自產(chǎn)貨物無償贈送給某小學視同銷售貨物繳納增值稅7按照銷售貨物繳納增值稅8按照銷售貨物繳納增值稅9按照銷售貨物繳納增值稅11按照銷售勞務繳納增值稅12按照銷售服務（現(xiàn)代服務－－文化創(chuàng)意服務）繳納增值稅13按照銷售服務（現(xiàn)代服務－－租賃服務）繳納增值稅16按照銷售服務（金融服務－-金融商品轉讓）繳納增值稅1.

13%稅率

增值稅一般納稅人銷售貨物、進口貨物、提供加工修理修配勞務、提供有形動產(chǎn)租賃服務，除適用低稅率和零稅率之外，均適用13%稅率。2.

6%稅率

增值稅一般納稅人提供增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（除有形動產(chǎn)租賃服務和不動產(chǎn)租賃服務外）、生活服務、銷售無形資產(chǎn)（除轉讓土地使用權），適用6%稅率。四、增值稅的稅率與征收率（一）稅率四、增值稅的稅率與征收率（一）稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，適用9%稅率。（1）糧食等農產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜。（5）國務院規(guī)定的其他貨物。增值稅一般納稅人提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，適用9%稅率。3.9%稅率四、增值稅的稅率與征收率（一）稅率4.

零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外。

境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

（1）國際運輸服務。①在境內載運旅客或者貨物出境。②在境外載運旅客或者貨物入境。③在境外載運旅客或者貨物。

（2）航天運輸服務。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：①研發(fā)服務。②合同能源管理服務。③設計服務。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務。⑤軟件服務。⑥電路設計及測試服務。⑦信息系統(tǒng)服務。⑧業(yè)務流程管理服務。⑨離岸服務外包業(yè)務。⑩轉讓技術。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務。四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率1.

3%征收率小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易征收的，征收率為3%，另有規(guī)定的除外。一般納稅人選擇簡易征收的情形包括：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)依照3%征收率減按2%征收增值稅。四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡易辦法依3%的征收率征收增值稅。①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。③用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制造的生物制品。④商品混凝土。⑤自來水。四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率（4）提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅。（5）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率2.5%征收率1234一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇按簡易計稅方法計稅的小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇按簡易計稅方法計稅的小規(guī)模納稅人轉讓其自建或取得的不動產(chǎn)5納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇按簡易計稅方法計稅的6房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目（2016年4月30日之前的建筑工程項目）四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率2.5%征收率1234一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目，選擇按簡易計稅方法計稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇按簡易計稅方法計稅的5一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的四、增值稅的稅率與征收率（三）兼營行為的稅率選擇

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。

注意：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于“營改增通知”規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率。五、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅項目《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定的免稅項目1.農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品2.避孕藥品和用具3.古舊圖書4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品7.銷售的自己使用過的物品五、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅項目財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他部分征免稅項目小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠免征蔬菜流通環(huán)節(jié)的增值稅資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅納稅人銷售自產(chǎn)符合規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品和提供符合規(guī)定的資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。退稅比例有30%、50%、70%、90%和100%五個檔次。五、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）起征點

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的起征點適用范圍限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。個人銷售額未達到起征點的，免征增值稅。達到起征點的，全額計算繳納增值稅。具體規(guī)定如下。

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

第二節(jié)增值稅應納稅額的計算一、一般計稅法應納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下簡稱為應稅銷售行為）采取一般計稅方法計算應納稅額的，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額

銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅銷售行為時，按照銷售額和適用的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率

銷項稅額的計算取決于銷售額和適用稅率兩個因素。在適用稅率既定的前提下，銷項稅額的大小主要取決于銷售額的大小。一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額1.銷售額的一般規(guī)定全部價款價外費用價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。銷售額包含項目一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額1.銷售額的一般規(guī)定銷售額不包含項目銷項稅額受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅符合條件的代墊運費①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額2.含稅銷售額的換算

一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為取得含稅銷售額，在計算銷項稅額時，必須將其換算為不含稅的銷售額。將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含增值稅（以下簡稱含稅）收入，在征稅時應換算成不含稅收入再并入銷售額。一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額3.特殊銷售方式下銷售額的確定特殊方式銷售額的確定折扣銷售1.銷售額和折扣在同一張發(fā)票的金額欄上，按扣除折扣后的余額作為銷售額；2.在發(fā)票“備注欄”注明折扣的，折扣額不得從銷售額中扣除；3.折扣額另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除；銷售折扣折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓以折讓后的貨款為銷售額以舊換新按照新貨同期銷售價格確定銷售額（不得減除舊貨收購價格，金銀首飾除外）以物易物雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額還本銷售貨物的銷售價格為銷售額（不能扣除還本支出）一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額4.包裝物押金的稅務處理

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；

但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額，這里的“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限。一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額需要注意以下幾點：1.在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。2.包裝物押金不可混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。3.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額5.視同應稅銷售行為銷售額的確定

納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同應稅銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額順序一順序二順序三按照納稅人最近時期同類應稅行為的平均銷售價格確定；按照其他納稅人最近時期同類應稅行為的平均銷售價格確定；按照組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）+消費稅10%；屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率一、一般計稅法應納稅額的計算（一）銷項稅額6.差額計稅銷售額的確定（1）金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。（2）經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。（3）航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。（4）一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（5）納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。【根據(jù)甲公司的業(yè)務，計算甲公司6月銷項稅額】【引例分析2—2】1銷項稅額=3500×1000×13％＝455000（元）6銷項稅額=3500×10×13％＝4550（元）7銷項稅額=3500×100×13％＝45500（元）8銷項稅額=7910÷（1+13）×13％＝910（元）11銷項稅額=500×13％＝65（元）12銷項稅額=500000×6％＝30000（元）13銷項稅額=8000×9％+4000*13%＝720+520=1240（元）16銷項稅額=（963800-18×40000-47700）÷（1+6%）×6％＝11100（元）一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。購進活動一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

根據(jù)稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按照規(guī)定扣除率計算的進項稅額?？鄱悜{證出具方抵扣金額（1）增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）銷售方，或其主管稅務機關憑票抵扣：按照憑證上注明的增值稅額抵扣（2）海關進口增值稅專用繳款書報關地海關（3）完稅憑證（從境外購進服務、無形資產(chǎn)或境內不動產(chǎn)）稅務機關/扣繳義務人一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額扣稅憑證出具方抵扣金額（4）購進農產(chǎn)品農產(chǎn)品銷售發(fā)票銷售方買價×9%扣除率農產(chǎn)品收購發(fā)票收購方增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人發(fā)票金額×9%扣除率納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。（5）購進煙葉進項稅額購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率（20%）準予抵扣的進項稅額=(收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額)×扣除率一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額扣稅憑證出具方抵扣金額（6）國內旅客運輸服務增值稅電子普通發(fā)票國內旅客承運方或票務代理方發(fā)票上注明的稅額注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單（票價+燃油附加）÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的鐵路車票票面金額÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金額÷（1+3%）×3%（7）通行費增值稅電子普通發(fā)票（交通運輸部公告2020年第17號）收費公路經(jīng)營管理單位憑票抵扣：按照憑證上注明的增值稅額抵扣（7）橋、閘通行費發(fā)票（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃）發(fā)票金額÷（1+5%）×5%一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（8）

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（l+適用稅率）×適用稅率一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（9）

納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣?！居嬎慵坠?月可抵扣進項稅額】【引例分析2—3】業(yè)務5從境外進口原材料，可抵扣進項稅額=200000×（1+15%）×13%=29900元業(yè)務6購進原材料，可抵扣進項稅額156000元。業(yè)務12接受B公司提供的設計服務，可抵扣進項稅額6000元。業(yè)務14通過EMS向所有客戶寄出邀請函，可抵扣進項稅額405元。業(yè)務15報銷本月差旅費用，取得增值稅專用發(fā)票一張，可抵扣進項稅額120元；取得注明旅客身份信息的火車票2張，可抵扣進項稅額=218÷（1+9%）×9%×2=36元。一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣；

另外納稅人購進其他權益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額；一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（2）非正常損失的購進貨物的進項稅額。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（3）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（4）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（5）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（6）—般納稅人已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%【計算甲公司6月轉出的進項稅額】【引例分析2—4】業(yè)務4因倉管人員管理不當，一批電視機發(fā)生人為損壞，需轉出進項稅額6000元【計算甲公司6月一般計稅法應納稅額】【引例分析2—5】當期銷項稅額=65+30000+1240+455000+45500+910+4550+11100=548365（元）當期準予抵扣的進項稅額=29900+156000+6000+405+120+36-6000=186461（元）一般計稅法應納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額=361904（元）一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額3.銷售折讓、中止或者退回涉及銷項稅額和進項稅額的稅務處理

納稅人適用一般計稅方法計稅的，銷售方因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。購貨方因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。一、一般計稅法應納稅額的計算（二）進項稅額4.增值稅加計抵減

自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。

生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。二、簡易計稅法應納稅額的計算（一）應納稅額計算方法

納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用簡易計稅方法的，應該按照銷售額和征收率計算應納增值稅稅額，并且不得抵扣進項稅額。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率二、簡易計稅法應納稅額的計算（二）含稅銷售額的換算

按簡易計稅方法計稅的銷售額不包括其應納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應納增值稅稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【計算甲公司6月簡易計稅法應納稅額】【引例分析2—6】業(yè)務8銷售本公司自用的2012年購進的小汽車一輛，可采用簡易計稅法應納稅額=50000÷（1+3%）×2%=970.87元三、進口貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，應按照組成計稅價格和適用稅率計算應納稅額，其稅額計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率其中組成計稅價格按以下辦法確定：

1.不屬于應征消費稅的進口貨物，公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額

2.屬于應征消費稅的進口貨物，公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格×（1＋關稅稅率）÷（1-消費稅稅率）三、進口貨物應納稅額的計算關稅完稅價格1.按照《海關法》和《進出口關稅條例》的規(guī)定，一般貿易下進口貨物的關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。成交價格是指一般貿易項下進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格?？缇畴娮由虅樟闶圻M口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，以實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格。（六）跨境電子商務零售進口商品的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收。完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應按一般貿易管理。三、進口貨物應納稅額的計算關稅完稅價格：1.按照《海關法》和《進出口關稅條例》的規(guī)定，一般貿易下進口貨物的關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。成交價格是指一般貿易項下進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格。2.跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，以實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格。

第三節(jié)增值稅的征收管理一、納稅義務發(fā)生時間（一）納稅義務發(fā)生時間的一般規(guī)定1.納稅人發(fā)生應稅銷售行為，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.進口貨物，為報關進口的當天。3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。一、納稅義務發(fā)生時間（二）納稅義務發(fā)生時間的具體規(guī)定1.直接收款方式不論貨物是否發(fā)岀，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天2.托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天3.賒銷和分期收款方式書面合同約定的收款日期當天（若無，為發(fā)出貨物當天）4.預收貨款方式發(fā)出貨物當天（生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天）5.提供租賃服務采取預收款方式收到預收款當天6.委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天（發(fā)出貨物滿180天當天）7.銷售勞務為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天8.其他視同銷售行為貨物移送當天9.視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)服務、無形資產(chǎn)轉讓完成當天或者不動產(chǎn)權屬變更當天10.提供金融商品轉讓金融商品所有權轉移當天二、納稅期限納稅期限1日、3日、5日、10日、15日1個月、1個季度申報期限期滿之日起5日內預繳，次月1-15日申報期滿之日起15日內（次月1-15日）申報進口應稅貨物，自海關填發(fā)海關專用繳款書之日起15日內繳納稅款具體期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額大小來核定小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社三、納稅地點固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅